顏月云

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革深化，商貿(mào)企業(yè)面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)想要保持自身經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，必須從加強(qiáng)內(nèi)部管理出發(fā)，優(yōu)化成本支出，做到開源與節(jié)流并重。全面預(yù)算管理作為先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法之一，能夠從全局化視角對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，從而應(yīng)對(duì)復(fù)雜而多變的市場(chǎng)環(huán)境。本文從全面預(yù)算管理的概念出發(fā)，分析商貿(mào)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要價(jià)值與現(xiàn)存問題，并根據(jù)問題提出優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè);預(yù)算;預(yù)算管理;財(cái)務(wù)

全面預(yù)算管理的實(shí)施對(duì)于商貿(mào)企業(yè)的管理與創(chuàng)收而言有重要意義。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)只有不斷優(yōu)化自身管理方式，才能真正在市場(chǎng)化的浪潮中占有一席之地。對(duì)于商貿(mào)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理這一市場(chǎng)適應(yīng)性更高的預(yù)算管理法是其在當(dāng)下的最優(yōu)選擇之一。

一、全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理即以預(yù)算為杠桿，全面調(diào)控企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源，同時(shí)對(duì)企業(yè)其他資源的使用進(jìn)行組織和協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理的概念中，“全面”是其核心特征，“預(yù)算管理”是其本質(zhì)。企業(yè)可以通過制定預(yù)算的方式對(duì)財(cái)務(wù)、實(shí)物、人力等資源進(jìn)行合理配置，從而幫助完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)創(chuàng)收。而在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上突出其全面性，則是要求企業(yè)制定預(yù)算管理方案時(shí)著眼于整體性的戰(zhàn)略方針，對(duì)未來一段時(shí)間內(nèi)的市場(chǎng)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以此為依據(jù)進(jìn)行科學(xué)且有針對(duì)性的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理與發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。我國(guó)企業(yè)管理模式逐步與西方發(fā)達(dá)國(guó)家靠攏，全面預(yù)算管理法是企業(yè)的重要學(xué)習(xí)目標(biāo)之一。

二、商貿(mào)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的價(jià)值

全面預(yù)算管理的實(shí)施有助于企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各方面進(jìn)行全局化的把控，從而提高企業(yè)的資源利用效率，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于商貿(mào)企業(yè)而言，實(shí)施全面預(yù)算管理具有以下五項(xiàng)價(jià)值：

第一，實(shí)施全面預(yù)算管理可以幫助商貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。商貿(mào)企業(yè)想要在眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中突出重圍，首先需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一大難題，如不能對(duì)其進(jìn)行有效的解析，將使其淪為無(wú)效的口號(hào)。全面預(yù)算管理可以對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)量化，將其落到實(shí)處。

第二，實(shí)施全面預(yù)算管理可以促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)完成內(nèi)部資源的整合。企業(yè)資源本身具有稀缺性，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有機(jī)整合。通過預(yù)算制定對(duì)資源進(jìn)行預(yù)分配，再借助后續(xù)控制與評(píng)價(jià)反饋對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，將資源的利用率大大提升，使其發(fā)揮應(yīng)有作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的高效化。

第三，實(shí)施全面預(yù)算管理可以幫助商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)有效預(yù)防。企業(yè)受到市場(chǎng)沖擊產(chǎn)生各類風(fēng)險(xiǎn)問題，全面預(yù)算管理可以在很大程度上有效規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化全面預(yù)算管理的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全方位管理，找出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果中的異常，做歸因處理，并針對(duì)性改進(jìn)，能減少經(jīng)營(yíng)中的日常風(fēng)險(xiǎn)。

第四，實(shí)施全面預(yù)算管理有助于提高企業(yè)績(jī)效激勵(lì)。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)日?？己擞懈叩囊螅挥薪⑼晟频目己酥贫?，才能深入管控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)。對(duì)各部門的實(shí)際預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行管理，將考核制度與績(jī)效管理、員工激勵(lì)措施相結(jié)合，促使崗位員工不斷提升工作績(jī)效。

第五，全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于提升商貿(mào)企業(yè)的管理效率。企業(yè)預(yù)算的制定需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各方面有深入了解，要求各部門都參與這一進(jìn)程。全面預(yù)算管理要求將總體發(fā)展目標(biāo)拆解并將分派到部門，這促使各部門深刻認(rèn)知自身的工作任務(wù)，加強(qiáng)不同部門間的協(xié)調(diào)與溝通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理高效化。

三、商貿(mào)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的問題

當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)的全面預(yù)算管理存在一些現(xiàn)實(shí)問題，一方面商貿(mào)企業(yè)本身資金規(guī)模少、負(fù)債數(shù)額高的特征限制了全面預(yù)算管理的執(zhí)行，另一方面商貿(mào)企業(yè)在全面預(yù)算管理的觀念和認(rèn)知上存在誤區(qū)，影響了這一管理方式的落實(shí)。具體問題可總結(jié)為以下四點(diǎn)：

（一）預(yù)算管理意識(shí)不足

當(dāng)前部分商貿(mào)企業(yè)受限于自身眼界，對(duì)預(yù)算管理的重要意義認(rèn)識(shí)不足，仍舊秉持預(yù)算制定及管理工作應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)部門的舊觀念，不能以全局化的眼觀對(duì)待這一工作。這一陳舊觀點(diǎn)下，全面預(yù)算管理的實(shí)施無(wú)從談起，甚至傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法也難以得到有效的執(zhí)行，不僅致使財(cái)務(wù)部門工作量過飽和，更難以平衡預(yù)算管理中的各項(xiàng)矛盾。預(yù)算管理意識(shí)與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)為企業(yè)預(yù)算管理模式優(yōu)化埋下“地雷”，這一“地雷”的具體表現(xiàn)包括企業(yè)內(nèi)部對(duì)預(yù)算的管理方式不能與時(shí)俱進(jìn)、預(yù)算管理工作的智能不夠明晰、預(yù)算管理人才的專業(yè)性有明顯的提升空間等，只有提高企業(yè)整體的預(yù)算管理意識(shí)，才能從根本上解決這些問題。

（二）預(yù)算編制脫離實(shí)際

當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)的預(yù)算編制大多采取傳統(tǒng)的編制方法，即增量預(yù)算法。這一方法的關(guān)注點(diǎn)主要在于企業(yè)的歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過對(duì)已有數(shù)據(jù)的整理和參考，再根據(jù)最新的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制。但商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)況表明，增量預(yù)算法的應(yīng)用具有明顯的不足，不僅未能對(duì)市場(chǎng)的變化做出及時(shí)的回應(yīng)，而且忽略了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)發(fā)展，從而致使預(yù)算編制工作與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度較弱

預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)之一，隨著時(shí)代的發(fā)展與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增加越來越受重視，但預(yù)算管理不能僅僅考慮預(yù)算的制定，還需要關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行，否則很難達(dá)到制定預(yù)算的根本目標(biāo)。就商貿(mào)企業(yè)而言，當(dāng)前仍有不少企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行問題重視不足，尤其部分商貿(mào)企業(yè)規(guī)模較小，管理人員也缺乏專業(yè)的企業(yè)管理知識(shí)，不能正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的重要性，致使企業(yè)內(nèi)部雖然制定了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，但卻無(wú)法將其有效地應(yīng)用到實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。全面預(yù)算管理在企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展中優(yōu)勢(shì)顯著，但若不能將管理方案落到實(shí)處，則只能白白增加工作量，無(wú)法達(dá)成真正的目標(biāo)。

（四）預(yù)算激勵(lì)考評(píng)機(jī)制不健全

對(duì)于企業(yè)而言，預(yù)算的制定只是預(yù)算管理的第一步，更重要的如何將預(yù)算落實(shí)下去。部分企業(yè)在預(yù)算管理中僅僅考慮了執(zhí)行制度的建設(shè)，卻未能注意到預(yù)算激勵(lì)考評(píng)機(jī)制的配合作用。預(yù)算的落實(shí)不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，更需要企業(yè)內(nèi)部各部門的通力配合，對(duì)企業(yè)內(nèi)部凝聚力、執(zhí)行力以及協(xié)作能力是一項(xiàng)嚴(yán)格的考驗(yàn)，只有制定科學(xué)合理的考評(píng)機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中表現(xiàn)優(yōu)秀的部門予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)執(zhí)行不力者給予適當(dāng)?shù)膽土P，才能真正促進(jìn)預(yù)算管理的有效實(shí)施，幫助企業(yè)達(dá)成運(yùn)營(yíng)成本管理的目標(biāo)。

四、改進(jìn)商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）完善預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

商貿(mào)企業(yè)要正確實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要樹立正確的預(yù)算管理觀念，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面預(yù)算的理念宣傳，將其與企業(yè)內(nèi)部文化融合起來。其次，企業(yè)要在組織架構(gòu)上體現(xiàn)全面預(yù)算的理念，即將預(yù)算管理職能設(shè)立為獨(dú)立的辦公室，由專人進(jìn)行管理，設(shè)專門的崗位實(shí)施工作，從行動(dòng)上轉(zhuǎn)變過去認(rèn)為預(yù)算工作僅是財(cái)務(wù)工作的一部分的陳舊觀念。完整有效的預(yù)算管理組織架構(gòu)下，不僅要有專人負(fù)責(zé)預(yù)算管理的規(guī)則制定，而且要積極對(duì)接財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等其他部門，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的“全面”特征。但另一方面，鑒于財(cái)務(wù)預(yù)算與經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制定與執(zhí)行要求，在預(yù)算管理中可將部門預(yù)算管理權(quán)限放開至實(shí)際執(zhí)行部門，確保預(yù)算的制定與執(zhí)行更符合實(shí)際。

（二）提高預(yù)算編制質(zhì)量

針對(duì)當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)預(yù)算編制與實(shí)際經(jīng)營(yíng)脫節(jié)的問題，可通過更新預(yù)算編制方法來調(diào)整。相比于增量預(yù)算法的局限性而言，上下結(jié)合的預(yù)算模式更能滿足市場(chǎng)與企業(yè)的動(dòng)態(tài)化需求。具體的預(yù)算編制應(yīng)用可從如下兩個(gè)方面進(jìn)行：

1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算

經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、存貨預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)預(yù)算。對(duì)于銷售預(yù)算的制定而言，不僅需要統(tǒng)籌企業(yè)目標(biāo)市場(chǎng)定位，而且需要把控經(jīng)營(yíng)方向、市場(chǎng)份額等綜合信息，以業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)為預(yù)算編制的主要參考，完善銷售目標(biāo)的條理性;對(duì)于存貨預(yù)算的制定而言，需主要參考采購(gòu)部門的的經(jīng)驗(yàn)與意見，同時(shí)對(duì)上游供貨市場(chǎng)進(jìn)行考察，對(duì)周轉(zhuǎn)時(shí)效進(jìn)行考量，從而實(shí)現(xiàn)與銷售預(yù)算的對(duì)接與保障;費(fèi)用預(yù)算則更偏向傳統(tǒng)的預(yù)算方式，需對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本進(jìn)行統(tǒng)一管理;資產(chǎn)預(yù)算則是由資產(chǎn)管理部根據(jù)預(yù)算期內(nèi)購(gòu)置資產(chǎn)的計(jì)劃，以及原有資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行編制的。

2、財(cái)務(wù)預(yù)算

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的制定需要對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況有更加全面的把控，不僅要對(duì)企業(yè)未來一定經(jīng)營(yíng)周期的盈利情況進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，而且要將資產(chǎn)負(fù)債情況納入預(yù)算管理，從而整理出現(xiàn)金流的明細(xì)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供整體性的參考，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的目標(biāo)。一方面，企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)不能憑空猜想，需要統(tǒng)籌考慮過往盈利實(shí)況以及業(yè)務(wù)部門所制定的經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo);另一方面，在編制資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表時(shí)，應(yīng)合理預(yù)測(cè)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，并結(jié)合資產(chǎn)、負(fù)債的各項(xiàng)分類預(yù)算報(bào)表進(jìn)行編制，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。另外，在編制現(xiàn)金流預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算期間的現(xiàn)金流入量和流出額，合理預(yù)測(cè)商業(yè)運(yùn)營(yíng)期的現(xiàn)金流量。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行控制與動(dòng)態(tài)分析

針對(duì)預(yù)算執(zhí)行不暢的問題，商貿(mào)企業(yè)可以通過改革預(yù)算執(zhí)行方法使其與自身的經(jīng)營(yíng)管理更加合拍，降低預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部阻礙。例如，可將預(yù)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理拆分，使預(yù)算目標(biāo)更加精細(xì)化，給予預(yù)算執(zhí)行更加明確的參考標(biāo)準(zhǔn)，避免因預(yù)算目標(biāo)過大導(dǎo)致的執(zhí)行要求不明問題;同時(shí)，預(yù)算目標(biāo)的拆分可以方便預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任分化，促使各部門重視預(yù)算管理的推行，促進(jìn)全面預(yù)算觀念在企業(yè)內(nèi)部的深度扎根。此外，企業(yè)還需要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行狀態(tài)給予常態(tài)化的關(guān)注，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行效果進(jìn)行跟進(jìn)與分析，了解不同時(shí)間不同條件下預(yù)算與實(shí)際的誤差，并及時(shí)對(duì)誤差進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算管理更具應(yīng)用價(jià)值，同時(shí)也為接下來的預(yù)算管理提供經(jīng)驗(yàn)參考。

（四）健全預(yù)算激勵(lì)考評(píng)機(jī)制

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)加大對(duì)商品采購(gòu)及銷售等中間環(huán)節(jié)的預(yù)算監(jiān)控，并對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，制定有效的應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)缺乏激勵(lì)考評(píng)意識(shí)的問題，擺正觀念，學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，在自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與人力資源結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建合理有效的激勵(lì)考評(píng)體系。其次，企業(yè)可對(duì)在核心業(yè)務(wù)上有突出貢獻(xiàn)的員工給予精神和物質(zhì)的雙重獎(jiǎng)勵(lì)，引導(dǎo)資源向高效益流動(dòng)，增強(qiáng)資源的利用效率。此外，還可以將激勵(lì)考評(píng)與員工績(jī)效結(jié)合，構(gòu)建更加全面化的考評(píng)機(jī)制。企業(yè)還應(yīng)對(duì)考評(píng)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)化，健全并落實(shí)執(zhí)行機(jī)制，加大跟蹤指導(dǎo)力度，為考評(píng)體系在內(nèi)部的貫徹實(shí)施提供保證。

五、結(jié)論

全面預(yù)算管理的實(shí)施意義不僅在于企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)化，更在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的改善，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與企業(yè)發(fā)展的要求。商貿(mào)企業(yè)只有及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理的思路，不斷優(yōu)化自身管理方式，才能真正在市場(chǎng)化占有一席之地。本文即從全面預(yù)算管理的概念出發(fā)，分析商貿(mào)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要價(jià)值與現(xiàn)存問題，并根據(jù)問題提出優(yōu)化措施，以期為商貿(mào)企業(yè)的全面預(yù)算管理優(yōu)化提供參考。

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