王華 蔡祥 張程睿 劉善敏 陳明

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)時代會計人員所處的技術(shù)環(huán)境與從業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化， 對會計人員職業(yè)勝任能力提出了新的要求。 以勝任特征模型為指導(dǎo)， 在廣泛、深入調(diào)研的基礎(chǔ)上， 構(gòu)建反映互聯(lián)網(wǎng)時代特征與我國文化特色的初級、中級與高級會計人員能力框架。 各層次會計人員能力要求包含“職業(yè)道德、通用能力、專業(yè)能力”三個維度：職業(yè)道德為通用能力與專業(yè)能力的基礎(chǔ); 通用能力包含互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)、學(xué)習(xí)與行動、溝通與領(lǐng)導(dǎo)力三個方面; 專業(yè)能力包含核算報告與分析、預(yù)測與決策、控制與評價三個方面。 為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時代的人才培養(yǎng)要求， 會計的大學(xué)教育與職業(yè)教育都應(yīng)做出改革。

【關(guān)鍵詞】能力框架;會計人員;互聯(lián)網(wǎng)時代;會計教育

【中圖分類號】F234? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）02-0016-9

一、引言

現(xiàn)代信息技術(shù)與社會各行業(yè)的深度融合創(chuàng)造了一個全新的互聯(lián)網(wǎng)時代， 這是當(dāng)代商業(yè)環(huán)境最為重要的特征之一。 會計作為商業(yè)語言與信息系統(tǒng)， 必然受到這一特征的深刻影響。 相應(yīng)地， 會計作為一種社會職業(yè)， 必須滿足或符合互聯(lián)網(wǎng)時代經(jīng)濟與社會發(fā)展的要求， 緊跟互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等科學(xué)技術(shù)的發(fā)展， 會計人員素質(zhì)與能力也必須隨之提升。 基于上述背景， 本文分析了互聯(lián)網(wǎng)時代會計人員所處的技術(shù)環(huán)境與從業(yè)環(huán)境發(fā)生的巨大變化及其對會計人員從業(yè)能力要求的重要影響， 緊密結(jié)合我國特色文化和中外研究者已構(gòu)建的會計人員能力框架， 綜合運用文獻分析法、文本分析法、實地研究法、統(tǒng)計分析法、問卷調(diào)查法等研究方法， 研究構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)時代我國會計人員能力框架， 為我國會計人才培養(yǎng)體系的變革提供政策建議。

基于會計人員能力框架相關(guān)概念的界定與人力資源勝任特征模型的分析， 本文首先確立了包含職業(yè)道德、通用能力、專業(yè)能力的三維能力框架。 然后， 綜合考慮行業(yè)分布、規(guī)模與企業(yè)性質(zhì)， 搜集在智聯(lián)招聘網(wǎng)中招聘初、中、高級會計人員的各500家公司的招聘信息， 并對其崗位職責(zé)和任職要求資料進行相應(yīng)的文本分析， 運用三維能力框架歸納當(dāng)前實務(wù)界對各級會計從業(yè)人員的能力要求。 接著， 結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代特征， 采取問卷調(diào)查的方式， 了解實務(wù)界對各級會計人員不同能力的要求及對各項能力重要性的判斷。 最后， 邀請理論界和實務(wù)界專家參與現(xiàn)場訪談， 針對互聯(lián)網(wǎng)時代特征及其對會計的影響， 結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)實情景， 對上一階段形成的“初步的初、中、高級會計人員的能力框架”進行深入討論并獲取修改意見， 運用功能分析法進一步修訂初步構(gòu)建的能力框架， 形成最終的互聯(lián)網(wǎng)時代的初、中、高級分層次會計人員能力框架。

本研究一方面有利于完善我國會計人員能力框架理論體系， 為當(dāng)前會計教育變革提供方向和路徑， 為完善會計專業(yè)教育培養(yǎng)體系的設(shè)計提供參照， 夯實“新時代”會計人才培養(yǎng)與評價的基礎(chǔ)工程; 另一方面有利于我國會計師的培養(yǎng)與職業(yè)能力提升， 為會計人員的轉(zhuǎn)型與晉升提供參考方向。

二、互聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)對會計工作的影響

互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術(shù)的發(fā)展在對整個經(jīng)濟領(lǐng)域產(chǎn)生巨大沖擊的同時， 也在重塑會計行業(yè)的方方面面。 一方面， 會計信息的生產(chǎn)得到更為強大的技術(shù)支撐; 另一方面， 會計領(lǐng)域很多基礎(chǔ)性工作將被機器人承擔(dān)， 會計人員轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

（一）優(yōu)化會計的基本職能

會計核算和會計監(jiān)督是傳統(tǒng)會計工作的兩大基本職能， 互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代企業(yè)側(cè)重于發(fā)展和利用會計的信息化功能， 通過信息資源共享融合來發(fā)揮會計數(shù)據(jù)在分析、預(yù)測、決策領(lǐng)域的重要作用[1] 。 在會計信息化時代， 會計的核算職能逐漸弱化， 管理職能更加凸顯[2] 。 會計核算與監(jiān)督職能已經(jīng)不能夠滿足信息使用者的需求， 會計工作重點更多地體現(xiàn)在參與預(yù)測、決策、經(jīng)營分析等方面。 會計人員除了要掌握會計核算與控制等基本技能， 更要懂得互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的分析方法， 從更為精細化的財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中提取有價值的信息， 從而最大限度地發(fā)揮大數(shù)據(jù)下會計信息分析、預(yù)測、決策支持的功能， 實現(xiàn)從財務(wù)人員到管理人員的角色轉(zhuǎn)變。

（二）改進會計工作流程， 提高會計工作效率

人工智能技術(shù)可以迅速處理許多以前需要耗費大量人力才能完成的機械重復(fù)事務(wù)， 這樣不僅可以使會計人員從繁瑣的基礎(chǔ)性事務(wù)中解脫出來， 而且可以幫助會計人員從復(fù)雜的系統(tǒng)中提取和篩選有效信息， 讓業(yè)務(wù)的處理流程得到簡化， 從而極大提高會計核算的效率和質(zhì)量[3] 。

（三）提高會計數(shù)據(jù)的使用效率

由于財務(wù)報告編制所耗時間較多， 信息使用者往往不能及時地獲取信息。 隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)， 企業(yè)意識到實時會計信息的重要性， 會計信息由事后報告逐漸向?qū)崟r報告發(fā)展。 互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)的應(yīng)用不僅可以大幅度提高跨部門數(shù)據(jù)采集的效率， 提升數(shù)據(jù)的準確性、及時性、完整性和一致性， 而且通過將業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的融合， 可以增強會計數(shù)據(jù)的靈活性和適應(yīng)性， 提升會計信息在管理應(yīng)用中的使用頻率與效率， 提高企業(yè)內(nèi)部的反應(yīng)與決策速度， 從而幫助管理者適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境。

（四）提高會計信息質(zhì)量

要想從根本上保證會計信息的真實性， 就要擴大人工智能的使用范圍并深度應(yīng)用， 減少人工操作。 人工智能財務(wù)系統(tǒng)的運用， 不僅可以在很大程度上降低人工錯誤造成會計信息失真的概率， 而且也會在很大程度上減少人為操縱的可能性， 從而使得會計信息質(zhì)量大幅提高， 一定程度上緩解會計工作失誤帶來的信息不真實問題， 也減少了因會計信息混亂形成的管控風(fēng)險。

（五）提升會計核算與分析的技術(shù)手段

云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興信息技術(shù)的快速發(fā)展， 對會計信息處理的實時性、動態(tài)性、集中性提出了更高要求， 會計核算較以往更為規(guī)范、高效和便捷， 信息技術(shù)為會計工作的提質(zhì)升級提供了有力支撐。 一些技術(shù)基礎(chǔ)比較強的企事業(yè)單位正在積極構(gòu)建現(xiàn)代信息環(huán)境下的會計與財務(wù)管理體系， 包括基于大數(shù)據(jù)的財務(wù)分析與預(yù)測、成本管控、財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預(yù)算管理等。

三、國內(nèi)外會計人員能力框架研究與比較

（一）國外會計人員能力框架的發(fā)展與研究

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）于20世紀60年代就開始了對會計人員能力框架的研究， 并于1967年發(fā)布了《職業(yè)知識框架》， 規(guī)定了注冊會計師必備知識的范圍。 1986 年， 針對會計教育無法滿足社會要求的狀況， 美國會計學(xué)會 （AAA）發(fā)表了《貝德福特報告——未來的會計教育：為日益拓展的職業(yè)做準備》， 倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強調(diào)技能的培養(yǎng)， 并認為成功的會計人員應(yīng)具備表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。 1999年AICPA進一步發(fā)布了《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》， 提出了職業(yè)勝任能力、個人勝任能力、廣泛的經(jīng)營視野三個維度。

美國以外的其他發(fā)達國家和國際組織也在20世紀90年代至21世紀初陸續(xù)發(fā)布了相應(yīng)的會計人員能力框架報告。 比如， 國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在1996年發(fā)布了第9號國際教育指南（IEG9， 修訂版）， 提出會計教育應(yīng)使會計人員具備持續(xù)學(xué)習(xí)的技能并能適應(yīng)環(huán)境變化。 英國特許會計師協(xié)會（ACCA）于1998年發(fā)布《職能圖：勝任能力框架與會員勝任能力》， 從會計人員角度定義了4大關(guān)鍵領(lǐng)域、13項關(guān)鍵角色及41個職能組。 加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）于2000年發(fā)布了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》， 列示了四個方面的能力， 即技術(shù)知識、一般管理、領(lǐng)導(dǎo)能力和職業(yè)觀。

隨著經(jīng)濟與科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展， 會計職能更多地從核算職能向管理職能轉(zhuǎn)化， 管理會計逐漸從大會計中獨立出來， 并對會計人員提出了相應(yīng)的能力要求。 美國財務(wù)和管理會計委員會（FMAC）于2002年發(fā)布了第12號研究報告《管理會計實務(wù)及管理會計師的勝任能力檔案》， 將管理會計師職業(yè)發(fā)展的勝任能力框架分為認知技能和行為技能兩大模塊。 其中， 認知技能包括技術(shù)技能、分析與設(shè)計技能以及賞識力技能， 行為技能包括個人技能、人際交往技能和組織技能等。 2014年4月英國皇家特許管理會計師工會（CIMA）和AICPA聯(lián)合發(fā)布了《CGMA管理會計能力框架》， 以道德、誠信和專業(yè)精神為基礎(chǔ)， 以技術(shù)技能、商業(yè)技能、人際技能和領(lǐng)導(dǎo)技能等四模塊為支撐， 每項技能模塊下包含1 ～ 2級具體的職業(yè)子能力， 每項具體的子級能力下分基礎(chǔ)、中級、高級、專家級四個層級進行詮釋。 2016年11月， 美國管理會計師協(xié)會（IMA）正式發(fā)布《管理會計勝任能力框架》， 從規(guī)劃及報告、決策、科技、運營、領(lǐng)導(dǎo)力等五個模塊， 劃分入門級、初級、中級、高級和專家級五個能力級別， 構(gòu)建了管理會計師的能力素質(zhì)框架。

國外各組織和機構(gòu)構(gòu)建的會計人員能力框架雖各有不同， 但都涉及會計人員勝任能力、專業(yè)知識、職業(yè)道德等三方面， 只是不同機構(gòu)和組織劃分的角度不同。 如AICPA中雖然沒有明確提到職業(yè)態(tài)度或精神， 但從二級指標中的職業(yè)行為可知， 其對會計人員職業(yè)道德和精神也是重視的。 從勝任能力來看， 國外組織和機構(gòu)將勝任能力區(qū)分為個人勝任能力與專業(yè)勝任能力， 個人勝任能力包含組織協(xié)調(diào)能力、領(lǐng)導(dǎo)能力等， 專業(yè)勝任能力則指會計工作中所必備的專業(yè)技能。 此外， 隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展， 戰(zhàn)略性、風(fēng)險管理、國際視野、信息技術(shù)能力等也被不斷需要和重視。 在信息化時代， 數(shù)據(jù)變成核心的商業(yè)資產(chǎn)， 數(shù)據(jù)分析能力必將提高會計人員的職業(yè)和就業(yè)能力。 2018年9月， IMA根據(jù)數(shù)字時代對管理會計人員勝任能力的要求修訂與重構(gòu)了數(shù)字時代管理會計師應(yīng)具備的核心能力要求。

（二）國內(nèi)會計人員能力框架的發(fā)展與研究

我國會計人員能力框架是在借鑒國際較成熟的會計人員能力框架基礎(chǔ)上， 結(jié)合我國自身經(jīng)濟發(fā)展的特點而逐步構(gòu)建的。 2002年， 財政部召集并成立了會計人員能力框架項目研究課題組， 從會計崗位資格能力框架、會計專業(yè)技術(shù)資格能力框架、會計從業(yè)資格能力框架等不同層面研究會計人員能力框架構(gòu)建問題， 標志著我國開始全面構(gòu)建會計人員能力框架[4] 。 中國注冊會計師協(xié)會于2007年10月發(fā)布《中國注冊會計師勝任能力指南》， 參照國際會計教育準則的要求， 將注冊會計師的勝任能力分為專業(yè)知識、職業(yè)技能、實務(wù)經(jīng)歷與職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度等四個部分， 并提出要通過繼續(xù)教育保持和提高其勝任能力。

根據(jù)《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》， 財政部于2010年9月頒布了《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》。 文件指出， 要“以全國會計領(lǐng)軍（后備）人才工程為重要平臺， 培養(yǎng)造就一批具有國際視野、知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實踐經(jīng)驗豐富、創(chuàng)新能力突出、職業(yè)道德高尚的高層次會計人才， 帶動會計人才隊伍整體發(fā)展”， 從側(cè)面反映出政府對新形勢下會計人員能力的更高要求。

針對我國會計人員能力框架， 國內(nèi)許多學(xué)者或機構(gòu)也進行了相應(yīng)的研究。 鄧傳洲等[5] 全面梳理與介紹了國外關(guān)于會計人員勝任能力框架的構(gòu)建成果與方法， 并提出對我國職業(yè)會計師能力框架研究的一些建議。 許萍和曲曉輝[6] 探討了會計職業(yè)準入要求和社會環(huán)境的變化對高層次會計人才能力的要求， 并結(jié)合中外會計職業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀， 從知識、技能和職業(yè)價值等三個方面建立了高級會計人才能力框架。 周宏等[4] 針對不同會計崗位對會計人員能力的不同要求， 從職能定位、勝任能力、能力要素與實施等方面， 基于初、中、高三個層級構(gòu)建了企業(yè)會計人員的能力框架以及相應(yīng)的會計人才評價體系。 隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展， 會計職業(yè)也逐漸國際化， 會計師將面臨職業(yè)新挑戰(zhàn)。

一些學(xué)者或機構(gòu)則圍繞中國管理會計師應(yīng)具備的能力展開了研究。 佟成生等[7] 基于上海國家會計學(xué)院和ACCA針對中國企業(yè)財務(wù)人員聯(lián)合開展的問卷調(diào)查， 發(fā)現(xiàn)熟識企業(yè)的商業(yè)模式、數(shù)據(jù)分析技巧、成本管理技能等是當(dāng)前企業(yè)認為較重要和應(yīng)用較廣的管理會計技能， 而風(fēng)險管理、戰(zhàn)略選擇、把握宏觀經(jīng)濟對企業(yè)的影響、領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通技巧等能力尚需加強。 熊焰韌等[8] 針對江蘇地區(qū)的問卷調(diào)查結(jié)果顯示， 財務(wù)人員在傳統(tǒng)會計專業(yè)能力方面表現(xiàn)良好， 而在數(shù)據(jù)可視化能力、信息展示、市場預(yù)測、信息需求規(guī)劃、數(shù)據(jù)挖掘、信息集成和整合等新興能力方面卻乏善可陳。 廣東省管理會計師協(xié)會（GAMA）2017年發(fā)布的中國管理會計師能力框架， 提出管理會計師應(yīng)具備多技能、善溝通、會管理、有遠見、敢擔(dān)當(dāng)?shù)任屙椈舅刭|(zhì)。

基于互聯(lián)網(wǎng)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)的沖擊， 我國一些學(xué)者進行了相應(yīng)的會計人員能力研究， 但這些研究比較零散， 基本未在我國傳統(tǒng)的會計人員能力框架中體現(xiàn)。

（三）國內(nèi)外會計人員能力框架比較

梳理和比較國內(nèi)外的研究報告及文獻， 可以發(fā)現(xiàn)我國與其他國家在會計人員的能力認知上主要存在以下四個方面的差異。

1. 知識層面。 國內(nèi)會計人員一般比較關(guān)注會計專業(yè)知識以及與會計相關(guān)的商務(wù)知識的學(xué)習(xí)， 同時強調(diào)對本國市場與經(jīng)濟背景的了解。 國外對一般的知識， 比如世界歷史、基礎(chǔ)知識、社會文化、文學(xué)藝術(shù)等也十分重視， 認為拓寬會計人員知識面， 增加對一般知識的了解， 不僅有助于會計人員靈活應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟形勢， 也有助于提升會計人員的創(chuàng)新能力， 更好地對會計職業(yè)進行規(guī)劃和定位。

2. 道德素質(zhì)。 獨立客觀、誠實守信、保密、有責(zé)任感、遵守法律法規(guī)等道德品質(zhì)是國內(nèi)外對會計人員的共同要求。 此外， 國外在保護公共利益和客戶利益方面也對會計人員的道德素質(zhì)提出了比較多的要求， 而國內(nèi)提出了不徇私舞弊、不收受賄賂等道德素質(zhì)要求。

3. 勝任能力。 在勝任能力方面， 除會計專業(yè)勝任能力外， 一些通用能力也是作為一名會計人員必備的能力。 國內(nèi)外對于通用能力的要求大部分一致， 但國內(nèi)對會計人員的國際競爭力、政策解讀能力更為重視。 為響應(yīng)國家關(guān)于會計“走出去”的戰(zhàn)略規(guī)劃， 急需培養(yǎng)一批具有國際視野、知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實踐經(jīng)驗豐富、創(chuàng)新能力突出、職業(yè)道德高尚的高層次會計人才， 形成高端會計人才隊伍。

4. 各種能力的重要性差異。 不同行業(yè)、性質(zhì)的企業(yè)對會計人員的能力要求也不盡相同。 一些國外調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)：在專業(yè)技術(shù)方面， 國外企業(yè)更加看重會計核算、運營預(yù)算、方差分析等; 在通用技能方面則更加注重團隊合作、解決問題、抗壓、時間管理以及信息技術(shù)能力。 我國的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)， 在專業(yè)能力方面， 國內(nèi)的企業(yè)對于會計人員的風(fēng)險控制能力、成本管理能力、資金籌集能力、內(nèi)部控制能力等更加看重; 在通用能力方面， 對會計人員的預(yù)測決策能力、創(chuàng)新思維能力、領(lǐng)導(dǎo)能力等更為重視。

綜上， 目前國內(nèi)外的會計人員能力框架主要是基于會計人員的勝任能力、專業(yè)知識、職業(yè)道德等三方面進行構(gòu)建。 在早期對會計人員能力框架系統(tǒng)研究的基礎(chǔ)上， 管理會計人員能力框架在近年受到更大程度的重視。 隨著互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用， 對現(xiàn)代信息技術(shù)的掌握與數(shù)據(jù)挖掘分析能力也越來越多地體現(xiàn)于對會計人員能力的要求之中。

目前， 美、英等西方發(fā)達國家學(xué)者和組織關(guān)于會計人員能力框架的研究與實踐較為成熟。 但是， 能力的內(nèi)涵是文化的滋養(yǎng)和凝結(jié)， 落地并服務(wù)于我國企業(yè)與組織的會計人員能力框架， 必然和我國企業(yè)與組織的文化、習(xí)俗及所處情境密切聯(lián)系， 與我國傳統(tǒng)文化緊密相關(guān)。 植根于西方國家政治、經(jīng)濟與文化環(huán)境的能力框架， 可作為我國會計人員能力框架構(gòu)建的有益參考， 但不宜照搬。 特別是， 隨著我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級以及互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展與廣泛應(yīng)用， 我國對傳統(tǒng)會計人員的能力要求已經(jīng)難以跟上新時代企業(yè)與組織的發(fā)展需求。 為此， 以“新時代”為經(jīng)濟背景， 綜合考慮企業(yè)或組織發(fā)展對會計越來越多的“管理決策”支持需求， 并結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代的新變化給會計帶來的挑戰(zhàn)與機遇， 構(gòu)建一套公開的、系統(tǒng)的、體現(xiàn)我國特色文化的會計人員能力框架， 作為我國會計人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)與指南， 意義重大。

四、互聯(lián)網(wǎng)時代會計人員能力框架構(gòu)建邏輯

（一）相關(guān)概念及研究對象界定

1. 能力。 能力是指“才能和辦事的本領(lǐng)”， 包含兩方面含義：一是“才能”， 這是從人的角度來看能力， 指的是人本身所具備的素質(zhì)能力（capability）; 二是“辦事的本領(lǐng)”， 這是從“事情”或“工作”的角度來看能力， 強調(diào)人是否具備勝任某項具體工作的能力（competency）， 即是否稱職。

2. 會計職業(yè)能力。 會計職業(yè)能力， 指會計人員在進行會計工作時所具備的素質(zhì)和完成工作的能力， 是在真實的會計環(huán)境中， 能夠使會計人員達到職業(yè)要求， 是高質(zhì)量從業(yè)所需具備的職業(yè)品格、職業(yè)知識以及職業(yè)技能的集合。

3. 會計職業(yè)能力框架。 會計職業(yè)能力框架是指專門組織設(shè)計的， 用于評價專業(yè)會計人員為履行其職責(zé)所需具備的多種能力及達到相應(yīng)水準而構(gòu)建的一種系統(tǒng)。

（二）構(gòu)建原則

互聯(lián)網(wǎng)時代會計人員能力框架構(gòu)建原則包含三個方面：第一， 順應(yīng)宏觀環(huán)境的發(fā)展趨勢及其對會計的要求; 第二， 以技術(shù)變革為基礎(chǔ)， 以會計信息需求為導(dǎo)向; 第三， 從會計崗位任職要求出發(fā)， 在幫助企業(yè)創(chuàng)造價值的同時實現(xiàn)會計人員自身價值和國際競爭力的不斷提升。

（三）理論基礎(chǔ)與主要維度

1. 理論基礎(chǔ)。 McClelland[9] 提出， 對人的工作測評應(yīng)基于勝任能力而不僅是智力因素， 傳統(tǒng)的基于智力因素的測評方法對人的工作業(yè)績預(yù)測有偏; 人在工作上要想取得成功， 除了應(yīng)具備職業(yè)所需的知識、技能， 更重要的是其人格特質(zhì)、動機及價值觀等符合一定的標準， 他把這種影響工作業(yè)績的個人條件與行為特征稱為勝任能力（competence）， 并提出了對工作勝任能力測評的方法， 隨后大量學(xué)者對之產(chǎn)生了興趣并開始廣泛研究。 Spencer等[10] 在總結(jié)前20年有關(guān)勝任能力的研究的基礎(chǔ)上， 設(shè)計了勝任能力“冰山模型”。 這一模型即為本文構(gòu)建我國會計人員能力框架的理論基礎(chǔ)。

如圖所示， 勝任能力“冰山模型”把個體素質(zhì)比作漂浮在洋面上的冰山， 其中：知識和技能屬于顯現(xiàn)于水面上的冰山表層部分的素質(zhì)， 即顯性素質(zhì)， 是對任職者基礎(chǔ)素質(zhì)的要求， 它們與工作要求直接相關(guān)， 比較容易測評及通過培訓(xùn)得到提高; 社會角色定位、價值觀和道德素養(yǎng)、品質(zhì)和動機等屬于潛藏于水下的冰山深層部分的素質(zhì)， 即隱性素質(zhì)， 不容易被觀察和測評， 也不太容易受到外界的影響而改變， 但對人的行為與表現(xiàn)起著核心與關(guān)鍵性的作用， 提升這部分素質(zhì)需要長期的過程。

2. 主要維度。 對于會計人員而言， 其知識和技能至少應(yīng)具備兩個方面：①必要的專業(yè)技能; ②足夠的商業(yè)知識、管理技能、文字表達等通用技能。 此外， 更重要的是水面以下的冰山部分， 它們濃縮于會計師的職業(yè)道德要求之中。 如果把會計師比作一架飛機， 通用技能和專業(yè)技能是會計師事業(yè)發(fā)展的兩翼， 職業(yè)道德則是會計師持續(xù)遠走高飛的發(fā)動機; 沒有發(fā)動機， 兩翼只是擺設(shè)， 而沒有兩翼， 發(fā)動機功率再大也不能把飛機送上天空。 以此為基礎(chǔ)， 本文構(gòu)建了互聯(lián)網(wǎng)時代下會計人員能力的三維框架。

（1）第一維度——職業(yè)道德。 職業(yè)道德， 是一般社會道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)， 是同會計活動緊密聯(lián)系的符合會計行業(yè)特點的道德準則、道德情操與道德品質(zhì)的總和， 它既是會計人員在會計活動中的行為標準， 同時又是會計人員對社會所承擔(dān)的道德責(zé)任與義務(wù)。

（2）第二維度——通用能力。 通用能力是會計從業(yè)人員專業(yè)能力以外的關(guān)乎智商、情商、健商的各種能力， 它是助力會計人員更好地發(fā)揮職能作用的技能與知識。 會計人員的通用能力至少包括三個方面：①互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)， 涉及信息的收集、存儲、傳輸、加工和利用， 是互聯(lián)網(wǎng)時代的基礎(chǔ)能力之一; ②學(xué)習(xí)與行動力， 面對變化的商業(yè)環(huán)境和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的影響， 會計人員需要不斷地學(xué)習(xí)以適應(yīng)時代的需要， 同時也應(yīng)具備較強的行動力， 落實企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃; ③溝通與領(lǐng)導(dǎo)力， 要求會計師通過良好的溝通、資源的整合以及團隊的組織， 致力于實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略、使命和目標。

（3）第三維度——專業(yè)能力。 專業(yè)能力是會計人員能力結(jié)構(gòu)的核心部分， 也是其特色所在。 根據(jù)會計人員的工作特點和會計理論體系， 將專業(yè)能力劃分為如下三個方面：核算、報告與分析能力; 預(yù)測與決策能力; 控制與評價能力。

3. 會計人員的能力分級。 會計人員崗位通常分為高級、中級、初級三級， 不同的崗位所擔(dān)負的工作、責(zé)任不同， 面對的對象、問題、層次不一樣， 決策的事項、環(huán)境、層級差別很大， 因而對能力的要求也不同。 其中， 初級會計人員注重崗位的實際操作能力、執(zhí)行能力， 以及為分析、決策提供信息數(shù)據(jù)的能力; 中級會計人員需要具備根據(jù)企業(yè)經(jīng)營要求進行企業(yè)經(jīng)營分析和未來發(fā)展趨勢預(yù)判的能力; 高級會計人員則要求深入把握企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境， 參與企業(yè)戰(zhàn)略的制定， 具備在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)上構(gòu)建公司會計體系的能力和相關(guān)的決策能力。

五、互聯(lián)網(wǎng)時代會計人員能力框架構(gòu)建

（一）會計人員的職場能力要求：基于招聘信息的分析

本部分主要以智聯(lián)招聘網(wǎng)中關(guān)于初、中、高級會計人員的招聘信息為研究對象， 采用功能分析法分析招聘信息中的崗位職責(zé)和任職要求， 按照會計人員勝任特征模型的三維能力框架歸納總結(jié)各級會計人員的基本能力， 初步構(gòu)建各級會計人員的基本能力框架， 為后面的問卷設(shè)計打下堅實基礎(chǔ)。

1. 樣本選取。 本文采取隨機抽樣的方式抽取智聯(lián)招聘網(wǎng)中500家公司關(guān)于初級（包括會計/會計師、會計助理/文員、出納）、中級（包括會計主管/經(jīng)理、財務(wù)主管/經(jīng)理）、高級會計人員（包括財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)）的崗位職責(zé)和任職要求， 分析當(dāng)前實務(wù)界對不同層級會計從業(yè)人員的能力要求。 從總的樣本來看， 行業(yè)分布比較均勻; 從企業(yè)性質(zhì)來看， 以民營企業(yè)為主， 說明民營企業(yè)是市場需求的主體。 樣本公司的人員規(guī)模分布如表1所示。

2. 分析結(jié)果。 本文將招聘信息的相關(guān)要求劃分為三個維度能力， 并根據(jù)出現(xiàn)頻率從高到低排列， 形成了現(xiàn)實環(huán)境下各級會計人員的職業(yè)勝任能力要求框架， 詳見表2。

由表2可以看出， 當(dāng)前企業(yè)招聘初級會計人員從事的主要工作是賬務(wù)處理、會計報表編制、納稅申報及所得稅匯算清繳。 隨著信息技術(shù)與人工智能的發(fā)展， 這方面的工作將大大減少， 甚至有被人工智能取代之勢， 從業(yè)人員需求量將大大縮減。 在職業(yè)道德方面， 遵紀守法和愛崗敬業(yè)是招聘單位最看中的職業(yè)道德。 在通用能力方面， 軟件操作、學(xué)習(xí)能力、溝通能力是招聘單位看重的能力。

用人單位對中級會計人員的要求中， 在專業(yè)能力方面較為看重財務(wù)預(yù)決算編制能力、熟練使用財務(wù)軟件、編制財務(wù)報表、制定財務(wù)管理制度等。 重要的職業(yè)道德要求是責(zé)任心強、工作細心嚴謹、擁有良好的職業(yè)操守。 在通用能力方面， 最看重的能力是溝通表達能力、協(xié)調(diào)組織能力、計算機能力、團隊合作精神、學(xué)習(xí)能力。

在高級會計人員要求中， 在專業(yè)能力方面對預(yù)算計劃與決算能力、內(nèi)外部控制能力和資金運營能力要求較高。 在職業(yè)道德要求上， 增加了廉潔自律、保守秘密和誠實守信的要求， 這與高級會計人員的職位特點是緊密相關(guān)的。 因為財務(wù)總監(jiān)掌握了企業(yè)的商業(yè)秘密、對企業(yè)資金具有較大的支配權(quán)， 若出現(xiàn)泄露企業(yè)商業(yè)秘密、私自卷款等情況， 將極大損害公司的利益。 在通用能力中， 機制設(shè)計管理能力、熟悉法律法規(guī)、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系能力和團隊合作能力占比較高， 可見當(dāng)前實務(wù)界注重高級會計從業(yè)人員的財務(wù)管理制度設(shè)計與管理能力。 此外， 對流程管理與生產(chǎn)運作管理能力也有一定要求， 這要求高級會計人員應(yīng)具備一定的業(yè)務(wù)能力。

（二）會計人員能力要求及其重要性：問卷調(diào)查結(jié)果

本部分在前一節(jié)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上， 設(shè)計調(diào)查問卷， 通過問卷結(jié)果進一步了解市場對初、中、高級會計人員的能力要求及其重要性的判斷。

1. 調(diào)查問卷設(shè)計與發(fā)放。 本問卷共包括三個部分：一是企業(yè)基本情況， 包括填寫者所在企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模及性質(zhì); 二是以選擇題形式出現(xiàn)的不同層級會計從業(yè)人員所應(yīng)包含的主要工作內(nèi)容調(diào)查; 三是對高級、中級、初級會計人員應(yīng)具備的各項能力按重要性程度進行評級。

通過問卷星系統(tǒng)在線調(diào)查， 主要調(diào)查對象為企業(yè)的中高級財務(wù)管理人員及相關(guān)人員， 共得到438份有效問卷。 問卷調(diào)查公司的規(guī)模分布如表3所示， 與前文智聯(lián)招聘網(wǎng)隨機抽樣的結(jié)果比較一致。

2. 問卷調(diào)查結(jié)果。 問卷調(diào)查給出了被調(diào)查者對于會計人員每一種能力的重要性判斷， 考慮到能力框架維度的簡練性和重要性原則， 表4列示了不同層級會計人員在三個維度上得分值排名前5位的能力。

（三）互聯(lián)網(wǎng)時代會計人員能力框架構(gòu)建

以招聘樣本信息、問卷調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)， 并進一步通過問卷、現(xiàn)場訪談， 了解理論界和實務(wù)界對會計人員未來5 ～ 10年應(yīng)具備的專業(yè)能力方面的看法， 最終形成由“職業(yè)道德、通用能力、專業(yè)能力”三個維度、“初、中、高”三級會計人員能力要求構(gòu)成的“互聯(lián)網(wǎng)時代下的會計人員能力框架”（見表5）。 在總體框架下， 針對我國會計人員職稱分級特征， 分別構(gòu)建“初、中、高”三級會計人員三維能力框架， 如表6 ～ 表8所示。

不同層次的會計從業(yè)人員， 在職業(yè)道德方面的要求是一樣的， 但在專業(yè)能力方面， 本文根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時代的特殊要求進行了一些調(diào)整。 互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展、財務(wù)共享與人工智能的運用， 將對初級會計人員資料整理與保管、發(fā)票審核、賬務(wù)處理、財務(wù)報表編制、成本費用核算等工作產(chǎn)生較大影響; 但對于現(xiàn)金收付、資產(chǎn)盤點、納稅申報、財務(wù)數(shù)據(jù)分析、成本費用分析與控制等影響不大。 對于中級會計人員來說， 大數(shù)據(jù)和人工智能等將對會計信息生成過程產(chǎn)生較大影響， 有助于各種財務(wù)分析報告的形成。 因此， 會計人員需要聚焦于預(yù)測與決策等方面的支持工作。 同時， 在互聯(lián)網(wǎng)時代下， 信息量非常大， 如何在海量信息中做出正確判斷， 并貫徹于企業(yè)價值管理和具體的管理機制中， 是高級會計人員面臨的棘手問題。 高級會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉國家相應(yīng)的政策法規(guī)， 理解企業(yè)的商業(yè)模式， 對企業(yè)的投融資及資本運作模式及時做出評估與決策， 并進行有效的風(fēng)險管控與機制設(shè)計， 為企業(yè)整體戰(zhàn)略決策和價值創(chuàng)造提供依據(jù)。

六、互聯(lián)網(wǎng)時代會計人員能力框架的實施

（一）互聯(lián)網(wǎng)時代大學(xué)教育會計人才的培養(yǎng)

1. 大學(xué)教育會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀。 通過了解國內(nèi)會計專業(yè)排名前二十高校的會計專業(yè)培養(yǎng)方案， 發(fā)現(xiàn)這些高水平院校都秉持著“厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)、強能力”的專業(yè)培養(yǎng)原則， 在培養(yǎng)目標及理念上力求適應(yīng)新的經(jīng)濟與技術(shù)環(huán)境對會計人才的要求， 但在具體的人才培養(yǎng)方面仍存在一些問題， 主要表現(xiàn)為學(xué)科知識結(jié)構(gòu)過于單一， 培養(yǎng)的人才知識面過窄。 根據(jù)曾愛軍[11] 的研究， 北京大學(xué)、中山大學(xué)、中國人民大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)等著名高校會計系培養(yǎng)的會計人才過于專門化， 側(cè)重于標準化操作技能的培訓(xùn)， 針對從事復(fù)雜環(huán)境下財務(wù)工作所必備的其他專業(yè)（如管理、金融、法律等）基礎(chǔ)知識與理論的教授則相對欠缺， 且較少開設(shè)滿足互聯(lián)網(wǎng)時代要求的計算機編程、數(shù)據(jù)分析等課程。 由此可見， 會計大學(xué)教育當(dāng)前的培養(yǎng)模式與實踐中企業(yè)對會計人才的需求有較大的距離。

2. 關(guān)于改進大學(xué)教育會計人才培養(yǎng)及體系的建議。

（1）加強通用能力培養(yǎng)。 大學(xué)教育關(guān)于學(xué)生通用能力的培養(yǎng)， 一般是通過學(xué)校的各種社團活動、科技競賽、專業(yè)技能比賽、社會實踐、企業(yè)實習(xí)以及專業(yè)課程講授等模式開展。 這種碎片化的培養(yǎng)模式不利于會計人才系統(tǒng)培養(yǎng)框架的形成。 在互聯(lián)網(wǎng)時代， 掌握互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)是會計人員的必備能力， 學(xué)習(xí)與行動力是維持和增強專業(yè)優(yōu)勢的必要保障， 大學(xué)教育應(yīng)圍繞這些通用能力要求開設(shè)相關(guān)課程。

（2）注重管理型會計教育。 標準化的會計業(yè)務(wù)處理人員面臨被財務(wù)機器人取代的風(fēng)險， 能夠提供專業(yè)職業(yè)判斷和專業(yè)分析、促進組織價值提升的會計人員才能在新時代立足。 因此， 管理型會計將是互聯(lián)網(wǎng)時代下的會計職業(yè)重點發(fā)展方向， 大學(xué)會計教育應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)芾硇蜁嬋瞬诺呐囵B(yǎng)。

（3）加快會計專業(yè)的重構(gòu)以及與其他相關(guān)專業(yè)的融合。 會計崗位綜合性要求越來越高， 多崗位融合普遍存在， 這要求會計專業(yè)培養(yǎng)方案設(shè)計時應(yīng)進行多學(xué)科的動態(tài)融合。 比如以大數(shù)據(jù)智能化為基礎(chǔ)， 跨學(xué)科組建新型會計類專業(yè)， 如金融與公司財務(wù)、管理與成本會計、審計與咨詢、稅務(wù)會計等。 建議大學(xué)本科前兩年以綜合素質(zhì)培養(yǎng)和基礎(chǔ)理論教育為主， 后兩年以智能化為背景進行融合式會計專業(yè)教育為主。

（4）進一步完善會計專業(yè)標準。 2018年1月， 教育部發(fā)布《工商管理類教學(xué)質(zhì)量國家標準（會計學(xué)專業(yè)）》， 對高等學(xué)校會計人才培養(yǎng)提出了基本要求。 但該標準存在三個問題：一是未反映智能化時代會計教育和會計專業(yè)新形態(tài)， 還是按照工業(yè)時代理念和環(huán)境、以財務(wù)會計為主流進行專業(yè)人才培養(yǎng)方案設(shè)計; 二是用雙一流學(xué)校的標準去比照衡量其他高校的會計專業(yè)， 而大部分的會計專業(yè)畢業(yè)生是由地方普通本科高校和高職高專學(xué)校培養(yǎng)的， 這些學(xué)校的培養(yǎng)目標和定位明顯與雙一流大學(xué)不同; 三是實驗、實踐教學(xué)課時比例要求明顯低于教育部新標準（工科25%以上、人文社會學(xué)科20%以上）， 不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)。 因此， 有必要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時代對會計人員能力的要求， 修訂和完善國家標準， 對不同層次、不同目標定位的高校進行分類指導(dǎo)。

（二）互聯(lián)網(wǎng)時代會計職業(yè)教育人才的培養(yǎng)

1. 會計職業(yè)教育人才培養(yǎng)現(xiàn)狀。 會計人才的職業(yè)教育目標是培養(yǎng)中小企業(yè)會計一線崗位的技能操作型人才， 具體培養(yǎng)模式中強調(diào)以賬務(wù)處理、稅務(wù)處理及流程操作為職業(yè)教育重點。 在人工智能技術(shù)的普及下， 這些中小企業(yè)會計一線崗位的人員將受到很大沖擊。 一方面， 財務(wù)公司、代理記賬公司的存在， 使得小微企業(yè)不需要設(shè)置會計崗位; 另一方面， 代理記賬公司的業(yè)務(wù)程序化強， 加之財務(wù)機器人的運用， 對普通會計人員的需求會越來越少。 因此， 會計職業(yè)教育人才培養(yǎng)方案需要根據(jù)形勢的變化做適應(yīng)性調(diào)整。

2. 對職業(yè)教育會計人才培養(yǎng)改革的建議。

（1）提升信息技術(shù)處理能力。 在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下， 簡單的憑證填制、報表編制甚至基本的報表分析等工作都將被人工智能所替代; 但數(shù)據(jù)整理、甄別與分析， 以及管理分析工具運用和非財務(wù)數(shù)據(jù)的收集等都需要會計人員的參與， 且會用到計算機與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。 這時信息技術(shù)的應(yīng)用能力就成為基本技能， 應(yīng)該作為會計職業(yè)教育的重點。

（2）依據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時代要求設(shè)置新的專業(yè)方向。? 互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下一線財務(wù)會計人員的工作職責(zé)將發(fā)生轉(zhuǎn)變：一方面， 一線會計人員將更多向管理會計崗位轉(zhuǎn)型， 此時職業(yè)教育的重心可逐步從以財務(wù)會計與稅務(wù)會計為主的傳統(tǒng)會計培養(yǎng)模式向管理會計培養(yǎng)模式轉(zhuǎn)變， 結(jié)合學(xué)生的素質(zhì)特點， 探尋操作型、技能型管理會計人才的培養(yǎng); 另一方面， 應(yīng)設(shè)立新的專業(yè)方向， 如財務(wù)分析、大數(shù)據(jù)審計等， 以滿足時代對會計職業(yè)人才培養(yǎng)的需求。

（3）開設(shè)業(yè)財融合方面的實訓(xùn)課程。 管理會計在企業(yè)管理中得以發(fā)揮作用的前提是業(yè)財融合， 即管理會計的分析依托企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程進行， 所以對企業(yè)業(yè)務(wù)流程不熟悉是很難進行有效的管理會計實踐學(xué)習(xí)的。 因此， 學(xué)?？梢耘c一些企業(yè)加強合作， 在職業(yè)教育中強化管理會計方面的實訓(xùn)課程， 培養(yǎng)學(xué)生實踐操作能力。

（三）互聯(lián)網(wǎng)時代會計人才的職業(yè)道德教育

值得一提的是， 在互聯(lián)網(wǎng)時代， 信息爆炸對會計人員的甄別、生產(chǎn)、披露信息的能力提出了更高要求， 該能力除了與自身專業(yè)能力有關(guān)， 也受到道德層面的影響。 除遵紀守法、愛崗敬業(yè)、職業(yè)規(guī)范等職業(yè)道德教育外， 還應(yīng)加強會計人才誠實守信、職業(yè)價值觀等方面的教育。 目前關(guān)于職業(yè)道德方面的教育更多地出現(xiàn)在會計在職階段， 在大學(xué)教育或職業(yè)教育階段較少設(shè)置專門的課程。 專業(yè)學(xué)習(xí)階段是形成職業(yè)價值觀的最佳時期， 將對會計人才后期的職業(yè)生涯產(chǎn)生重要影響。 因此， 在教學(xué)課程體系中開設(shè)會計職業(yè)道德方面的課程， 將職業(yè)道德教育滲透到人才培養(yǎng)的全過程， 將對大學(xué)生的職業(yè)價值觀塑造發(fā)揮重要作用。

●本文為中國會計學(xué)會重點會計科研課題“互聯(lián)網(wǎng)時代會計人員能力框架研究”的研究成果。課題負責(zé)人：王華;成員：蔡祥、張程睿、劉善敏、陳明;執(zhí)筆：蔡祥、劉善敏。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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[3] 秦榮生.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代會計行業(yè)的發(fā)展趨勢[ J].中國注冊會計師，2015（12）：20 ～ 24.

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