劉琦

[摘 ? ?要] 增值稅改革對(duì)激發(fā)科技企業(yè)創(chuàng)新具有重要驅(qū)動(dòng)作用?？萍计髽I(yè)在購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)研發(fā)端口，采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)提升無(wú)形資產(chǎn)的投資能力、激發(fā)科技企業(yè)的研發(fā)動(dòng)能起到關(guān)鍵作用。文章基于微觀視角，對(duì)BK公司2011-2019年創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析，該企業(yè)在消費(fèi)型增值稅模式下現(xiàn)金外流比例下降，科技研發(fā)比重大幅上升，企業(yè)整體稅負(fù)降低，激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)新活力。提出科技企業(yè)應(yīng)利用增值稅改革契機(jī)，有效調(diào)節(jié)研發(fā)投入的機(jī)會(huì)成本、合理設(shè)置研發(fā)投資比例;政府根據(jù)科技企業(yè)盈利質(zhì)量和核心技術(shù)評(píng)估，規(guī)劃和落實(shí)稅收優(yōu)惠政策、促進(jìn)科技企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 增值稅改革;創(chuàng)新驅(qū)動(dòng);科技創(chuàng)新

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 064

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）23- 0154- 03

0 ? ? ?引 ? ?言

稅收制度改革是國(guó)家倡導(dǎo)科技創(chuàng)新帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)新增長(zhǎng)的重要措施之一，目前已全面實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額由原先不可以抵扣轉(zhuǎn)為可以抵扣，很大程度上提升了科技投入意愿和研發(fā)投資能力。通過(guò)增值稅稅制改革，落實(shí)各種稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)信息技術(shù)、生物科學(xué)、新材料為代表的科技企業(yè)迅速發(fā)展，激發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能。

1 ? ? ?增值稅改革梳理

1.1 ? 第一階段：1994-2006年

我國(guó)增值稅制度始創(chuàng)在1994年，歷經(jīng)9年批次性改革，“營(yíng)改增”遍布所有行業(yè)，主要針對(duì)“增值稅抵扣項(xiàng)目”作出系統(tǒng)性改進(jìn)，增值稅主要包括：“消費(fèi)型增值稅”“生產(chǎn)型增值稅”和“收入型增值稅”。增值稅轉(zhuǎn)型改革從“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”，目的是去除生產(chǎn)性增值稅不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額弊端[1]。從各類(lèi)計(jì)稅基礎(chǔ)開(kāi)始調(diào)整：“消費(fèi)型增值稅”對(duì)購(gòu)入“固定資產(chǎn)的已繳稅款”實(shí)施一次性全部扣除;“生產(chǎn)型增值稅”對(duì)原材料和勞動(dòng)對(duì)象已繳款稅實(shí)施一次性全部扣除;“收入型增值稅”除扣“中間產(chǎn)品已繳稅款”等[2]。

1.2 ? 第二階段：2006-2011年

我國(guó)全面貫徹實(shí)施科技創(chuàng)新戰(zhàn)略科技，增值稅改革重點(diǎn)面向自主創(chuàng)新企業(yè)。首先，以企業(yè)所得稅作為突破口，開(kāi)展針對(duì)外資企業(yè)所得稅改革，全面降低了科技企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)內(nèi)外資企業(yè)融合、推動(dòng)企業(yè)自主研發(fā)。2009年，國(guó)家繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，這對(duì)科技企業(yè)自主研發(fā)和科技產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到了重要支撐作用。增值稅轉(zhuǎn)型除了面向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的增值部分征稅，還開(kāi)始針對(duì)人力資本進(jìn)行抵扣，有效放開(kāi)對(duì)人力資本報(bào)酬和所得征稅[3]。科技企業(yè)人力資本投入比例一直較高，這種轉(zhuǎn)型使得科技企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增多，促進(jìn)人力資本知識(shí)流動(dòng)效率提升。

1.3 ? 第三階段：2011-至今

黨的十八大提出：“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)路，將科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展置于國(guó)家戰(zhàn)略層面。2016年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略綱要》明確指出，稅收改革的重心工作要全面配合科技強(qiáng)國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略。從2012年開(kāi)始針對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的改革情況來(lái)看，歷經(jīng)四年，基本完成“營(yíng)改增”改革，2016年已全面覆蓋各行業(yè)。增值稅改革的重心是激勵(lì)科技創(chuàng)新、強(qiáng)化科技產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)能力[4]。國(guó)家重點(diǎn)落實(shí)對(duì)高新科技企業(yè)的稅收優(yōu)恵，增加對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的市場(chǎng)適應(yīng)性，特別是加大了對(duì)科技企業(yè)研發(fā)投入和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置、科技創(chuàng)新人才引進(jìn)的稅收優(yōu)惠力度，落實(shí)對(duì)科技創(chuàng)新孵化培育的稅制改革，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略。

2 ? ? ?BK公司創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析

BK公司成立于1995年，坐落廣東東莞，是集電子產(chǎn)品研發(fā)、投資、進(jìn)出口貿(mào)易于一體的多元發(fā)展科技型企業(yè)，作為IT綜合服務(wù)領(lǐng)袖企業(yè)，業(yè)務(wù)涵蓋智能出行、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)服務(wù)、個(gè)人信息安全等領(lǐng)域，業(yè)務(wù)領(lǐng)域涵蓋各類(lèi)IT產(chǎn)品服務(wù)、應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)集成及增值分銷(xiāo)等多種IT服務(wù)。

2.1 ? 無(wú)形資產(chǎn)比重

從2011-2019年，BK公司無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重呈上升態(tài)勢(shì)，2019年上升幅度最大，源于BK生產(chǎn)技術(shù)得到創(chuàng)新，產(chǎn)品成本下降，股東加大投資力度，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)滿足生產(chǎn)需要。在全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額由原來(lái)的不可以抵扣變?yōu)樵试S抵扣，激發(fā)公司對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的投資力度。從2011年到2019年，固定資產(chǎn)由2011年10 530.84萬(wàn)元增加到15 254.65萬(wàn)元，增幅44.86%;無(wú)形資產(chǎn)由1 117.87萬(wàn)元增加到3 825.48萬(wàn)元，增幅242.21%。從無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)比重變化分析，轉(zhuǎn)型后BK公司購(gòu)置大量固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資。

2.2 ? 創(chuàng)新利潤(rùn)情況

2011年，BK實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新收入為16 812.18萬(wàn)元，創(chuàng)新成本為13 201.05萬(wàn)元，創(chuàng)新利潤(rùn)為3 611.13萬(wàn)元，所得稅為1 321.25萬(wàn)元，這期間企業(yè)生產(chǎn)成本過(guò)高，研發(fā)費(fèi)用比例過(guò)高，導(dǎo)致盈利能力不足;在2019年，BK創(chuàng)新收入為25 691.75萬(wàn)元，創(chuàng)新成本13 546.09萬(wàn)元，創(chuàng)新利潤(rùn)為12 145.66萬(wàn)元，所得稅為1 342.75萬(wàn)元。在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，BK納稅總額并未因創(chuàng)新利潤(rùn)上升而隨之大幅上漲，均值約1 376.39萬(wàn)元，增值稅轉(zhuǎn)型后，創(chuàng)新凈利潤(rùn)提高11.2%。增值稅轉(zhuǎn)型給BK公司盈利能力帶來(lái)了積極影響。2011-2019年，BK公司抓住增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的新機(jī)遇，實(shí)施稅務(wù)籌劃、擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)比重，創(chuàng)新收入大幅提升，盈利質(zhì)量逐步增強(qiáng)。

2.3 ? 研發(fā)變動(dòng)情況

2011-2019年現(xiàn)金流量表顯示，2012年無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)金流支出大幅度上升，從2011年1 101.48萬(wàn)元增加至2012年1 554.70萬(wàn)元，增加幅度達(dá)41.14%，并從2012年開(kāi)始，以17.87%的速度逐年上漲，2017年無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)金流支出已達(dá)3 470.11萬(wàn)元，從2017-2019年，此類(lèi)現(xiàn)金支出增速雖然放緩，但仍然保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)一直關(guān)注對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和其他創(chuàng)新項(xiàng)目的投資比重。

3 ? ? ?增值稅改革對(duì)BK公司創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)作用

3.1 ? 作用之一：科技創(chuàng)新質(zhì)量提升

科技創(chuàng)新質(zhì)量主要從研發(fā)比例、研發(fā)成果產(chǎn)值和企業(yè)盈利能力等方面體現(xiàn)。從2011年到2019年，BK研發(fā)比例逐漸遞增，從2011年（1.37%）增加到2018年（9.23%）、科技成果產(chǎn)值從2011年1 164.03萬(wàn)元，增至2019年2 438.93萬(wàn)元，科技研發(fā)重視程度不斷超越前期，科技產(chǎn)出利潤(rùn)率增長(zhǎng)趨勢(shì)顯著，盈利能力得到持續(xù)性增強(qiáng)，增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的驅(qū)動(dòng)作用明顯，科技創(chuàng)新成果促進(jìn)盈利質(zhì)量的提升，市場(chǎng)占位能力在2019年已經(jīng)非常突出，而市場(chǎng)占位能力取決于其核心研發(fā)技術(shù)?？萍计髽I(yè)的核心優(yōu)勢(shì)取得主要在于研發(fā)項(xiàng)目選擇及其投入程度，另外是無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量及其衍生應(yīng)用，這兩方面在BK運(yùn)營(yíng)中都得以體現(xiàn)。拓展科技產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠形式，增值稅轉(zhuǎn)型已被逐漸科技企業(yè)接納并落地應(yīng)用。

3.2 ? 作用之二：研發(fā)現(xiàn)金流擴(kuò)容

研發(fā)現(xiàn)金流是權(quán)衡科技企業(yè)創(chuàng)新能力的重要指標(biāo)，研發(fā)現(xiàn)金流正?；虺湓?，為科技企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)與項(xiàng)目投資提供穩(wěn)定的資金支撐。2019年，BK購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)支付成本為2 889.64萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅模式下，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，由此產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額約為491.24萬(wàn)元。與遵循生產(chǎn)型增值稅模式下的稅務(wù)核算相比，在消費(fèi)型增值稅模式下，2019年BK公司在購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的成本節(jié)省約491.24萬(wàn)元，除企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，BK在2019年還可以減少城建稅及教育費(fèi)附加約49.12萬(wàn)元，變向增加了現(xiàn)金流入約為540.36萬(wàn)元，BK在2019年研發(fā)現(xiàn)金流相比2017年增多513.65萬(wàn)元，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)研發(fā)現(xiàn)金流擴(kuò)容起到積極驅(qū)動(dòng)作用。

3.3 ? 作用之三：無(wú)形資產(chǎn)投資能力增強(qiáng)

不同的增值稅模式下企業(yè)每年對(duì)資產(chǎn)的折舊額也不盡相同，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上影響到企業(yè)的資產(chǎn)投資能力，消費(fèi)性增值稅對(duì)運(yùn)營(yíng)凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流入產(chǎn)生正面影響，表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和研發(fā)的投資能力。從不同納稅模式下無(wú)形資產(chǎn)投資能力分析，在生產(chǎn)型增值稅模式下，無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置成本為657.63萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)期收益約3 743.86萬(wàn)元;而在消費(fèi)型增值稅模式下， 2019年新購(gòu)置的無(wú)形資產(chǎn)入賬值為554.03萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)置成本為450.43萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為3.5年，預(yù)期收益約3 743.86萬(wàn)元。因此，在消費(fèi)型增值稅模式下，BK2019年無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置成本降低103.6萬(wàn)元，在預(yù)期收益一致情況下，預(yù)估年限縮短為3.5年，滿足科技企業(yè)對(duì)技術(shù)更新和市場(chǎng)占位需求，極大程度上激發(fā)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資能力和研發(fā)動(dòng)力，加快了科技企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和成長(zhǎng)速度。

4 ? ? ?增值稅改革驅(qū)動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的對(duì)策與建議

4.1 ? 合理設(shè)置研發(fā)投資比例，有效調(diào)節(jié)研發(fā)投入的機(jī)會(huì)成本

科技企業(yè)甄選研發(fā)投資方案時(shí)，充分考慮研發(fā)資源和研發(fā)調(diào)整成本，采用多種途徑募集研發(fā)資金，投資目標(biāo)以精準(zhǔn)小成本項(xiàng)目為主，有利于規(guī)劃研發(fā)投資比例和現(xiàn)金流管理。重點(diǎn)根據(jù)國(guó)家支持的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施范圍，有針對(duì)性地進(jìn)行技術(shù)更新和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置，合理排查技術(shù)市場(chǎng)占位情況，結(jié)合研發(fā)投資項(xiàng)目特點(diǎn)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，在稅收優(yōu)惠政策范圍內(nèi)進(jìn)行研發(fā)成本攤薄，降低研發(fā)投資的機(jī)會(huì)成本。購(gòu)置或升級(jí)研發(fā)設(shè)備，開(kāi)設(shè)研發(fā)項(xiàng)目或研發(fā)培訓(xùn)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，均可納入研發(fā)成本進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)扣除、進(jìn)行稅收抵免，降低直接研發(fā)成本。若科技企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，研發(fā)投資期內(nèi)的各項(xiàng)支出可以申請(qǐng)跨期抵補(bǔ)，減少因投資周期長(zhǎng)而產(chǎn)生研發(fā)虧損，緩解企業(yè)因研發(fā)投入造成的利潤(rùn)下滑或暫時(shí)性產(chǎn)出較低情況，有效調(diào)節(jié)研發(fā)投入的機(jī)會(huì)成本。

4.2 ? 根據(jù)盈利質(zhì)量和核心技術(shù)評(píng)估，規(guī)劃和落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

科技企業(yè)盈利質(zhì)量和核心技術(shù)水平良莠不齊，如面臨盈利虧損的企業(yè)，其稅負(fù)調(diào)整成本也較高，因此無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠政策，形成惡性循環(huán)，反而不利于科技企業(yè)改善現(xiàn)狀。因此，要根據(jù)科技企業(yè)盈利質(zhì)量和核心技術(shù)評(píng)估情況，規(guī)劃和落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，限時(shí)降低政策適用門(mén)檻，針對(duì)具備核心技術(shù)研發(fā)基礎(chǔ)的科技企業(yè)，實(shí)行限時(shí)研發(fā)退稅，使盈利質(zhì)量不良企業(yè)也有機(jī)會(huì)享受稅收優(yōu)惠，從而激發(fā)科技企業(yè)密集性研發(fā)投入，增加技術(shù)創(chuàng)新成果有效產(chǎn)出。同時(shí)，政府部門(mén)對(duì)進(jìn)入政策門(mén)檻的科技企業(yè)優(yōu)先提供融資擔(dān)保渠道、構(gòu)建信用評(píng)估體系，鼓勵(lì)科技企業(yè)多渠道募集研發(fā)資本。

4.3 ? 政府部門(mén)結(jié)合科技產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，擴(kuò)大政策受惠范圍

一是注重三個(gè)階段的稅收優(yōu)惠力度。在研發(fā)投入端增加扣除比例、增加稅收優(yōu)惠形式;在研發(fā)項(xiàng)目中，設(shè)立研發(fā)基礎(chǔ)、研發(fā)目標(biāo)、研發(fā)成功與研發(fā)失敗的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，盡量減少政策約束限定條件、擴(kuò)大受惠企業(yè)范圍;在研發(fā)產(chǎn)出端，科技企業(yè)成果產(chǎn)出要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，精準(zhǔn)稅收優(yōu)惠范圍，提高受惠企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目與市場(chǎng)需要的匹配度。二是落實(shí)稅收優(yōu)惠，必要時(shí)可以根據(jù)各地科技產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，對(duì)硏發(fā)投資增加比例達(dá)標(biāo)企業(yè)實(shí)施退稅制度，以保證企業(yè)研發(fā)穩(wěn)步開(kāi)展、促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。三是政府部門(mén)要牽頭落實(shí)科技企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，加強(qiáng)各部門(mén)落實(shí)政策的協(xié)同性，主動(dòng)承擔(dān)研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)，做科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展堅(jiān)實(shí)的后盾[5]。

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