龔雪

財政稅收管理工作對國民經(jīng)濟發(fā)展、資源配置、人民利益等發(fā)揮著重要作用，為了能夠讓國家建設(shè)的費用來源更好應(yīng)用到國家建設(shè)中，發(fā)揮出公共服務(wù)的能力，需加大行政事業(yè)單位財政稅收管理。隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，行政事業(yè)單位需要對自身稅收問題進行分析，在不斷優(yōu)化財政納稅管理，提出解決對策，以支持和提升行政事業(yè)單位財政稅收的管理質(zhì)量。

行政事業(yè)單位承擔(dān)著多種行政功能，具有公益性的性質(zhì)，其對推動社會經(jīng)濟發(fā)展，在公共衛(wèi)生、教育、科研等提供著公共專業(yè)服務(wù)。由于行政事業(yè)單位并不是以營利為主，財政來源大多依靠上級部門或者補助，由于財政稅收工作的獨特性為了更好促進社會經(jīng)濟發(fā)展，行政事業(yè)單位需要開展工作改革和經(jīng)營管理模式的改革，加大財政稅收管理，從而更好的促進行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位的納稅范圍和稅收管理體制構(gòu)建的必要性

（一）行政事業(yè)單位納稅范圍

行政事業(yè)單位的收入來源主要是上級部門的各級撥款，并且這些撥款被應(yīng)用到各項業(yè)務(wù)活動中，取得這些收款憑證時，記入撥入經(jīng)費、財政補助收入和預(yù)算外資金收入等科目，這些收入并不需要納稅。而對于一些其他業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入，如門面房出租的收入、培訓(xùn)收入、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，應(yīng)繳納稅款。根據(jù)有關(guān)稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)該繳納的稅費包括：個人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅或者房產(chǎn)稅等。

（二）財政稅收管理體制不斷完善的必要性

稅收作為調(diào)控我國社會主義市場經(jīng)濟的重要手段，是我國財政收入的主要來源。行政事業(yè)單位收入來源具有特殊性，加強和提升行政事業(yè)單位財政稅收管理水平將具有重要的意義和作用。以下從兩個方面介紹了完善財政稅收管理體制的必要性：第一，促進行政事業(yè)單位收支平衡，增強行政事業(yè)單位的服務(wù)功能，完善財務(wù)會計職能；第二，促進行政事業(yè)單位走向可持續(xù)發(fā)展，完善制度化管理，在將責(zé)任落實到個人后，增強事業(yè)單位的納稅意識。

雖然行政事業(yè)單位財政稅收管理起到了推動行政事業(yè)單位發(fā)展的作用，但是其在管理中仍可能存在很多問題，不利于行政事業(yè)單位的發(fā)展。以上種種原因的分析，行政事業(yè)單位加強財政稅收管理勢在必行。

二、行政事業(yè)單位財政稅收管理過程中可能存在的問題

近幾年，我國財政稅收無論是從機制建設(shè)還是制度建設(shè)方面都有了一定的提升。我國財政體系不斷完善，有效推動了企事業(yè)單位的發(fā)展。但是目前行政事業(yè)單位在開展稅收管理時，存在著以下幾個方面的不足，以下對此進行了分析：

（一）稅收預(yù)算管理制度應(yīng)完善

目前，行政事業(yè)單位稅收預(yù)算管理制度要建立更加嚴格的工作標準，進而出現(xiàn)了以下幾個方面的問題：一是，稅務(wù)預(yù)算編制要按照工作標準進行編制，避免預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制出現(xiàn)不相符的情況；二是，預(yù)算編制要根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況進行編制；三是，要細致的論證，提高預(yù)算質(zhì)量。四是，提高預(yù)算制定效率。個別行政事業(yè)單位在內(nèi)部缺乏完善的考核機制，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行時經(jīng)常出現(xiàn)資金違規(guī)使用的情況，這就導(dǎo)致該單位出現(xiàn)了嚴重的財務(wù)稅收風(fēng)險。另外，預(yù)算執(zhí)行的隨意性，也會使執(zhí)行人員出現(xiàn)違規(guī)操作的情況，進而大大降低了財政管理的水平和質(zhì)量，使行政事業(yè)單位陷入困境。

（二）票據(jù)管理應(yīng)完善

行政事業(yè)單位在開展財務(wù)管理時，應(yīng)制定明確的責(zé)任機制，避免票據(jù)管理過程中存在諸多的問題，如：一是，經(jīng)常出現(xiàn)票據(jù)混淆的情況。二是，經(jīng)常出現(xiàn)票據(jù)使用錯誤的情況。三是，財務(wù)賬目不清。四是，相關(guān)數(shù)據(jù)不真實、不可靠、不完整，造成財政收入減少，逃避繳納稅款。五是，一些應(yīng)繳納的營業(yè)稅并沒有稅務(wù)發(fā)票，僅僅以行政事業(yè)性收費收據(jù)為主。六是，發(fā)票入賬把控不嚴。這些問題的出現(xiàn)，將大大降低了票據(jù)管理的質(zhì)量，進而增加了行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險。票據(jù)管理不完善的主要原因與很多行政事業(yè)單位財政稅收管理人員對于票據(jù)管理意識較為淡薄有直接關(guān)系。很多行政事業(yè)單位在運行過程中即便發(fā)現(xiàn)發(fā)票有問題，也不會立即提出改正，而是出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況，導(dǎo)致票據(jù)管理相對混亂。

（三）非稅收管理認識要加強

從一些行政事業(yè)單位非稅收管理的情況來看，其存在：一是，相關(guān)人員對于非稅收的收繳存在意識較為薄弱的情況，經(jīng)常出現(xiàn)拖延繳費。二是，繳費證明經(jīng)常出現(xiàn)賬目不實，繳費管理體系不健全。三是，缺乏對繳費賬目的核實和管理。四是，缺乏完善的管理系統(tǒng)等問題。這些問題如果沒有得到及時的解決，將會給行政事業(yè)單位的發(fā)展帶來不利影響。

（四）財政稅收管理流程要有標準和規(guī)范要求

一般來講，行政事業(yè)單位屬于非營利性的機構(gòu)，但是其仍需要按照法律要求繳納相應(yīng)的稅款。目前，行政事業(yè)單位稅收主要有兩種形式：第一，免稅的形式。即事業(yè)單位根據(jù)法律法規(guī)或者新出臺的政策等依法免稅；第二，應(yīng)稅的形式。即事業(yè)單位根據(jù)稅法規(guī)定在有效時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)等繳納一些稅款。但是從實際的工作中我們看到，個別事業(yè)單位相關(guān)人員在開展稅收工作時，并沒有掌握相關(guān)稅收繳納標準，在執(zhí)行時缺乏相應(yīng)的標準和規(guī)范，導(dǎo)致在實施時經(jīng)常出現(xiàn)錯報或者漏報的情況，進而對行政事業(yè)單位的發(fā)展起到不良的影響。

（五）監(jiān)督管理力度要加強

行政事業(yè)單位通過發(fā)揮出的內(nèi)部監(jiān)管的作用，能夠促進財政稅收工作的順利開展和進行。但是從一些行政事業(yè)單位監(jiān)督情況來看：一是，稅收觀念較差，認為不需要繳納過多稅收。二是，應(yīng)稅的收入經(jīng)常出現(xiàn)申報不實的情況。如：行政單位并沒有將申報納稅、門市出租的房屋或者培訓(xùn)收入等上繳財政專戶。三是，缺乏對個人所得稅的代扣代繳。如：有些行政單位僅僅將大的收入項目扣稅，其他項目不扣稅，導(dǎo)致稅收管理存在諸多問題。這些問題的出現(xiàn)都是因為行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或者體系造成的，再加上監(jiān)督手段落后等，無法對行政事業(yè)單位所開展的稅收活動開展全面的監(jiān)督。

三、行政事業(yè)單位財政稅收優(yōu)化策略

上文在介紹行政事業(yè)單位財政稅收管理可能存在的問題后，對存在的問題進行了介紹和分析，通過結(jié)合實踐經(jīng)驗和研究成果等，本文從以下幾個方面提出了解決的對策，為行政事業(yè)單位開展財政稅收管理提供參考的價值。

（一）制定完善的財政稅收預(yù)算管理制度

行政事業(yè)單位為了避免在預(yù)算上出現(xiàn)較大偏差，在開展預(yù)算時，需從多方面的因素予以考慮。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該及時對出現(xiàn)的問題進行改正，如：及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算與現(xiàn)實不符的情況，以降低各項業(yè)務(wù)活動所需的實際資金需求與預(yù)算之間的差異或者偏差。行政事業(yè)單位依照法規(guī)和法律，由財政部門開具撥款證明，在扣除事業(yè)經(jīng)營收入后，防止出現(xiàn)財務(wù)核算與財務(wù)撥款之間產(chǎn)生的較大偏差。同時，針對業(yè)務(wù)合同在結(jié)算時需要消耗較長的周期，結(jié)算金額無法的核算的情況，行政事業(yè)單位需遵守事業(yè)經(jīng)營收入、費用支出等相關(guān)配比原則，對本季度項目事業(yè)收入等進行明確，在利用年度事業(yè)成本支出減去財政補助收入，加上年度事業(yè)項目收益。通過這種方法能夠直接計算出會計確認的項目收入與實際撥款之間存在的差異性。

對于實際撥款略低于實際成本支出，在稅收層面無法扣除國家撥付經(jīng)費超支金額的情況。站在行政事業(yè)單位角度認為，這種方法缺乏合理性，如：部分行政單位只有不斷投入更多科研資金，以推動科研行政事業(yè)單位的發(fā)展。然而科學(xué)實驗活動有很多變動，國家所撥的項目款，并不能準確預(yù)算出相應(yīng)的金額。因此，在預(yù)算時需要根據(jù)實際的情況對行政事業(yè)單位所花的超支部分經(jīng)費進行扣除。行政事業(yè)單位在開展預(yù)算工作時，應(yīng)該對自身發(fā)展情況予以掌握，不斷完善編制的流程，在根據(jù)發(fā)展變化對項目實施過程進行調(diào)整，及時對上報的預(yù)算偏差進行改正和調(diào)整，在滿足預(yù)算編制需求的基礎(chǔ)上，使得預(yù)算管理能力得到有效提升。同時，事業(yè)單位在編制相應(yīng)的預(yù)算方案時，還應(yīng)對不同的項目執(zhí)行情況開展詳細的調(diào)查和記錄，通過對這些項目實施的情況進行調(diào)整和優(yōu)化后，以全面落實預(yù)算制定方案。

（二）票據(jù)的管理和規(guī)范

行政事業(yè)單位所面臨的財政稅收問題主要體現(xiàn)在票據(jù)上，應(yīng)加大對票據(jù)的管理。

1.保障票據(jù)的真實性、可靠性和全面性等，并根據(jù)相關(guān)法律要求和票據(jù)管理的要求，在對稅收進行計算時采用現(xiàn)金的方式，不斷增強自身的業(yè)務(wù)能力，根據(jù)豐富的經(jīng)驗，對打借條情況予以嚴厲的懲罰。

2.嚴格按照相關(guān)法律標準，在領(lǐng)用票據(jù)環(huán)節(jié)合理使用稅務(wù)發(fā)票、財政收費收據(jù)；嚴格保障票據(jù)內(nèi)容規(guī)范性，完整性、連續(xù)性，嚴禁出現(xiàn)虛假的信息。

3.財政部門或者稅務(wù)部門等所發(fā)放的票據(jù)等，需要做到嚴格規(guī)范，保障各項工作順利進行。

4.加大對票據(jù)的管理和審核，保障票據(jù)使用的合理性和真實性。在根據(jù)實際情況對票據(jù)上的收入與賬面上的收入是否保持一致進行嚴查，及時了解到票據(jù)使用的合規(guī)性。

5.做好票據(jù)的交接工作，避免在交接過程中產(chǎn)生票據(jù)不交接或者無專人管理的現(xiàn)象。并嚴格按照《財政違法行為處罰處分條例》中的法律法規(guī)對違禁使用票據(jù)的行為開展相應(yīng)的處罰，進而規(guī)范行政事業(yè)單位票據(jù)的管理。

5.行政事業(yè)單位應(yīng)加大對票據(jù)管理的重視程度，在提升相關(guān)票據(jù)人員的綜合能力和職業(yè)素養(yǎng)后，能夠全面落實票據(jù)管理的制度，嚴格規(guī)范自身的行為。其中必要情況下通過績效考核，以對出現(xiàn)錯誤的人員給予相應(yīng)懲罰，從而全面調(diào)動起財務(wù)稅收管理人員工作的積極性。

（三）規(guī)范非稅收收入管理

針對于行政事業(yè)單位在非稅收收入管理方面存在的不足，下文對此提出了解決的對策：1.非稅收收入主要采用票款分開方式進行管理。究其原因行政事業(yè)單位都必須根據(jù)政府相關(guān)部門所批準的項目收費標準進行收費，并開具統(tǒng)一的非稅收入繳款書，嚴格辦理繳費手續(xù)，由代收銀行直接收取現(xiàn)金，并以支票、銀行卡轉(zhuǎn)入的方式轉(zhuǎn)入財政專戶中。這種方式能夠直接對接財政專戶，保障各項資金能夠準時入賬，避免發(fā)生財政上繳不及時、隨意挪動資金等問題。另外，操作過程中應(yīng)根據(jù)財政監(jiān)督相關(guān)標準，增加一定量發(fā)票、款項分開的銀行代收網(wǎng)電，通過增加繳費方式以提升執(zhí)行便捷性，進而推動行政事業(yè)單位繳費工作。

2.對于一些大額行政事業(yè)性收費，應(yīng)該由專門非收稅入征收部門進行征收；對于小額非稅收入可以在執(zhí)法過程中開展現(xiàn)場征收。

3.行政事業(yè)單位部門應(yīng)該站在大局角度，以整體利益為主，規(guī)范非稅收入管理，使財政收入得到明顯提高。

（四）財政稅收信息的公開和透明

行政事業(yè)單位財政稅收信息公開、透明的主要方式有：第一，財政稅收的信息更新速度較慢，重要的納稅服務(wù)信息在更新時僅僅在稅務(wù)部門內(nèi)部網(wǎng)站上發(fā)布，因此在落實財政稅收信息的公開時，需要滿足依法行政的需求，在采納納稅人的建議后，提升納稅服務(wù)質(zhì)量。稅務(wù)機關(guān)部門還應(yīng)該通過稅務(wù)網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳等對稅務(wù)信息進行公開，在提升信息公開誠信度后，及時更新相關(guān)信息，以贏得納稅人的知情和信任。第二，稅務(wù)信息的公開可以采取不同渠道進行公布，如：手機短信、座談會、電視報紙等渠道進行公布。第三，借助網(wǎng)上論壇等平臺，讓納稅人對服務(wù)信息的意見或者建議等予以了解，全面提升納稅的意識，在及時進行反饋后，提出建設(shè)性的意見，使納稅服務(wù)質(zhì)量得到明顯提升。

（五）加強內(nèi)部的管控和監(jiān)督

1.財政稅收監(jiān)管部門需要認識到自身的責(zé)任和義務(wù)，在開展財政稅收管理工作時，加大財政稅收的監(jiān)督和管理力度，不斷完善監(jiān)督管理體系，在內(nèi)部建立專門的監(jiān)督管理部門，明確各部門責(zé)任意識，從而加大行政事業(yè)單位的監(jiān)督水平。同時，財政稅收部門還應(yīng)該加大稅收政策的宣傳，鼓勵個人積極履行代扣代繳，提升納稅意識。

2.政府部門也可以發(fā)揮出外部監(jiān)管力量，對行政事業(yè)單位財務(wù)稅收出現(xiàn)的不合法行為等進行嚴厲打擊，使財政稅收工作效率得到明顯提升。針對于一些沒有如實申報的應(yīng)稅收入行為給予嚴厲懲罰，如：相關(guān)檢測人員在將土地使用稅、營業(yè)稅等列入到日常稅收征管范圍，深入到基層，真實了解到行政事業(yè)單位的收入賬簿、房產(chǎn)出租的數(shù)量、應(yīng)繳稅額，對于與實際不符的情況及時給予懲罰和做出改進；另外，政府也應(yīng)該發(fā)揮出第三方監(jiān)督的作用，全面對行政事業(yè)單位財政稅收管理的情況進行監(jiān)督。

3.行政事業(yè)單位應(yīng)該加強內(nèi)部稅收監(jiān)督管理、建立完善群眾反映機制、監(jiān)督審核結(jié)果反饋機制，及時對實際工作中出現(xiàn)的問題進行解決，從而進一步規(guī)范財政稅收管理工作。財政稅收管理人員應(yīng)該聽取相關(guān)群眾或者業(yè)務(wù)人員的意見，根據(jù)法律法規(guī)等進行嚴格的執(zhí)行。如：加強對財政稅收管理人員的財務(wù)審核，在規(guī)范賬目管理和行為管理基礎(chǔ)上避免發(fā)生做假賬、做錯賬的情況出現(xiàn)。

4.相關(guān)管理人員還可以采取集合審查、專項審查等方式，全面加強對行政事業(yè)單位的稅收管理，開展定期檢查，以對財政稅收工作予以更深層次的認識，及時對出現(xiàn)的問題提出解決對策，提升財政稅收工作質(zhì)量。例如：稅務(wù)部門派請專門的人員計算好每一個人扣繳稅額，在及時將開票入庫后，做好個人所得稅的管理工作。

5.構(gòu)建專門審計部門，以實現(xiàn)對行政管理部門財務(wù)稅收的內(nèi)部監(jiān)督。通過加強內(nèi)部審計以對出現(xiàn)的問題進行及時改正，從而避免出現(xiàn)財政風(fēng)險。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位在開展財務(wù)納稅時，應(yīng)做好納稅宣傳和納稅輔導(dǎo)等工作，增強自身納稅意識，規(guī)范自身納稅的行為，再由有關(guān)部門對行政事業(yè)單位繳稅的情況做出更加細致的檢查，提出改進對策和支持后，增強行政事業(yè)單位繳納稅費的能力，從而讓行政事業(yè)單位更好履行自身納稅的行為，促進行政事業(yè)單位的發(fā)展，從而切實為人民提供更加優(yōu)質(zhì)服務(wù)。文章針對于當前行政事業(yè)單位財政稅收管理的問題進行全面分析后，從預(yù)算、非稅收管理、加大監(jiān)督力度和采用先進管理方式等方面提出了解決的對策，以幫助行政事業(yè)單位在面臨財政稅收問題時，能夠采用合理的方式進行解決，從而對自身可持續(xù)發(fā)展等起到促進的作用。

引用

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