王秀麗

（山東魯能亙富開(kāi)發(fā)有限公司商業(yè)管理分公司，山東 濟(jì)南 250001）

百貨商場(chǎng)屬于零售企業(yè)，其是以非生產(chǎn)性消費(fèi)作為運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和任務(wù)的企業(yè)。它通過(guò)直接面向消費(fèi)者提供生活性或非生活性消費(fèi)產(chǎn)品而經(jīng)營(yíng)企業(yè)。百貨商場(chǎng)通過(guò)批發(fā)商品，再將其以零售的方式銷(xiāo)售給個(gè)人或者單位，該方式是商品流通環(huán)節(jié)中的最后一步。百貨商場(chǎng)的主要經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是每次交易量比較小，但是交易次數(shù)頻繁。同時(shí)，商品的種類繁多，銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)固定也是商場(chǎng)的另一個(gè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。每個(gè)百貨商場(chǎng)為了增加收入會(huì)開(kāi)展一系列的促銷(xiāo)活動(dòng)，在選擇不同的促銷(xiāo)方式之后，所要承擔(dān)的稅負(fù)也不盡相同。為此，每個(gè)百貨商場(chǎng)要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和需求，選擇出最適合的促銷(xiāo)方式，進(jìn)而制定出最優(yōu)的促銷(xiāo)活動(dòng)，來(lái)幫助自身減少稅收負(fù)擔(dān)。

一、百貨商場(chǎng)促銷(xiāo)活動(dòng)內(nèi)涵

百貨商場(chǎng)促銷(xiāo)手段主要包括了以下幾種。

一是打折銷(xiāo)售。打折銷(xiāo)售是指在進(jìn)行銷(xiāo)售或者是提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)在價(jià)格上為客戶提供的優(yōu)惠，該方式僅限于商品價(jià)格。打折銷(xiāo)售是折扣銷(xiāo)售中最常用的一種方式，百貨商場(chǎng)一般會(huì)選擇節(jié)假日來(lái)推出打折的優(yōu)惠活動(dòng)，希望能在打折銷(xiāo)售的手段下，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額的增長(zhǎng)，并且?guī)椭儇浬虉?chǎng)獲得更多的利潤(rùn)，是一種常見(jiàn)且傳統(tǒng)的讓利銷(xiāo)售方式。百貨商場(chǎng)具體的打折銷(xiāo)售方式一般是設(shè)立特價(jià)專區(qū)，通過(guò)對(duì)商品進(jìn)行打折來(lái)吸引更多的消費(fèi)者。

二是贈(zèng)送商品。其是指顧客在消費(fèi)達(dá)到一定的金額之后會(huì)免費(fèi)得到相應(yīng)贈(zèng)品的銷(xiāo)售方式，主要的表現(xiàn)方式有“買(mǎi)一贈(zèng)一”“買(mǎi)一贈(zèng)多”“買(mǎi)多贈(zèng)多”等。百貨商場(chǎng)在贈(zèng)送商品時(shí)，一般會(huì)在兩種情況下執(zhí)行，一種是促銷(xiāo)贈(zèng)送的商品是百貨商場(chǎng)以外的，另一種是百貨商場(chǎng)將自制的產(chǎn)品作為贈(zèng)品來(lái)促銷(xiāo)。這種以贈(zèng)送商品的方式來(lái)進(jìn)行的促銷(xiāo)，其優(yōu)勢(shì)是贈(zèng)品的選擇會(huì)比較靈活，而且商場(chǎng)可以將容易滯銷(xiāo)的商品與待賣(mài)的商品進(jìn)行搭配，進(jìn)而讓銷(xiāo)售速度加快，銷(xiāo)量也因此增加。

三是贈(zèng)送服務(wù)。百貨商場(chǎng)為了讓促銷(xiāo)的目的可以實(shí)現(xiàn)，會(huì)向消費(fèi)者以贈(zèng)送商品的形式來(lái)提供相應(yīng)的服務(wù)。商場(chǎng)會(huì)將所贈(zèng)的服務(wù)分為自我實(shí)現(xiàn)和外包這兩種形式。比如當(dāng)消費(fèi)者達(dá)到一定數(shù)量的消費(fèi)之后，就會(huì)獲得商場(chǎng)提供的免費(fèi)停車(chē)服務(wù)，或者是訂購(gòu)商品之后的送貨服務(wù)等。對(duì)于消費(fèi)者而言，贈(zèng)送服務(wù)這種促銷(xiāo)方式能夠讓其獲得直接的實(shí)惠，也讓消費(fèi)者獲得了更多的消費(fèi)便利。

四是積分返利。百貨商場(chǎng)一般會(huì)在銷(xiāo)售商品時(shí)，依據(jù)商品的價(jià)格來(lái)給予消費(fèi)者一定的積分，之后消費(fèi)者可以憑借積分來(lái)兌換相應(yīng)的商品，或者是以一定的折扣來(lái)購(gòu)買(mǎi)新的商品。因此，積分返利會(huì)有兩個(gè)環(huán)節(jié)，一個(gè)是積分發(fā)放，另一個(gè)是積分兌換。積分返利這種方式會(huì)讓消費(fèi)者獲得下次購(gòu)買(mǎi)商品的折扣權(quán)或者商品的獲贈(zèng)權(quán)。除此之外，積分返利是最能提高顧客忠誠(chéng)度的一種促銷(xiāo)方式，不僅能夠讓消費(fèi)者增加購(gòu)買(mǎi)的次數(shù)，還可以采用積分制留住客戶，掌握客戶信息，從而建立起自己的客戶群，百貨商場(chǎng)能夠追蹤客戶信息，并且及時(shí)將促銷(xiāo)的活動(dòng)告知給消費(fèi)者。這也是眾多百貨商家目前最為常見(jiàn)的促銷(xiāo)手段。

五是滿額返。滿額返的促銷(xiāo)方式一般會(huì)有兩種，一種是滿額返券，另一種是滿額返利。所謂滿額返券是指當(dāng)消費(fèi)者達(dá)到一定數(shù)量的消費(fèi)之后，可以得到相應(yīng)的現(xiàn)金抵用券，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，消費(fèi)者可以憑借現(xiàn)金抵用券在商場(chǎng)任意消費(fèi)或者在購(gòu)買(mǎi)指定商品時(shí)來(lái)進(jìn)行抵扣，這算是百貨商場(chǎng)的變相折扣銷(xiāo)售。滿額返券與其他的促銷(xiāo)方式相比，具有較多的優(yōu)勢(shì)。一方面，滿額返券會(huì)要求消費(fèi)者在達(dá)到一定的金額之后才能獲得，這就讓百貨商場(chǎng)保證了銷(xiāo)售額的實(shí)現(xiàn)。另一方面，消費(fèi)者在拿到贈(zèng)券之后還可以直接當(dāng)作現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行消費(fèi)，比贈(zèng)品更加滿足消費(fèi)者的需求。此外，消費(fèi)者為了將贈(zèng)券進(jìn)行使用，可能會(huì)在下次繼續(xù)來(lái)商場(chǎng)消費(fèi)，這也將商場(chǎng)的銷(xiāo)售量進(jìn)行了提升。所以滿額返券成為當(dāng)前百貨商場(chǎng)進(jìn)行促銷(xiāo)的重要手段。滿額返的另一種表現(xiàn)方式是滿額返利。顧名思義，就是消費(fèi)者達(dá)到一定數(shù)量的消費(fèi)之后，就可以得到一定現(xiàn)金的返還。比較常見(jiàn)的就是滿多少返多少的活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，滿額返現(xiàn)可以有兩種方式，一種是消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)立即進(jìn)行現(xiàn)金返還，另一種方式是將直接返還的現(xiàn)金來(lái)抵扣商品的價(jià)格。如果是直接返現(xiàn)金，商場(chǎng)的銷(xiāo)售利潤(rùn)就會(huì)受到?jīng)_減，還可能造成現(xiàn)金流失。但是返還的現(xiàn)金用來(lái)抵扣商品價(jià)格，就能很好地避免這種情況，同時(shí)手續(xù)比較簡(jiǎn)便，消費(fèi)者也比較容易接受。

六是捆綁式促銷(xiāo)方式。其中一個(gè)代表性的促銷(xiāo)活動(dòng)為“第二件半價(jià)”，這種方式就是指消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)了首件商品之后，再次購(gòu)買(mǎi)第二件這類商品就能得到半價(jià)的優(yōu)惠。一般第二件半價(jià)的商品會(huì)讓消費(fèi)者一次性購(gòu)買(mǎi)兩件方可生效。這種捆綁式的促銷(xiāo)方式，是百貨商場(chǎng)最能快速提升銷(xiāo)售量的手段。但同時(shí)也有一些弊端，由于第二件半價(jià)的商品一般是與第一件同樣的產(chǎn)品，消費(fèi)者不會(huì)購(gòu)買(mǎi)太多，銷(xiāo)售量方面不會(huì)有很大的提升。另外一個(gè)捆綁式促銷(xiāo)方式是“加量不加價(jià)”。也就是說(shuō)，百貨商場(chǎng)會(huì)將商品每一包的數(shù)量進(jìn)行增多，但是銷(xiāo)售的總價(jià)格保持不變。這種促銷(xiāo)方式一般是在某一個(gè)商品的原包裝上直接增加數(shù)量，消費(fèi)者不能進(jìn)行拆分購(gòu)買(mǎi)，這也是捆綁式銷(xiāo)售的一種。

二、百貨商場(chǎng)促銷(xiāo)活動(dòng)納稅籌劃的可行性和必要性

1.納稅籌劃可行性

百貨商場(chǎng)在進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，需要進(jìn)行納稅籌劃，其可行性主要來(lái)自于下列幾個(gè)方面。首先，是政策的差異性要求的。對(duì)于針對(duì)不同的促銷(xiāo)活動(dòng)都會(huì)有不同的稅法規(guī)定，即使是同樣的促銷(xiāo)方式，最后可能都會(huì)有不同的稅務(wù)處理方式。比如，當(dāng)百貨商場(chǎng)給予達(dá)到一定消費(fèi)水平的顧客進(jìn)行禮品贈(zèng)送時(shí)，此時(shí)的禮品是不需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納的。但是商場(chǎng)如果給達(dá)到一定消費(fèi)額度的顧客以“抽獎(jiǎng)”的機(jī)會(huì)，那么顧客抽到的獎(jiǎng)品最后會(huì)征收一定的個(gè)人所得稅。此外，如果百貨商場(chǎng)是以折扣的形式來(lái)銷(xiāo)售產(chǎn)品，將銷(xiāo)售金額和折扣之后的金額寫(xiě)在一張發(fā)票之上進(jìn)行注明時(shí)，所繳納的增值稅可以按照折扣后的數(shù)額來(lái)進(jìn)行計(jì)算。如果折扣后的金額在消費(fèi)發(fā)票上呈現(xiàn)的只是備注欄，沒(méi)有在金額欄中與折扣前的價(jià)格同時(shí)出現(xiàn)，那么只能以折扣前的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)進(jìn)行增值稅的繳納，這也就為稅收籌劃工作提供了可能。其次，促銷(xiāo)活動(dòng)稅收籌劃是稅務(wù)服務(wù)不斷發(fā)展所需要的。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷豐富的當(dāng)前，稅務(wù)事務(wù)所在市場(chǎng)中的需求正在不斷擴(kuò)大，相關(guān)的事務(wù)所因而越來(lái)越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)稅務(wù)管理師也在逐漸增多。稅務(wù)事務(wù)所將商場(chǎng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行了聯(lián)系，可以在專業(yè)的角度上為百貨商場(chǎng)提供專業(yè)的稅務(wù)事務(wù)方面的幫助，讓其能夠順利實(shí)施稅收籌劃，并且讓百貨商場(chǎng)進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)的選擇時(shí)，能選擇出最佳的促銷(xiāo)方案。最后，百貨商場(chǎng)在進(jìn)行有效納稅籌劃之后可以對(duì)促銷(xiāo)活動(dòng)進(jìn)行自主選擇。對(duì)于百貨商場(chǎng)來(lái)說(shuō)，在分析消費(fèi)者和稅收情況的基礎(chǔ)上，通過(guò)既定的稅收籌劃方案，將促銷(xiāo)方式進(jìn)行多重的組合選擇，讓促銷(xiāo)規(guī)則被制定得更加規(guī)范。例如，百貨商場(chǎng)可以選擇加量不加價(jià)的促銷(xiāo)方式，來(lái)減少商品贈(zèng)送的促銷(xiāo)活動(dòng)開(kāi)展，或者通過(guò)詳細(xì)制定積分返利的規(guī)則，讓積分返利的商品變?yōu)榫唧w折扣，減少稅負(fù)。也正是這種促銷(xiāo)方式的靈活性，為稅收籌劃提供了多重可能。

2.納稅籌劃的必要性

百貨商場(chǎng)促銷(xiāo)活動(dòng)中納稅籌劃的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是能夠推動(dòng)我國(guó)稅收法律法規(guī)的完善。我國(guó)針對(duì)稅收的相關(guān)法律正在隨著市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的變化而不斷完善。但是在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和其行為日趨復(fù)雜的情況下，所制定的稅收政策不可能滿足社會(huì)中所有經(jīng)濟(jì)行為的要求，客觀上說(shuō)，稅法在實(shí)施過(guò)程中難免就會(huì)出現(xiàn)疏漏的地方。百貨商場(chǎng)在進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)的納稅籌劃時(shí)，可能就會(huì)涉及稅法的空白和不明確的地方，那么就會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到該問(wèn)題，知道稅法不完善之處所在，進(jìn)而針對(duì)性地完善稅法。二是納稅籌劃能夠幫助商場(chǎng)減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃最重要的一個(gè)優(yōu)勢(shì)就是能夠幫助百貨商場(chǎng)減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是以大量的稅法為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行的，所以百貨商場(chǎng)可以借助其工作來(lái)了解最新的稅法知識(shí)，在法律法規(guī)的指導(dǎo)下進(jìn)行稅務(wù)處理，可以將稅收產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。三是納稅籌劃可以幫助百貨商場(chǎng)獲得價(jià)值最大化。對(duì)于百貨商場(chǎng)而言，進(jìn)行納稅籌劃的目的就是獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，所以價(jià)值最大化一直是商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。讓商場(chǎng)的稅負(fù)降到最低，是提升其價(jià)值的最有效的方式之一。因?yàn)閲?guó)家不同的稅收政策會(huì)讓百貨廠商受到不同的稅收負(fù)擔(dān)，所以運(yùn)用多種方式做好納稅籌劃，不僅可以讓商場(chǎng)在前期就做好促銷(xiāo)方式的選擇，還能夠在活動(dòng)開(kāi)始之前就做好比較全面的安排，以稅負(fù)較低的方式來(lái)開(kāi)展相關(guān)促銷(xiāo)活動(dòng)，這樣商場(chǎng)就能在低稅負(fù)的活動(dòng)下，獲得高收益。此外，百貨商場(chǎng)還能在納稅籌劃的幫助下，將促銷(xiāo)活動(dòng)中涉及到的成本和費(fèi)用進(jìn)行控制，提高整個(gè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理能力，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益提升的目的。

三、百貨商場(chǎng)促銷(xiāo)活動(dòng)納稅籌劃

1.打折銷(xiāo)售的納稅籌劃

針對(duì)打折銷(xiāo)售的商品，百貨商場(chǎng)在進(jìn)行發(fā)票的出具時(shí)，可以采取兩種方式：一是商場(chǎng)將銷(xiāo)售金額和折扣額放在同一張發(fā)票之上；另外一種方式是將折扣額在另外一張發(fā)票上進(jìn)行開(kāi)具。這兩種方式導(dǎo)致最終商場(chǎng)應(yīng)繳的稅費(fèi)不一樣，如果折扣額在一張發(fā)票上，那么商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅、企業(yè)所得稅以及總的稅負(fù)都會(huì)比開(kāi)在不同發(fā)票的情況上要低。所以對(duì)于打折銷(xiāo)售而言，即使是同樣一個(gè)促銷(xiāo)活動(dòng)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第二條第二項(xiàng)規(guī)定，將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得在銷(xiāo)售額扣除。所以百貨商場(chǎng)在進(jìn)行另開(kāi)發(fā)票的折扣銷(xiāo)售計(jì)算時(shí)，還是要按照折扣前的商品金額進(jìn)行計(jì)算，這樣會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)。因此，雖然百貨商場(chǎng)選擇了打折銷(xiāo)售的促銷(xiāo)方式來(lái)進(jìn)行銷(xiāo)售，但是如果沒(méi)有按照稅務(wù)規(guī)定將折扣的金額開(kāi)在發(fā)票指定的位置上，就會(huì)造成銷(xiāo)售價(jià)格與納稅價(jià)格之間的差異，獲得額外的稅負(fù)壓力。針對(duì)上述問(wèn)題，百貨商場(chǎng)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，就要注意發(fā)票的處理方式，如果未在發(fā)票的金額欄注明折扣，而是在備注欄，那么就不能在銷(xiāo)售額中將折扣額進(jìn)行扣除。商場(chǎng)在處理發(fā)票時(shí)，不僅要注意將折扣金額與銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票之上，還要在金額欄上詳細(xì)注明，減少稅負(fù)的產(chǎn)生。

2.贈(zèng)送商品的納稅籌劃

百貨商場(chǎng)如果針對(duì)贈(zèng)送商品的促銷(xiāo)活動(dòng)實(shí)施納稅籌劃，如果僅考慮稅收負(fù)擔(dān)，那么贈(zèng)送外購(gòu)商品所產(chǎn)生的稅負(fù)會(huì)比贈(zèng)送自制商品產(chǎn)生的稅負(fù)要小。具體而言，在實(shí)務(wù)中，對(duì)于買(mǎi)贈(zèng)促銷(xiāo)活動(dòng)的增值稅，贈(zèng)送的商品要視同銷(xiāo)售，按贈(zèng)送商品的市場(chǎng)價(jià)計(jì)算繳納增值稅。百貨商場(chǎng)如果采用外購(gòu)商品作為贈(zèng)品進(jìn)行買(mǎi)贈(zèng)促銷(xiāo)，因商品銷(xiāo)項(xiàng)稅等于購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅，所以增值稅無(wú)稅收負(fù)擔(dān)；如果采用自制商品作為贈(zèng)品進(jìn)行買(mǎi)贈(zèng)促銷(xiāo)，則應(yīng)按照銷(xiāo)售同類商品的平均售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，實(shí)際增值稅稅負(fù)等于視同銷(xiāo)售收入銷(xiāo)項(xiàng)減自制商品進(jìn)項(xiàng)，外加增值稅附加稅。對(duì)于買(mǎi)贈(zèng)促銷(xiāo)活動(dòng)的企業(yè)所得稅，則根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定：“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！彼?，百貨商場(chǎng)如果采用外購(gòu)商品作為贈(zèng)品進(jìn)行買(mǎi)贈(zèng)促銷(xiāo)，因外購(gòu)商品的視同銷(xiāo)售收入等于視同銷(xiāo)售成本，故無(wú)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而如果采用自制商品作為贈(zèng)品進(jìn)行買(mǎi)贈(zèng)促銷(xiāo)，則其企業(yè)所得稅為：自制商品的視同銷(xiāo)售收入減自制商品結(jié)轉(zhuǎn)的成本后乘以25%。針對(duì)上述情況，百貨商場(chǎng)在實(shí)施商品贈(zèng)送的促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，如果單考慮稅收負(fù)擔(dān)，則盡量選擇外購(gòu)的商品，以此來(lái)減少贈(zèng)送自制商品而需要承擔(dān)的過(guò)多稅負(fù)。但百貨商場(chǎng)綜合考慮營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的負(fù)擔(dān)，還要比較外購(gòu)商品成本和自制商品的成本，綜合考慮贈(zèng)送商品“成本+稅負(fù)”后，選擇利潤(rùn)最大化方案。

3.贈(zèng)送服務(wù)的納稅籌劃

百貨商場(chǎng)在進(jìn)行贈(zèng)送服務(wù)促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，贈(zèng)送外購(gòu)服務(wù)所產(chǎn)生的稅負(fù)總額會(huì)比自制服務(wù)來(lái)的低。這是因?yàn)椋?dāng)商場(chǎng)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，需要將附加稅進(jìn)行扣除，而附加稅一般都是在增值稅基礎(chǔ)上計(jì)算所得，所以對(duì)于提供自制服務(wù)的商場(chǎng)而言，增值稅增多，附加稅也就跟著增多，商場(chǎng)的應(yīng)納稅所得額扣除也就變多，反而讓所得稅降低了。不過(guò)值得注意的是，商場(chǎng)的企業(yè)所得稅是在所得額乘25%之后得到的，整體影響不大。同時(shí)稅負(fù)總額是所有增值稅、所得稅以及各類附加稅的總額，所以商場(chǎng)的應(yīng)納稅額的反向變動(dòng)不會(huì)對(duì)稅負(fù)造成影響，商場(chǎng)提供自制服務(wù)在總稅負(fù)上還是要比外購(gòu)服務(wù)略高。針對(duì)上述的情況，商場(chǎng)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，就可以在成本和銷(xiāo)售活動(dòng)允許的基礎(chǔ)上，將服務(wù)外包出去，這樣就能將稅負(fù)進(jìn)行一定程度上的降低，在實(shí)際的促銷(xiāo)活動(dòng)過(guò)程中，商場(chǎng)還要結(jié)合實(shí)際服務(wù)的支出來(lái)選擇最優(yōu)的贈(zèng)送服務(wù)方式。

4.積分返利的納稅籌劃

一般來(lái)說(shuō)，商場(chǎng)進(jìn)行積分返利的促銷(xiāo)活動(dòng)，最終積分贈(zèng)送的稅負(fù)會(huì)比積分換購(gòu)的高。商場(chǎng)在進(jìn)行繳納稅款的計(jì)算時(shí)，所贈(zèng)積分是屬于商品捐贈(zèng)，要將其視同為銷(xiāo)售。而消費(fèi)者的積分在進(jìn)行商品換購(gòu)時(shí)，該積分的性質(zhì)就應(yīng)該是銷(xiāo)售折扣，這部分的積分就不再需要承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，讓稅負(fù)水平獲得減少。商場(chǎng)對(duì)于積分使用的規(guī)定，最后都會(huì)直接影響積分的納稅處理，也會(huì)在稅負(fù)結(jié)構(gòu)上造成一定的差異。所以百貨商場(chǎng)在進(jìn)行積分返利的促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，需要盡量避免將商品兌換改變?yōu)橄M(fèi)券兌換的形式。此外，還要將積分兌換購(gòu)的形式表現(xiàn)出來(lái)，讓其不被認(rèn)定為銷(xiāo)售。百貨商場(chǎng)在前期計(jì)劃推出積分返利活動(dòng)時(shí)，就要全面考慮，將其視作銷(xiāo)售折扣的形式來(lái)降低稅負(fù)。

5.滿額返的納稅籌劃

百貨商場(chǎng)在進(jìn)行滿額返券的促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，會(huì)將返還的消費(fèi)券作為銷(xiāo)售費(fèi)用，財(cái)務(wù)處理就將其貸記為預(yù)計(jì)負(fù)債；而當(dāng)消費(fèi)者使用消費(fèi)券時(shí)，借記就會(huì)從原先的銷(xiāo)售費(fèi)用變?yōu)轭A(yù)計(jì)負(fù)債，而貸記就會(huì)變?yōu)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入。這種財(cái)務(wù)的處理方式會(huì)造成一定的問(wèn)題，那就是當(dāng)消費(fèi)券的使用率較高時(shí)，百貨商場(chǎng)的銷(xiāo)售收入就會(huì)呈現(xiàn)出虛高的情況。所以針對(duì)該問(wèn)題在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，百貨商場(chǎng)最終不要在發(fā)出消費(fèi)券時(shí)，將其進(jìn)行賬務(wù)處理，只做登記，這樣在客戶實(shí)際消費(fèi)的行為產(chǎn)生之后，再將該部分納入銷(xiāo)售收入之中。百貨商場(chǎng)在進(jìn)行滿額返現(xiàn)的促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)金的直接返還造成銷(xiāo)售利潤(rùn)的減少。針對(duì)這一問(wèn)題，結(jié)合增值稅的相關(guān)規(guī)定，百貨商場(chǎng)可以將返還的現(xiàn)金直接沖減商品價(jià)格，也就是說(shuō)，商場(chǎng)可以將滿額返現(xiàn)的具體金額拿來(lái)抵銷(xiāo)商品價(jià)格，讓該方式變?yōu)檎劭垆N(xiāo)售的促銷(xiāo)方式，進(jìn)而減少應(yīng)繳納的稅費(fèi)。

6.捆綁式促銷(xiāo)的納稅籌劃

針對(duì)商場(chǎng)的捆綁式促銷(xiāo)方式，主要以第二件半價(jià)和加量不加價(jià)的活動(dòng)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃的分析。百貨商場(chǎng)的第二件半價(jià)促銷(xiāo)活動(dòng)一般會(huì)讓稅負(fù)高于銷(xiāo)售折扣這一方式。因?yàn)榈诙雰r(jià)的商品往往都是一樣的，所以消費(fèi)者不會(huì)去過(guò)多的購(gòu)買(mǎi)，與滿額返券的方式相比，其不占優(yōu)勢(shì)。百貨商場(chǎng)在選擇第二件半價(jià)的促銷(xiāo)方式時(shí)，需要對(duì)多種折扣手段進(jìn)行綜合考慮，不能只注重折扣率也不能只關(guān)注稅負(fù)，而是要根據(jù)商場(chǎng)具體的消費(fèi)情況作出判斷。而加量不加價(jià)的促銷(xiāo)方式一般會(huì)是作為銷(xiāo)售，而不是商品贈(zèng)送，所以可以幫助商場(chǎng)來(lái)刺激消費(fèi)，獲得一定的收益，因此商場(chǎng)如果選擇贈(zèng)送的促銷(xiāo)方式，可以將加量不加價(jià)作為首選，以較少稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，百貨商場(chǎng)不同的促銷(xiāo)活動(dòng)會(huì)為其帶來(lái)不同的稅負(fù)，因此了解每個(gè)促銷(xiāo)方式的特征，針對(duì)其做好相應(yīng)的稅收籌劃，并結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)制定最為適合的促銷(xiāo)方案，才能促使百貨商場(chǎng)降低稅負(fù)和成本，獲得經(jīng)濟(jì)效益的提升。