楊紅艷

（鹽城市國有資產(chǎn)投資經(jīng)營有限公司，江蘇 鹽城 224000）

企業(yè)不僅要追求“利潤最大化”，而且要為創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)“利潤最大化”的經(jīng)濟(jì)和社會服務(wù)。企業(yè)不僅僅是企業(yè)主的企業(yè)，更是整個社會的企業(yè)，它不可能游離于社會之外。企業(yè)的社會用工來自于社會，企業(yè)的生產(chǎn)要素來自于社會，即使是高新技術(shù)企業(yè)，它用的信息網(wǎng)絡(luò)也來自于社會。所以，企業(yè)與社會有著千絲萬縷、不可分割的聯(lián)系。以前以產(chǎn)值、利潤、稅收等為主要指標(biāo)的會計(jì)法已不能完全反映企業(yè)的社會責(zé)任。為此，出現(xiàn)社會責(zé)任會計(jì)這一新的會計(jì)分支學(xué)科。早在1968年，美國戴維·林諾維斯提出社會責(zé)任會計(jì)概念，站在企業(yè)的角度，運(yùn)用會計(jì)方法和工具對企業(yè)損害社會的程度進(jìn)行進(jìn)行精準(zhǔn)測量和持續(xù)跟蹤，探索企業(yè)與社會平衡發(fā)展的會計(jì)方法。有眼光的企業(yè)家、會計(jì)學(xué)家提出“企業(yè)社會責(zé)任”的概念——包括消除貧困，促進(jìn)社區(qū)發(fā)展，保護(hù)資源環(huán)境，改善、維護(hù)職工權(quán)益等作為企業(yè)發(fā)展的新機(jī)遇。

一、企業(yè)社會責(zé)任

1.企業(yè)社會責(zé)任的涵義

企業(yè)社會責(zé)任（Corporate social responsibility，CSR），1923年由英國學(xué)者歐利文·謝爾頓率先提出，企業(yè)內(nèi)外各種人的需要聯(lián)系在一起構(gòu)成企業(yè)社會責(zé)任。1971年至1999年，經(jīng)濟(jì)學(xué)家先后就企業(yè)社會責(zé)任提出“三個中心圈”“金字塔”“三重底線”三個概念?！叭齻€中心圈”把企業(yè)的社會責(zé)任分成基本責(zé)任、社會和環(huán)境變化責(zé)任、促進(jìn)社會進(jìn)步的責(zé)任。美國佐治亞大學(xué)教授卡羅爾把企業(yè)的社會責(zé)任分成經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律和倫理責(zé)任、自行裁量責(zé)任三類“金字塔”式遞減責(zé)任。英國學(xué)者約翰·埃爾金頓把企業(yè)的責(zé)任劃定了經(jīng)濟(jì)底線、社會底線和環(huán)境底線這“三重底線”，是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時，還要承擔(dān)對員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。這些對確定企業(yè)的社會責(zé)任作出了突出貢獻(xiàn)。目前，企業(yè)社會責(zé)任的普世定義是，突破利潤這一唯一的舊框框，把眼光投向社會與企業(yè)的互動并存關(guān)系上，在生產(chǎn)過程更加注重對消費(fèi)者、對環(huán)境、對社會的貢獻(xiàn)。

2.社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)體系的由來

就如ISO9000質(zhì)量管理體系及ISO14000環(huán)境管理體系一樣，為了解決各國在國際貿(mào)易中把“生產(chǎn)守則”與貿(mào)易掛鉤的困境，于是，在1997年，由總部設(shè)在美國的社會責(zé)任國際（SAI）起草了社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)（SA8000）。

從這個國際組織來看，它遵從國際勞工組織憲章、聯(lián)合國兒童權(quán)利公約、世界人權(quán)宣言，因此，它的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)禁止使用童工、禁止歧視女性，在聯(lián)合國相關(guān)規(guī)章的框架內(nèi)，要求企業(yè)切實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等。通過初步分析，SA8000并非僅僅是貿(mào)易壁壘壘問題，其另有深刻內(nèi)涵。為此，應(yīng)在充分了解歐美國家制定的企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（SA8000）內(nèi)容的基礎(chǔ)上，作出認(rèn)真的分析和思考，以期提出相應(yīng)的措施。

盡管SA8000在我國并不被大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)可，但是它也是有突出的地方，以至于我們認(rèn)為SA8000標(biāo)準(zhǔn)還是可行的。創(chuàng)立于1997年并于2001年修訂發(fā)布的SA8000社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)是一個很重要的企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樗粌H是一個社會責(zé)任國際規(guī)則，而且是全球第一個第三方認(rèn)證的社會責(zé)任體系標(biāo)準(zhǔn)，開放式地歡迎世界上任何一家企業(yè)或組織申請，以獲得標(biāo)識性、品牌性的認(rèn)證，表明這家企業(yè)已經(jīng)具備向客戶、消費(fèi)者和公眾負(fù)責(zé)任。這對于公眾而言具有一定的辨識度。一般認(rèn)為，當(dāng)今世界范圍內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任運(yùn)動，圍繞三個主要目標(biāo)展開，即人權(quán)保障、勞工標(biāo)準(zhǔn)和公共環(huán)境保護(hù)。人權(quán)保障是基礎(chǔ)、勞工權(quán)益是核心、公共環(huán)境保護(hù)則是制度各異的國家、企業(yè)集團(tuán)與公眾之間，建立基本溝通的共用平臺，SA8000標(biāo)準(zhǔn)兼容這三個巨大的版塊，SA8000標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容是針對勞工的保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)。

二、社會責(zé)任會計(jì)的涵義及其現(xiàn)狀

1.社會責(zé)任會計(jì)的涵義

社會責(zé)任會計(jì)是從會計(jì)學(xué)中分離開來，采用會計(jì)的方法和手段，對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)和分析，反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況，以便及時披露，被社會大眾采信，避免產(chǎn)生誤解。尤其在我國，對企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)進(jìn)行重構(gòu)，有利于增強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任意識，提高信息統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性，完善企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)體系，健全相關(guān)法律法規(guī)，保障社會公共利益，具有重要意義。

2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀簡述

縱觀國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的研究文獻(xiàn)，大多集中在概念、意義、方法等諸多方面。諸多專家學(xué)者越來越認(rèn)識到，企業(yè)社會責(zé)任越來越重要。尤其是高質(zhì)量發(fā)展的今天，只有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展才能贏得社會的高質(zhì)量發(fā)展。李卓琳（2021）指出，企業(yè)社會責(zé)任對管理會計(jì)具體重要意義，也產(chǎn)生了重要影響，對會計(jì)行業(yè)管理發(fā)生了重大變化，把管理會計(jì)框架由企業(yè)內(nèi)拓展到社會，進(jìn)而指導(dǎo)管理者決策。王素霞（2021）指出企業(yè)管理會計(jì)中嵌入企業(yè)社會責(zé)任的途徑，主要通過植入商業(yè)模式、導(dǎo)入內(nèi)部控制系統(tǒng)、引入績效考評系統(tǒng)、融入內(nèi)部治理系統(tǒng)、納入企業(yè)報告系統(tǒng)，簡稱“五入”。企業(yè)社會責(zé)任并非只是“陳光標(biāo)式”捐贈、“作秀式”慰問敬老院老人，而尋找企業(yè)發(fā)展與社會責(zé)任的共同點(diǎn)，這樣的社會責(zé)任才能承擔(dān)得更多、更扎實(shí)。同時，企業(yè)也可將社會資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)的社會資本，創(chuàng)新商業(yè)模式，提高品牌力。比如李寧（中國）體育用品有限公司贊助某馬拉松賽事，為賽事提供運(yùn)維資金，使賽事順利舉行，鍛煉提高了群眾的運(yùn)動能力，這是在履行社會責(zé)任，同時李寧（中國）體育用品有限公司也提高了知名度，吸引了大量的“粉絲”，促進(jìn)了營銷，可謂名利雙收。

德國卡爾斯魯厄卡爾蘇厄理工學(xué)院管理學(xué)院的弗洛里安·韋伯（Florian Weber），瑞典V?xj?Linnaeus大學(xué)會計(jì)和物流系的烏爾夫·拉爾森·奧萊森（Ulf Larsson-Olaison）2017年研究認(rèn)為，新出現(xiàn)的社會問題挑戰(zhàn)著企業(yè)的社會責(zé)任，以德國和瑞典最大的企業(yè)在2015年歐洲難民危機(jī)中報告的企業(yè)社會責(zé)任反應(yīng)為例，通過對歐洲難民危機(jī)聲明的文本分析，總共對157份年度報告進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，從經(jīng)驗(yàn)上看，德國企業(yè)更傾向于就這一新興問題進(jìn)行溝通，并將企業(yè)資源用于應(yīng)對新興的社會危機(jī)，基于這一發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為德國模式比瑞典模式更符合國際企業(yè)社會責(zé)任話語。本研究首次對歐洲難民危機(jī)中的企業(yè)外交進(jìn)行了實(shí)證研究，公司是重要的社會參與者。公司既有義務(wù)處理出現(xiàn)的問題，也有可能參與就這些問題形成的輿論。Satya Ranjan Mishra Corporate（2017）研究認(rèn)為，社會責(zé)任通常被理解為公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會需求平衡的方式（三重底線法），同時滿足股東和利益相關(guān)者的期望。在印度，2013年《公司法》第135條是企業(yè)社會良知覺醒的新曙光。財(cái)富集中在少數(shù)人手中的骯臟故事導(dǎo)致了這種社會法律干預(yù)。顯而易見地，大公司被授權(quán)為更大的社會事業(yè)支出，認(rèn)為它們根本不是為了改善社會而花錢是不公平的，但并非每家公司的支出都能達(dá)到社會的期望。本文試圖對第135條中提到的各種財(cái)務(wù)閾值的含義、確定和解釋以及企業(yè)社會責(zé)任負(fù)責(zé)人涵蓋的各種活動提供深入的實(shí)際見解。詳細(xì)討論了三個主要的財(cái)務(wù)閾值：資產(chǎn)凈值、營業(yè)額和平均凈利潤的構(gòu)成。尼日利亞OkPARA農(nóng)業(yè)大學(xué)的米迦勒（Omodero）2016年研究認(rèn)為，企業(yè)在環(huán)境和社會問題上的支出與PAT所代表的財(cái)務(wù)績效不成比例。企業(yè)承擔(dān)一定的社會責(zé)任，對財(cái)務(wù)績效不存在影響或影響很小。

從現(xiàn)有的國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的研究來看，國內(nèi)學(xué)者研究的主要范圍在于企業(yè)社會責(zé)任與管理會計(jì)之間的關(guān)系，以及如何在會計(jì)管理中體現(xiàn)社會責(zé)任。而國外研究的主要內(nèi)容是各個具體案例中社會責(zé)任會計(jì)的變化情況。由此可以看出，國內(nèi)研究的側(cè)重點(diǎn)在于方向性研究，而國外側(cè)重于實(shí)際應(yīng)用研究。

三、社會責(zé)任會計(jì)和傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)的相互比較

1.相同點(diǎn)

目前諸多文獻(xiàn)闡述的均是會計(jì)主體相同、會計(jì)資料相同、會計(jì)核算程序相同，比較淺顯地說明了兩者的相同點(diǎn)。筆者研究認(rèn)為，此外還有諸多相同點(diǎn)。一是社會責(zé)任趨同。無論是社會責(zé)任會計(jì)還是傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)，他們都是為社會或?yàn)樯鐣械钠髽I(yè)服務(wù)的，都是為了企業(yè)更好地發(fā)展而進(jìn)行的會計(jì)管理，企業(yè)發(fā)展與社會進(jìn)步同頻共振、相得益彰。二是會計(jì)要素相同。無論是社會責(zé)任會計(jì)還是傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)，均必須按照《中華人民共和國會計(jì)法》實(shí)施，確保會計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確完整。如果為了個人目的，把非社會責(zé)任類會計(jì)內(nèi)容記在社會責(zé)任類會計(jì)上，把為企業(yè)員工辦的實(shí)事記在社會責(zé)任會計(jì)上，就不符合《會計(jì)法》。三是會計(jì)應(yīng)對相同。一般而言，企業(yè)傳統(tǒng)會計(jì)是通過票據(jù)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實(shí)反映和詳細(xì)記錄。同理，企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)也是通過票據(jù)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方法，對企業(yè)履行社會責(zé)任情況以及與社會互動情況進(jìn)行真實(shí)反映和詳細(xì)記錄，兩者的方式方法大體相同。

2.不同點(diǎn)

一是基點(diǎn)不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)維護(hù)的是老板的利益，將企業(yè)作為盈利主體，把贏利最大化作為宗旨目標(biāo)，而社會責(zé)任會計(jì)的基點(diǎn)是社會良知，離開社會這個“大家庭”，企業(yè)就如同“無水之源、無本之木”。有的企業(yè)過多考慮自身利益，時間長了，社會大眾對其失去了信心，但凡一個企業(yè)連最基本的社會責(zé)任感沒有，即使他做出來的產(chǎn)品很優(yōu)秀，但這樣的產(chǎn)品缺乏社會道義，大眾不支持，這家企業(yè)也不會走得太遠(yuǎn)。

二是涵義及內(nèi)容不同。傳統(tǒng)會計(jì)是一種算賬行為，把企業(yè)的進(jìn)出項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)活動等算得明明白白，為企業(yè)主提供會計(jì)資料等決策基礎(chǔ)資料。社會責(zé)任會計(jì)則把企業(yè)與社會緊緊地聯(lián)系在一起，把企業(yè)與社會相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容納入到會計(jì)管理之中，比如碳排放、碳中和、環(huán)境污染、環(huán)境治理等等方面的投入、產(chǎn)出等。社會責(zé)任會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的內(nèi)容完全不同。傳統(tǒng)會計(jì)研究的是從開發(fā)、設(shè)計(jì)到最后的銷售等一系列企業(yè)收支問題，而社會責(zé)任會計(jì)研究的是社會物耗資本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗費(fèi)成本、工傷及職業(yè)病成本等一系列成本，體現(xiàn)的高質(zhì)量發(fā)展、生態(tài)文明、人力資源就業(yè)等社會成本收益，計(jì)量的單位不僅僅是貨幣單位，還有碳排放、環(huán)境污染指數(shù)等特定的指標(biāo)。

三是會計(jì)對象和目的不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)向投資者、債權(quán)人報告企業(yè)收益情況，讓他們對企業(yè)發(fā)展有一個總體判斷，然后決定企業(yè)的近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)，以期獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。社會責(zé)任會計(jì)向社會公眾報告社會責(zé)任履行情況，以數(shù)據(jù)、報表等形式，向公眾通報，擴(kuò)大社會影響，回應(yīng)群眾關(guān)切，促進(jìn)社會共同發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)編制的報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而社會責(zé)任會計(jì)采用的樣表有社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會收益表、增值表等。

四是分析指標(biāo)體系不同。傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)著重對銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻(xiàn)率、社會積累率等指標(biāo)進(jìn)行分析；而社會責(zé)任會計(jì)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系按對象劃分，主要包括對投資者、對職工、對改善生態(tài)環(huán)境、對消費(fèi)者、對社區(qū)和公益性捐贈、對國家等社會責(zé)任指標(biāo)分析體系等。兩者的指標(biāo)體系存在較大差異性。

四、結(jié)合我國實(shí)際如何建立社會責(zé)任會計(jì)制度

我國是一個能源消耗大國，降耗增效是必然選擇。把降耗指標(biāo)分解到各個企業(yè)、各個單位，普遍建立社會責(zé)任會計(jì)制度。其途徑有如下幾種：

1.建立綠色會計(jì)體系

把水、電、紙、油等消耗作為會計(jì)項(xiàng)目的重要內(nèi)容，通過碳指數(shù)測量，換算成統(tǒng)一的碳消耗、碳排放會計(jì)單位，在會計(jì)核算、會計(jì)賬目公布、會計(jì)收支等項(xiàng)目中將碳排放和消耗作為一個重要指標(biāo)進(jìn)行衡量。

2.建立綠色會計(jì)監(jiān)督體系

將綠色會計(jì)工作納入會計(jì)培訓(xùn)、會計(jì)執(zhí)業(yè)資格、會計(jì)審查、會計(jì)檢查的重要內(nèi)容。首先，將綠色會計(jì)納入會計(jì)培訓(xùn)的重要內(nèi)容，通過考試考核、持證上崗等，使會計(jì)掌握綠色會計(jì)應(yīng)知應(yīng)會內(nèi)容。其次，加大審查監(jiān)督力度。凡發(fā)現(xiàn)未建立綠色會計(jì)體系的，一律追究單位主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)的責(zé)任，取消會計(jì)執(zhí)業(yè)資格。對怕麻煩、圖省事，沒有正常開展綠色會計(jì)工作的，可試行代賬處理，由精通綠色會計(jì)的代管，代管期間的費(fèi)用由被代管企業(yè)負(fù)責(zé)支付，并繳納人員工資的20%的代管費(fèi)用給會計(jì)監(jiān)督部門。

3.建立綠色會計(jì)治理體系

會計(jì)活動始終要為生產(chǎn)服務(wù)，對綠色會計(jì)報表反映出的消耗較多的物品，建立聯(lián)動整治機(jī)制。對指標(biāo)較高的建立滾動整治體系，當(dāng)一個階段整治完成后，同步建立整治類綠色會計(jì)報表，反映整治成效。對某個行業(yè)、某個崗位也可建立綠色會計(jì)衡量體系，對能耗較大的單位或某一個工種能耗較大的單位，動員其到先進(jìn)單位學(xué)習(xí)取經(jīng)，汲取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，借他山之石攻己之短板不足，進(jìn)而降低整個行業(yè)、整個社會的能耗。

4.建立綠色會計(jì)組織體系

廣泛開展綠色會計(jì)評比競賽活動，對綠色會計(jì)工作開展較好單位，予以評星定級，給予當(dāng)年度會計(jì)免檢的優(yōu)惠待遇，進(jìn)而形成鮮明的綠色會計(jì)導(dǎo)向。

五、結(jié)論

企業(yè)不能唯利是圖，在獲取經(jīng)濟(jì)利潤的同時，也就承擔(dān)起社會責(zé)任。通過計(jì)算和記錄企業(yè)的社會成本和效益，真實(shí)地反映企業(yè)是否能對社會有貢獻(xiàn)，宗旨是為社會作貢獻(xiàn)，體現(xiàn)形式是社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會收益表、增值表等數(shù)字形式對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進(jìn)行報告。具體可細(xì)化為投資者、職工的社會責(zé)任指標(biāo)分析體系，對改善生態(tài)環(huán)境、服務(wù)民生、服務(wù)社區(qū)等對象各異的責(zé)任分析體系等。