陸勇

[摘 ? ?要] 預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要構成方式，很多企業(yè)在經(jīng)營管理中結合全面預算管理獲得了很好的成效，但是也呈現(xiàn)出一定的問題。全面預算管理在編制、執(zhí)行和考核方面存在一定的局限性，文章分析全面預算管理在企業(yè)中應用存在的問題，并提出有效的措施，確保全面預算管理在企業(yè)中發(fā)揮更好的效果。

[關鍵詞] 全面預算管理;平衡計分卡;企業(yè)財務管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 017

[中圖分類號] F275 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）23- 0038- 03

1 ? ? ?引 ? ?言

全面預算管理在現(xiàn)代企業(yè)制度中是重要的構成部分，在企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)中憑借業(yè)務資金信息的整合實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，企業(yè)憑借全面預算管理的應用，能夠有效地控制日常的經(jīng)濟活動，進行各個部門的有效調(diào)節(jié)。全面預算管理具有戰(zhàn)略性特征，其結合企業(yè)內(nèi)部與外部競爭來制定并完善。競爭戰(zhàn)略目標憑借戰(zhàn)略的計劃監(jiān)控與評價，調(diào)整企業(yè)中偏離標準化的戰(zhàn)略目標。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展方針制定與全面預算的整合，確保企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都能得到有效的規(guī)范。全面預算管理具有全方位性特征，結合企業(yè)經(jīng)濟預算、市場預算和人員預算等方面，為企業(yè)相關的經(jīng)濟活動進行調(diào)整，反映企業(yè)生產(chǎn)和銷售情況。全面預算管理作為企業(yè)的重要措施，在于完善企業(yè)的戰(zhàn)略要求，實現(xiàn)資源的合理配置。

2 ? ? ?全面預算管理在企業(yè)應用中存在的問題

2.1 ? 編制預算的方法存在問題

預算管理能夠有效地限制過度生產(chǎn)，確保經(jīng)營具有穩(wěn)定性。在動蕩的市場環(huán)境下，能夠確保企業(yè)規(guī)避各類風險。在引入預算初期，人們無法預測可靠的數(shù)據(jù)，而且預算具有彈性。企業(yè)在推行全面預算管理初期存在很多不確定性因素，在滾動預算方法的應用過程中，計算方法存在不確定性，無法結合環(huán)境有效地規(guī)避各類風險，這類預算方法在我國應用不夠樂觀。以年度為周期的預算編制方法，在預算與財務周期的制定上不夠一致，不利于企業(yè)抓住市場機會，與企業(yè)預算管理的初衷背離。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生很大的變化，企業(yè)試圖憑借全面預算管理的方式改進自身的核心競爭力，然而采用零基預算的方法也存在一定的局限性，零基預算編制占企業(yè)預算的30%，然而我國企業(yè)仍采用增量或減量預算編制，考慮一些非正常因素，在增量與減量的環(huán)節(jié)中存在很大的主觀性，對預算的準確性產(chǎn)生很大的影響。

2.2 ? 預算管理信息化技術應用存在問題

企業(yè)在全面預算管理應用過程中，其效率不高，尤其是預算本身準確性問題存在局限性。預算編制需要對大量的信息進行整合，結合財務信息、非財務信息、反饋信息等，這些信息憑借不同的部門和業(yè)務信息系統(tǒng)的應用獲取，需要經(jīng)過有效地加工，才能形成完善的預算管理體系。然而目前很多企業(yè)的預算管理還在用手工操作的方式，沒有形成專門的計算機信息系統(tǒng)，在緊張的預算編制周期內(nèi)，企業(yè)要花費大量的時間從不同的部門獲取大量的信息。然而數(shù)據(jù)的質(zhì)量低下，預算編制跟蹤控制無法有效實施，差異分析工作不夠順利，導致預算管理工作效率低下、耗時長。預算工具在企業(yè)內(nèi)部應用過程中，應適應企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，其本身的技術優(yōu)勢才能得以發(fā)揮。然而技術方法無法得到推廣與應用，隨著預算技術手段的不斷完善，其在預算領域內(nèi)應用能夠改進預算管理的靈活性和準確度，預算的實效性能夠得到保障，然而全面預算管理的創(chuàng)新只是停留在技術層面，企業(yè)沒有在思想上重視，預算工具性能的改善還無法有效解決企業(yè)全面預算管理的困境。

2.3 ? 預算功能定位不準

企業(yè)在全面預算執(zhí)行過程中各項操作過于嚴格，難以采用彈性預算的方式，也無法結合各類有效的應對機制，預算活動的權限意識強化了企業(yè)管理人員的利益觀念。預算業(yè)績評價和鼓勵環(huán)節(jié)不夠合理，不利于創(chuàng)新與風險的承擔。預算編制過程中，企業(yè)對業(yè)務流程的了解不夠，預算編制不適中，出現(xiàn)偏緊或偏松的問題，企業(yè)要么采用集權式的預算管理方式，對各個業(yè)務部門產(chǎn)生消極影響，降低工作效率，要么就采用分權式的管理方式，控制能力弱，預算難以發(fā)揮良好的效果。預算管理與人員工作中難以采用靈活的方式，預算目標作為業(yè)績評價標準帶來很多不良影響。預算強制性責任常常成為企業(yè)創(chuàng)新的障礙，預算作為業(yè)績評價的指標，容易引導人們進入誤區(qū)，工作人員為了完成預算目標，完善企業(yè)價值在預算環(huán)節(jié)中難以采用客觀的方式，預算管理效果不佳。

2.4 ? 全面預算管理發(fā)揮效果欠佳

企業(yè)在全面預算管理實施環(huán)節(jié)中缺乏科學的預算編制方式，預算編制環(huán)節(jié)中出現(xiàn)討價還價的問題，與預算編制目標偏離。預算編制過程非常潦草，企業(yè)內(nèi)部各個部門難以實現(xiàn)有效的溝通，信息系統(tǒng)不夠完善，提供的預算數(shù)據(jù)難以真實地反映預算執(zhí)行的目標，在現(xiàn)行預算環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)預算松弛等問題，預算決策功能在實際的應用中難以發(fā)揮較好的效果。

3 ? ? ?全面預算管理在企業(yè)中應用的措施

3.1 ? 有效解決預算工具的問題

3.1.1 ? 積極采用滾動預算和彈性預算等預算方法

滾動預算與人們的心理認知相符，能完善預算的精確性，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中要面對各類復雜的環(huán)境，在預算編制環(huán)節(jié)中，人們能對預算期內(nèi)的影響進行有效的規(guī)避，在企業(yè)經(jīng)營活動各方面找到影響因素，完善預測分析形成共識。然而隨著中間環(huán)節(jié)的推移，預算會產(chǎn)生各種難以預料的變化，對預算的精確性產(chǎn)生很大的影響。此外，人們對未來客觀事物的認識也存在一定的局限，存在一個由抽象到具體的過渡。滾動預算的應用能幫助人們有效克服預算的盲目性，使預算與實際相符。采用滾動預算能幫助企業(yè)完善管理人員的決策能力，滾動預算確保各級管理人員能對未來12個月甚至更長環(huán)節(jié)中間內(nèi)的生產(chǎn)活動進行有效地布局，實現(xiàn)動態(tài)的把握，確保企業(yè)各項經(jīng)營活動有條不紊地進行。在滾動預算實施后，能有效地防止外部環(huán)境變化對固定周期預算產(chǎn)生的影響。超越預算倡導者雖然主張放棄滾動運算，但是滾動預算的效果在企業(yè)內(nèi)部能充分發(fā)揮，有條件的企業(yè)在全面預算管理環(huán)節(jié)中應實現(xiàn)細節(jié)化的預算管理，以季度、月度為周期實施滾動預算，并且制定中長期規(guī)劃，確保企業(yè)戰(zhàn)略有效實施。財務部門、銷售部門組成預算工作機構，結合預算執(zhí)行的結果及環(huán)節(jié)中獲取的外部信息，以兩個季度到四個季度的預算內(nèi)容作為基準，完善預算的精確性。

企業(yè)也能結合彈性預算的方式，完善預算環(huán)境的適應能力。彈性預算也叫作變動預算或者滑動預算，在傳統(tǒng)固定預算的基礎上，以業(yè)務量和成本作為基準，按照預算預期可見的各類業(yè)務量，編制不同業(yè)務量水平的預算方式。彈性預算與固定預算存在很大的差異，其能使預算的使用領域更加寬泛，有效地防止實際預算環(huán)節(jié)中發(fā)生的各類變化，對各類預算的手續(xù)進行有效的修改，簡化預算的流程。隨著業(yè)務量的不斷變化，收入和支出項目的變化也非常常見，因此采用彈性預算的編制方法能獲得很好的效果。

3.1.2 ? 積極推動預算管理信息化

企業(yè)在每年的預算編制中所耗費的環(huán)節(jié)時間非常長，長達數(shù)個月，部分企業(yè)對預算管理效果的評價并不主動，認為預算管理難以給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟效益，現(xiàn)行的預算管理被人們認為是一項非常耗力的工作，對經(jīng)營業(yè)績的完善不那么明顯。如今信息技術和網(wǎng)絡通信技術高速發(fā)展，預算工具在不斷革新。企業(yè)在全面預算管理環(huán)節(jié)中，應充分借助信息化技術，才能完善預算系統(tǒng)的潛力。企業(yè)集團應采用全面預算系統(tǒng)獲得較好的效果，借助系統(tǒng)的應用，建立企業(yè)預算編制和分析的平臺，將滾動預算、零基預算等編制方法應用在其中，按照業(yè)務流程完善預算編制的整體指導，建立業(yè)務系統(tǒng)與預算系統(tǒng)銜接。業(yè)務系統(tǒng)在處理業(yè)務環(huán)節(jié)中能自動化地對預算執(zhí)行情況進行環(huán)節(jié)中的監(jiān)控，企業(yè)借助全面預算管理系統(tǒng)的建立，不僅僅能完善成員的參與度，還能有效地縮短預算的周期。企業(yè)應積極推動全面預算管理信息化建設，從而使全面預算管理的實效性得到完善，建立標準化的機制。企業(yè)應將預算管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)融為一體，從而使各類系統(tǒng)互聯(lián)互通，滿足多類信息的傳遞，充分利用預算管理系統(tǒng)，完成在線數(shù)據(jù)分析與在線監(jiān)測，實現(xiàn)各項職能的控制，有效地防止企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營中存在不合理的行為。

3.2 ? 有效解決預算使用過程中的問題

3.2.1 ? 完善全面預算管理職能和管理學思想

企業(yè)的管理計劃組織領導和控制都與全面預算管理存在明顯的關系，都可以從不同的層面上扮演預算的決策。管理職能中，計劃是一項最基本的職能，在管理的各項職能中計劃起著導向作用，管理者在計劃的引導中領導各方工作控制，為了確保組織的產(chǎn)出與計劃不產(chǎn)生出入，有效的控制才可以形成完善的全面預算管理，否則就會給企業(yè)帶來損失。在業(yè)績考核中預算執(zhí)行存在差異，不僅僅與預算執(zhí)行結果有關，也與預算目標制定情況有關，如果預算編制中出現(xiàn)嚴重的不道德問題，預算質(zhì)量低下，對預算控制的有效性產(chǎn)生很大的影響。計劃是企業(yè)管理的基礎，沒有良好的計劃管理者就沒法完善有效的管理。

預算呈現(xiàn)出計劃工具的特征，然而沒法僅僅從控制工具的理念去分析。從本質(zhì)角度來考慮，預算應結合企業(yè)在某一特定的時期的財務計劃，一種以財務條件來表達各類廣泛而協(xié)調(diào)的計劃，可以與預算內(nèi)容結合起來。全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部是一種綜合計劃，在規(guī)劃工作中完善決策是規(guī)劃的基礎。計劃是決策的延伸，那么發(fā)揮預算決策功能，才能體現(xiàn)全面預算管理的本質(zhì)。企業(yè)應注重預算決策功能的發(fā)揮，追求決策的導向作用。全面預算管理的真實性體現(xiàn)在預算技術手段的應用，企業(yè)在全面預算管理中應有效地降低成本，在一定規(guī)模下完成內(nèi)部交易。企業(yè)將未來遇見的內(nèi)部交易與內(nèi)部決策事項與預算編制結合起來，從而確保各個部門相互溝通與協(xié)調(diào)。當事項發(fā)生的時候，內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)工作就會簡單而有序。如果預算編制非常真實，內(nèi)部交易和決策事項也可以按照要求完成，那么內(nèi)部交易的成本就可以得到有效的控制。反之，如果預算編制中的內(nèi)容存在虛假情況，許多業(yè)務活動與企業(yè)預期出入很大，遇到臨時情況就改變原有的工作計劃，那么內(nèi)部交易的成本就會非常高。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷拓展，經(jīng)營者管理企業(yè)要融入很多新的理念，協(xié)調(diào)的內(nèi)容也更加復雜。為了使內(nèi)部交易和成本控制有序進行，有效地解決各類經(jīng)營問題，全面預算管理應綜合地反映企業(yè)內(nèi)部的新情況，并提出應對之策，從而使預算具有真實性，確保全面預算管理的真實性，可以幫助企業(yè)降低內(nèi)部交易成本，推動預算手段不斷更新。

3.2.2 ? 組織層面的協(xié)調(diào)

企業(yè)經(jīng)營成功離不開戰(zhàn)略流程與組織結構，然而預算只是企業(yè)戰(zhàn)略中的具體表現(xiàn)之一，預算在內(nèi)的任何單一管理都對企業(yè)的成功產(chǎn)生重要影響。無論預算與其他任何手段怎樣整合，預算都應與其他政策結合，才能發(fā)揮各類業(yè)績評價和激勵的效果。一個企業(yè)的激勵制度設計要獨立于全面預算管理，但是全面預算管理的制定要與激勵指標體系相融合。

3.2.3 ? 充分考慮收益

預算管理需要具備充足的技術條件，才能使企業(yè)的戰(zhàn)略目標更加清晰，充分借助全面預算管理中的數(shù)據(jù)來源和信息技術，用于企業(yè)的戰(zhàn)略分析，進行會計調(diào)整。企業(yè)在全面預算管理中，應結合基礎預算和平衡計分卡預算的方式。作為基礎預算的優(yōu)點在于可以對預算的流程進行完善的分析，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加準確的信息，豐富了成本管理效果，強化了部門之間的橫向交流。為了獲得更加廣泛的成本信息，需要將成本動因的個數(shù)增加，這樣勢必會導致相關信息的收集成本增加。采用平衡計分卡，可以結合大量的業(yè)績指標，對指標進行規(guī)劃，如果企業(yè)的基礎信息設施不夠完善，那么平衡計分卡的實施也會存在局限性。因此，企業(yè)應完善技術層面的方針。

3.3 ? 弱化控制功能定位，引入新的控制觀念

現(xiàn)代企業(yè)管理控制系統(tǒng)建立后可以對個人業(yè)務進行調(diào)節(jié)，完成不同組織的需求，將預算業(yè)績評價等融入其中，充分發(fā)揮管理的效果。

3.3.1 ? 預算的業(yè)績評價功能和激勵功能由標桿管理方式代替

企業(yè)內(nèi)部績效評價環(huán)節(jié)應結合經(jīng)驗、同行業(yè)標準、時間序列標準和預算標準執(zhí)行，各類評價還存在多個角度，不同角度的評價有各自的優(yōu)點和缺點。因此，企業(yè)應結合自身的實際情況，選擇預算的控制功能定位被削弱后，企業(yè)能夠結合標桿法，對業(yè)績目標值進行設計。標桿管理又叫作標管理或者基準管理，為企業(yè)所青睞。標桿管理在不斷尋找同行業(yè)水平的基礎上，對企業(yè)的經(jīng)營能力進行完善，找出差距后，借鑒成功的經(jīng)驗，從而達到相應的標準。全面預算管理中引入標桿管理作為一種合適的業(yè)績評價和激勵機制，能夠起到良好的效果，促進企業(yè)對經(jīng)營和管理內(nèi)容的預測，完善預算管理目標。結合行業(yè)情況制定完善的預算目標，找出預算執(zhí)行中的偏差，改進全面預算管理的合理性。通過標桿管理能夠找出預算企業(yè)與其他企業(yè)之間的差距，從而不斷改進自身的經(jīng)營管理理念，明確改進方向，標桿管理非常注重業(yè)績的改善。結合環(huán)境的變化，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展環(huán)境預測與調(diào)整。

3.3.2 ? 預算實施過程中采用“現(xiàn)實高于預算”的原則

全面預算管理本身應呈現(xiàn)出權威性，結合企業(yè)的各項經(jīng)營活動，有效地解決各類矛盾。通過維護制度的剛性，本著實事求是的原則，才能找到平衡點，使管理更加有效。在全面預算管理中導致矛盾出現(xiàn)的原因主要為預算管理功能認識存在偏差，企業(yè)經(jīng)營者對經(jīng)營控制功能非常重視，但是忽視了全面預算管理，在費用項目管理時，如果列入預算，則能夠有效地簡化審批程序，在預算范圍內(nèi)改進支出的隨意性。在支出時如果不研究其合理性，那么全面預算管理的審批流程就不夠嚴格。企業(yè)全面預算管理中弱化預算的經(jīng)營控制功能定位，并不意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中要忽視各項控制。完善的管理控制系統(tǒng)離不開業(yè)績計量和管理，只是控制功能要結合管理工具。在全面預算管理工作中，要改變控制的觀念與做法。經(jīng)營環(huán)節(jié)中涉及的項目要具有高度的可行性，不一定完全采用預算作為基準，應獲取新的信息，遵循相應的原則與程序，判斷全面預算管理的可行性與重要性。在本著基于預算又高于預算的原則，當預算執(zhí)行中存在出入，應分析其合理性和有效性，不必拘泥于預算本身。

3.4 ? 建立合理的預算機構和監(jiān)督體系

全面預算組織環(huán)節(jié)預算機構的建立應結合預算管理部門的工作角色，預算管理部門的重點在于制定預算決策、協(xié)調(diào)各項預算工作、制定預算方案、明確考核內(nèi)容。在執(zhí)行環(huán)節(jié)應通過逐級管理預算的方式，本著實事求是的原則，對各項支出進行匯總，逐級上報工作人員，對各類真實的情況做出相應的預算管理調(diào)整。要想確保全面預算管理工作的實效改善，企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)能力要得到完善，企業(yè)內(nèi)部每一個部門的分工都非常清晰，因此，各個部門之間應認識到自身工作的重要性，防止越權干預其他部門的事務。企業(yè)內(nèi)部要強化預算管理工作的有序性，在下一次工作時應有針對性的聯(lián)系相關部門。企業(yè)內(nèi)部員工的工作態(tài)度不夠積極，主要的原因在于監(jiān)管機制單一。因此，在全面預算管理時要對財務部門的人員進行有效的管理，確保資金得到有效的流轉(zhuǎn)，改進資金的使用效率。為了確保企業(yè)自身利益的完善，應建立完善的監(jiān)督體系，企業(yè)要結合內(nèi)部情況，與高層人士進行有效溝通，鼓勵員工之間互相監(jiān)督。

4 ? ? ?結 ? ?語

全面預算管理可以使企業(yè)的財務資源得到優(yōu)化配置，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，節(jié)約成本。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)應充分應用全面預算管理，實現(xiàn)全面的控制，進一步推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

[1]鄧歆嵐.全面預算管理在企業(yè)推行過程中的困難和改進措施[J].商訊，2020（18）：103，105.

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