□ 李贏 劉紅政

最近，A企業(yè)接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)查通知。原來(lái)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證，A企業(yè)的上游供應(yīng)方B企業(yè)存在虛開(kāi)發(fā)票行為，A企業(yè)從B企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，很可能是虛開(kāi)發(fā)票。面對(duì)協(xié)查通知，A企業(yè)不知道該如何處理？

經(jīng)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)幫助，A企業(yè)積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了相關(guān)證據(jù)資料，證明A企業(yè)取得的發(fā)票屬于善意取得。同時(shí)，該企業(yè)充分與稅務(wù)部門(mén)溝通，詳細(xì)說(shuō)明了與取得虛開(kāi)發(fā)票相關(guān)的具體交易情況。最終，很好地完成了配合協(xié)查工作。

合規(guī)稅務(wù)處理

如果納稅人遇到上述情況，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)已抵扣的虛開(kāi)發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）相關(guān)規(guī)定，納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，納稅人不論業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，也不論取得的虛開(kāi)發(fā)票屬于善意行為還是惡意行為，只要被證實(shí)供應(yīng)方納稅人屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票，其對(duì)應(yīng)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不允許作進(jìn)項(xiàng)抵扣。倘若已經(jīng)進(jìn)行了抵扣，納稅人應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

需要提醒的是，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意取得異常增值稅發(fā)票的處理。所謂異常發(fā)票，一般指一些不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或者沒(méi)有正確履行納稅義務(wù)的企業(yè)所開(kāi)具的發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）規(guī)定，異常發(fā)票尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

據(jù)此，納稅人取得異常增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)申報(bào)抵扣的，首先也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。其次，納稅人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)部門(mén)提交證據(jù)資料和詳細(xì)的情況說(shuō)明。經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，可繼續(xù)申報(bào)抵扣。

開(kāi)展內(nèi)部自查

對(duì)取得的虛開(kāi)增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后，納稅人要盡快進(jìn)行自查，搞清楚取得的發(fā)票究竟是善意取得還是惡意取得。

納稅人應(yīng)當(dāng)明白的是，善意取得虛開(kāi)發(fā)票和惡意取得虛開(kāi)發(fā)票，在具體處罰上是有本質(zhì)區(qū)別的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)）規(guī)定，納稅人善意取得虛開(kāi)發(fā)票，如能重新取得合法、有效的發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。同時(shí)，對(duì)納稅人善意取得虛開(kāi)的發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不加收追繳的已轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的滯納金。但是，倘若惡意取得虛開(kāi)發(fā)票，將會(huì)依法受到嚴(yán)厲的稅收處罰甚至刑事處罰。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）規(guī)定，構(gòu)成善意取得虛開(kāi)發(fā)票必須同時(shí)滿足以下要件：購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易；銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票；專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。