王瑾

摘要：對(duì)于收入確認(rèn)而言，其最基本的任務(wù)就是核對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)并進(jìn)行賬簿的認(rèn)定。這一方面的任務(wù)，不僅涉及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，還會(huì)影響企業(yè)的利害關(guān)系，進(jìn)而影響其今后發(fā)展?；谶@一現(xiàn)狀，財(cái)政部對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行了科學(xué)的調(diào)整。本文將針對(duì)新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行反思探索。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；新收入準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)計(jì)量

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為滿足社會(huì)發(fā)展的需求，我國政府制定了新的收入準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》。在該規(guī)定中，關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量、收入計(jì)量的關(guān)鍵點(diǎn)等進(jìn)行了新的修訂，這些措施的改進(jìn)不僅提升了企業(yè)相關(guān)工作的管理效率，也為會(huì)計(jì)人員提出了新挑戰(zhàn)，接下來將針對(duì)這一內(nèi)容進(jìn)行討論。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量

有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量，就是通過量度單位的使用，考核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程，在這一期間可以借助貨幣也可以是其他的量度單位。在該過程中，存在一個(gè)顯著的特征，即以數(shù)量關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，來確定不同事物間的關(guān)系。這其中比較關(guān)鍵的問題有兩個(gè)，其一是選擇計(jì)量屬性；其二是確定計(jì)量單位。其所計(jì)量的內(nèi)容有很多，例如收入、成本、損益等，在其中，以盈虧決定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)作為關(guān)鍵。

二、收入計(jì)量的基本關(guān)鍵點(diǎn)

1.可變對(duì)價(jià)

有關(guān)于可變對(duì)價(jià)，其一般應(yīng)用在銷售合同、協(xié)議中，其所指代的意思是約定對(duì)價(jià)是可以改變的，例如調(diào)整一下回扣、抵免、罰款等，就可以使約定對(duì)價(jià)產(chǎn)生改變。針對(duì)這一問題，新收入準(zhǔn)則有如下規(guī)定，即對(duì)于合同中提及可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)在敲定估計(jì)數(shù)時(shí)，一般考慮期望值、或可能性比較大的值，同時(shí)含有該對(duì)價(jià)交易價(jià)格，要求其小于不回轉(zhuǎn)金額。按照上述規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)可以從這幾點(diǎn)入手。首先，對(duì)于交易價(jià)格計(jì)量方面，其數(shù)目應(yīng)該是排去可變因素后的可變對(duì)價(jià)，其處理標(biāo)準(zhǔn)是就低不就高。其次，對(duì)于評(píng)估收入金額方面，處理的標(biāo)準(zhǔn)是少計(jì)原則，盡可能預(yù)估可以達(dá)到的金額計(jì)量。如果有一部分收入已經(jīng)確認(rèn)，要進(jìn)一步確定可能出現(xiàn)重大回轉(zhuǎn)的金額，并對(duì)這一數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)處理。然后，對(duì)于確定計(jì)量金額方面，該情況的處理背景就是，幾乎可以肯定不會(huì)出現(xiàn)重大回轉(zhuǎn)，但與此同時(shí)還要思考收入回轉(zhuǎn)的概率。

2.客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

隨著科技的發(fā)展，支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的情況時(shí)有發(fā)生，針對(duì)這一情況，新收入準(zhǔn)則給出了新的處理規(guī)定，即相關(guān)機(jī)構(gòu)在確定交易價(jià)格時(shí)，需要考慮的是非現(xiàn)金公允價(jià)值。當(dāng)該公允價(jià)值無法確定時(shí)，有關(guān)于交易價(jià)格的確定，則參考單獨(dú)售價(jià)。當(dāng)非現(xiàn)金公允價(jià)值出現(xiàn)變化且引起該變化的原因不是對(duì)價(jià)形式時(shí)，對(duì)于這一價(jià)值的確定可以依據(jù)可變對(duì)價(jià)。在這期間，有關(guān)于入賬金額的敲定，應(yīng)該選擇非現(xiàn)金公允價(jià)值而不是銷售價(jià)值，也不是公允價(jià)值。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因是，這些商品對(duì)于售賣方而言，已經(jīng)賣出去了，屬于已讓渡資產(chǎn)，其獲得的回報(bào)是資產(chǎn)；對(duì)于客戶而言，其已經(jīng)支付了對(duì)應(yīng)的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)，這些商品就屬于已取得資產(chǎn)。

3.合同中存在重大融資成分

有關(guān)于重大融資概念的確定，是指在進(jìn)行商品銷售的時(shí)候，所采用的價(jià)款收取方式是延期收款，其本質(zhì)就是擁有一定的融資性質(zhì)，就例如分期收款銷售。針對(duì)這一情況，新收入準(zhǔn)則給出了對(duì)應(yīng)的處理原則。首先，有關(guān)于交易價(jià)格的確定，企業(yè)需要參考的數(shù)據(jù)是應(yīng)付金額，即客戶應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金數(shù)目。其次，當(dāng)客戶實(shí)際支付金額不滿足應(yīng)付金額時(shí)，針對(duì)這一差價(jià)，就要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的貸款處理，也就是對(duì)該差額應(yīng)用利率法進(jìn)行操作，進(jìn)而生成對(duì)應(yīng)的利息。然后，關(guān)于進(jìn)行融資處理還有一定的條件約束，從合同生效開始記時(shí)間，如果客戶付款時(shí)間與企業(yè)預(yù)估時(shí)間之間的差值不足一年，重大融資是不存在的。

4.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

有關(guān)于應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)，其實(shí)施的主體是企業(yè)或者是第三方，其采取的操作是沖減交易價(jià)格，使用的數(shù)據(jù)是應(yīng)付對(duì)價(jià)，而關(guān)于采取該操作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)則是實(shí)際收入與支付進(jìn)行對(duì)比時(shí)，在這一時(shí)間段，可以進(jìn)行沖減當(dāng)期收入操作。關(guān)于可以進(jìn)行該操作的對(duì)象，除了有明確規(guī)定的商品外均可。在該項(xiàng)規(guī)定中，當(dāng)銷售方進(jìn)行銷售時(shí)，需要為購買方提供服務(wù)，促使自己售賣的商品以及合同中聲明的商品都?xì)w客戶所有，這一期間，企業(yè)要注意自己售賣的商品與其他的商品要一同進(jìn)行，不可以單獨(dú)操作，而有關(guān)于這一過程中重大服務(wù)金額，在處理時(shí)所采取的形式是沖減項(xiàng)。同時(shí)，有關(guān)于沖減節(jié)點(diǎn)的確定，其所選擇的對(duì)象有兩個(gè)，其一是確認(rèn)收入的時(shí)間；其二是應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的時(shí)間。

三、新收入確認(rèn)準(zhǔn)則執(zhí)行

1.合同識(shí)別

關(guān)于合同，由于自身形式的不同其可以分為很多類，比如形式比較隨意的口頭合同、形式比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅婧贤⒁约澳J(rèn)合同等。雖然合同的種類很多，但其有幾點(diǎn)是必須要滿足的，即該合同必須具備法律效力，必須擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須得到雙方認(rèn)可，否則該合同屬于無效合同，沒有任何的商業(yè)價(jià)值。對(duì)此，進(jìn)行合同識(shí)別操作是很重要的，該操作的起點(diǎn)就是開展合同計(jì)量，即識(shí)別合同中的條款，進(jìn)而獲得相應(yīng)的對(duì)價(jià)。當(dāng)企業(yè)與客戶簽訂合同時(shí)，要對(duì)合同進(jìn)行認(rèn)真識(shí)別，一旦其不滿足上述要求，企業(yè)要持續(xù)評(píng)估，直到該合同滿足條件。在合同識(shí)別中，有一點(diǎn)是比較困難的，即收回價(jià)款可能性。例如，有甲、乙兩個(gè)公司進(jìn)行合同簽訂，在該合同中標(biāo)明的價(jià)格是100萬元，合同的內(nèi)容有關(guān)于商業(yè)地產(chǎn)銷售，在合同起效之時(shí)，乙向甲支付10萬元，該金額不予退回；在合同中，甲收取定金，且未來還可以收到本金及利息，滿足合同成立標(biāo)準(zhǔn)。

2.識(shí)別履約義務(wù)

對(duì)于企業(yè)而言，履約義務(wù)是很重要的，其是確認(rèn)收入的關(guān)鍵問題。這一問題，在新收入準(zhǔn)則中也有所涉及。有關(guān)于履約義務(wù)，該準(zhǔn)則第二章第九條是這樣聲明的，履約義務(wù)是在合同中注明的承諾，對(duì)于該承諾，實(shí)施方是企業(yè)，受益方是客戶，承諾的作用是明確區(qū)分商品。此外，該義務(wù)還包括企業(yè)公布的政策、聲明等，因?yàn)檫@些內(nèi)容使客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了合理預(yù)期。為此，在新收入準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)而言，在進(jìn)行義務(wù)識(shí)別時(shí)，要學(xué)會(huì)換位思考，要了解自身識(shí)別履約義務(wù)的標(biāo)志，是買方獲得商品控制權(quán)，要以客戶收入確認(rèn)節(jié)點(diǎn)為準(zhǔn)。

四、制度與經(jīng)濟(jì)后果的分析

1.收入會(huì)計(jì)監(jiān)管方面

有關(guān)于收入會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，可以從以下幾個(gè)角度進(jìn)行分析。第一點(diǎn)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言，該方面的會(huì)計(jì)監(jiān)管，可以對(duì)收入核算以及銷售合同等進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于這一方面的內(nèi)容，相關(guān)部門發(fā)布了對(duì)應(yīng)的管理?xiàng)l例，就比如有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部指引提出了這樣的要求，首先，關(guān)于合同管理，企業(yè)要加大力度；其次，關(guān)于合同管理部門，要確立專門的部門；然后，對(duì)于合同各個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)行，要符合對(duì)應(yīng)的程序要求。第二點(diǎn)從政策角度出發(fā)，在新收入準(zhǔn)則中，對(duì)于收入確認(rèn)內(nèi)容提出了明確要求，即合同生效有一定的標(biāo)志，要出現(xiàn)合同各方已批準(zhǔn)字樣。該規(guī)定的出現(xiàn)，有利于推進(jìn)合同審批管理工作的落實(shí)，尤其是加強(qiáng)對(duì)口頭協(xié)議的管理，這些協(xié)議只有經(jīng)過審批才會(huì)生效，才可以進(jìn)行后期的確認(rèn)工作。在管理收入核算時(shí)，如果在一段時(shí)間內(nèi)，公司與相同客戶簽署了許多個(gè)文件，且這些文件滿足對(duì)應(yīng)要求，那么這些合同在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作時(shí)，可以當(dāng)作一份進(jìn)行處理。此外，針對(duì)合同變更也提出了規(guī)定?？傊柚@一原則的應(yīng)用，可以更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管，便于規(guī)范合同以及管理收入。

2.收入會(huì)計(jì)核算及其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面

關(guān)于收入會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，有以下幾點(diǎn)需要注意。第一點(diǎn)，對(duì)于收入確認(rèn)標(biāo)志而言，其一般出現(xiàn)“客戶取得商品控制權(quán)”，就意味著該事件成功了，相比原來標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于標(biāo)志的內(nèi)容，如以“商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移”為標(biāo)志，如今的收入確認(rèn)標(biāo)志更加明確具體，也為會(huì)計(jì)確認(rèn)提供了充足的依據(jù)。該項(xiàng)規(guī)定的提出，在一定意義上，使會(huì)計(jì)判斷更加準(zhǔn)確，降低了處理人員的自由裁量權(quán)，比如企業(yè)、會(huì)計(jì)人員等，改善了收入信息一致性。第二點(diǎn)，關(guān)于確認(rèn)收入角度而言，可以從商品控制權(quán)角度出發(fā)，有利于客戶確認(rèn)商品，使該過程更加清晰明了，也在商品確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上，統(tǒng)一了企業(yè)與客戶的行為，減少了由于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)志帶來問題的出現(xiàn)，進(jìn)而降低了存在賬外商品出現(xiàn)的幾率，有利于改善采購會(huì)計(jì)信息，最終增加全社會(huì)收入。

3.收入確認(rèn)經(jīng)濟(jì)后果分析

基于上文所述，可以了解到關(guān)于收入確認(rèn)而言，其關(guān)鍵點(diǎn)是收入時(shí)點(diǎn)。對(duì)于這一方面，關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制方面，時(shí)點(diǎn)代表的是實(shí)現(xiàn)收入的節(jié)點(diǎn)；關(guān)于商品控制權(quán)方面，其代表著收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)。一般而言，如果從銷售方出發(fā)，經(jīng)常會(huì)缺失商品所有權(quán)時(shí)間。有關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的問題，雖然表面上像是認(rèn)定時(shí)間問題，實(shí)際上是認(rèn)定內(nèi)容界定問題，其會(huì)影響到買賣雙方的商品購銷問題，還會(huì)影響二者的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進(jìn)而作用到企業(yè)利害關(guān)系。具體而言，其一，對(duì)雙方的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行考慮，收入確認(rèn)所涉及的內(nèi)容，包括商品控制權(quán)以及由此而生的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬；其二，針對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局，收入確認(rèn)對(duì)考核很重要，包括收入、獲利、業(yè)績等多方面內(nèi)容。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著新收入準(zhǔn)則的出現(xiàn)，為有關(guān)部門工作的進(jìn)行提出了新任務(wù)，特別是涉及會(huì)計(jì)核算的部門。在上文中，首先就新收入準(zhǔn)則的修改內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)致分析，主要針對(duì)收入計(jì)量的基本關(guān)鍵點(diǎn)方面，對(duì)可變對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等內(nèi)容加以清晰描述，為有關(guān)人員后續(xù)工作的開展打下了良好基礎(chǔ)。其次還探究了對(duì)應(yīng)的新準(zhǔn)則執(zhí)行措施，這一點(diǎn)涉及合同識(shí)別、履約義務(wù)識(shí)別兩方面。最后，進(jìn)一步分析了該原則中出現(xiàn)的新制度，以及該制度會(huì)帶來的經(jīng)濟(jì)后果，比如在收入會(huì)計(jì)監(jiān)管方面就給出了新制度，有利于企業(yè)合同的規(guī)范，以及相應(yīng)收入管理工作的順利進(jìn)行?！?/p>

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