張小龍

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位面臨外部環(huán)境中的不確定因素逐漸增多。因此為了維護事業(yè)單位的良好運行，降低事業(yè)單位發(fā)生財務(wù)舞弊的概率，建設(shè)良好的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為了各個研究者的共識。文章對事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義和作用進行了闡述，總結(jié)了事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問題，并且提出了針對性的解決策略。內(nèi)部控制體系不僅僅影響到事業(yè)單位的公眾形象，而且可以有效地調(diào)控資源的合理配置。對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的研究就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位：內(nèi)控體系：問題：策略

內(nèi)部控制制度是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而出現(xiàn)的。在21世紀(jì)初，美國安然，世通公司的財務(wù)舞弊案件嚴(yán)重打擊了證券市場投資者的信心，降低了企業(yè)的市場形象，同時也暴露出企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞，很多國外學(xué)者認(rèn)識到了建設(shè)內(nèi)控體系的重要性。由于中國改革開放的時間還比較短暫，因此對內(nèi)部控制理論的研究和實踐的研究還不成熟。但是中國頻頻發(fā)生的財務(wù)舞弊案件也反映出了中國市場主體的內(nèi)部控制制度水平。事業(yè)單位作為市場主體重要的一員，在資源配置中發(fā)揮了重要的作用，為社會提供著良好的社會公共產(chǎn)品。因此，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生巨大的作用。期望文章的研究可以推動事業(yè)單位內(nèi)控制度的發(fā)展。

一、內(nèi)控制度的涵義和作用

（一）內(nèi)控制度的涵義

內(nèi)部控制制度指的是市場主體為了維護自己的正常運營，實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，提升會計信息的真實性，完整性，明確良好的職責(zé)分工而建立的一整套的制度措施。內(nèi)部控制按照其所達到的目的的差異性，基本上可以分為兩個方面的內(nèi)容，其一為會計控制，其二為管理控制。會計控制是和市場主體的財務(wù)工作有關(guān)的，其主要目的是提升對市場主體財產(chǎn)的管理水平，確保市場主體財產(chǎn)的安全性和完整性，促使市場主體的經(jīng)營活動在法律的范圍之內(nèi)開展。管理控制是和市場主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動和戰(zhàn)略決策相關(guān)的制度，主要是為了保障市場主體制定的各種方針政策能夠在內(nèi)部順利執(zhí)行，而且確保政策和戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。會計控制和管理控制是相互聯(lián)系，相互統(tǒng)一的。它們的存在都是為了實現(xiàn)市場主體的總體經(jīng)營目標(biāo)，對市場主體的生存和發(fā)展具有非常重要的作用。

（二）內(nèi)部控制制度的作用

能夠提升經(jīng)營效率。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各個市場主體面臨的市場競爭都日趨激烈。事業(yè)單位必須靈敏地應(yīng)對市場環(huán)境的變化，建立起和經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)的現(xiàn)代管理制度。為了提升現(xiàn)代化管理水平和單位的經(jīng)營利潤，相關(guān)的管理層應(yīng)該設(shè)計出一套有效的內(nèi)部控制制度，并且能夠保證內(nèi)控體系在單位內(nèi)部良好地運行。首先，內(nèi)部控制制度可以建立各個部門的協(xié)作機制。單位要想實現(xiàn)正常的發(fā)展，只靠各個部門的單獨努力是完全不夠的。而是需要對組織結(jié)構(gòu)進行由上而下地調(diào)整，而內(nèi)部控制體系會對單位的各個組織結(jié)構(gòu)進行重新梳理，建立起一套高效的合作機制。其次，內(nèi)部控制制度還包含著職能部門和業(yè)務(wù)部門的規(guī)章制度，這種制度貫穿在單位發(fā)展的各個方面，是一個復(fù)雜而嚴(yán)密的系統(tǒng)工程。市場主體通過內(nèi)部控制可以提升整體競爭能力。

能夠增強風(fēng)險防范。市場經(jīng)濟的發(fā)展讓市場主體面臨的外在環(huán)境日益復(fù)雜，在這種背景下，如果市場主體不能設(shè)計出一套有效的制度，那么就會給單位的經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。市場主體要想在市場上不斷發(fā)展，就必須有效地識別和評估相應(yīng)的風(fēng)險。內(nèi)部控制制度建立了一套完整的風(fēng)險管理系統(tǒng)，能夠為市場主體進行風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對提供支持，而且可以根據(jù)單位的薄弱環(huán)節(jié)，進行針對性的改進，從而將單位面臨的風(fēng)險水平控制在合理的范圍內(nèi)，保障市場主體經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

能夠提高信息質(zhì)量。保障會計信息的真實性和完整性是會計制度的基本要求，也能夠為單位出重要的經(jīng)營決策提供一定的數(shù)據(jù)支持。因此保證會計信息的真實性和完整性是內(nèi)控制度的一個重要內(nèi)容，而內(nèi)部控制制度通過建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系、實行崗位輪換、職責(zé)權(quán)限相分離等方法能實現(xiàn)對會計信息的確認(rèn)、計量和報告等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制，從而可以及時地發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高了會計信息的真實性和有效性，為市場主體制定正確的經(jīng)營管理決策提供了積極因素。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良好

內(nèi)部控制環(huán)境主要指的是治理層和管理層對內(nèi)部控制制度的態(tài)度、認(rèn)識和措施。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控制度的基礎(chǔ)。但是從目前的實際情況來看，很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境并不良好。首先，領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)有待于進一步提高。事業(yè)單位頻頻出現(xiàn)的違規(guī)問題都能給事業(yè)單位的影響力帶來惡劣的影響。很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不到內(nèi)部控制制度的重要性，將人民賦予的公權(quán)力變成自己的私權(quán)力，并且利用這種權(quán)利去開展違規(guī)活動，將內(nèi)部控制當(dāng)作一件擺設(shè)。所以，某些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不僅沒有為內(nèi)控制度的建設(shè)提供幫助，反而產(chǎn)生了有害的作用。

其次，事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)，職責(zé)權(quán)限不清晰。事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部各個層級的機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、崗位編制和工作流程等。但是，事業(yè)單位和企業(yè)不同，在組織結(jié)構(gòu)的權(quán)力制衡方面非常薄弱。事業(yè)單位內(nèi)部沒有良好的監(jiān)督體系，常見的監(jiān)督機構(gòu)和其他職能機構(gòu)處于同一級別，無法開展有效的監(jiān)督。

（二）風(fēng)險評估體系不完善

中國的事業(yè)單位雖然不像企業(yè)主體那樣面臨著非常復(fù)雜的市場競爭，但是在事業(yè)單位提供公共服務(wù)和產(chǎn)品的過程中，同樣會面臨著一定的風(fēng)險。首先，事業(yè)單位的風(fēng)險管理意識不強。很多事業(yè)單位頻頻發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)的事件，這些都給事業(yè)單位的形象造成了巨大的影響，嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾的利益。其次，事業(yè)單位缺乏良好的風(fēng)險評估機制。根據(jù)中國審計署2020年的調(diào)查文件顯示，在所調(diào)查的事業(yè)單位組織中，有接近六成的單位沒有對經(jīng)營的重要事項設(shè)置監(jiān)督和考評程序，而有超過七成的單位沒有良好的風(fēng)險評估機制，只有約5%的單位建立了重要事項的風(fēng)險評估機制。因此，事業(yè)單位的風(fēng)險評估機制極不健全。

（三）內(nèi)部控制活動不規(guī)范

很多事業(yè)單位沒有建立良好的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制制度中最具歷史的手段之一，但是目前由于缺乏良好的崗位不相容制度，中國的事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生了很多違規(guī)案件。其次，事業(yè)單位缺乏有效的會計控制。近年來，一些事業(yè)單位出現(xiàn)了嚴(yán)重的會計違規(guī)行為，而部分違規(guī)行為都與假發(fā)票有關(guān)。一些單位利用假發(fā)票來套取財政撥款，將款項用于職工福利。而一些個人利用虛假發(fā)票進行虛假報銷，將報銷收入占為己有。這些違規(guī)操作行為大多數(shù)經(jīng)過了領(lǐng)導(dǎo)的默許，極大地影響了事業(yè)單位的形象。

（四）信息溝通機制不暢通

信息溝通機制能夠讓信息在事業(yè)單位的內(nèi)部以及事業(yè)單位和其他外部單位之間進行有效地收集、傳遞和分析。首先，事業(yè)單位的信息不公開不透明。從實際情況來看很多事業(yè)單位的收入、費用、支出等財務(wù)狀況的公開程度還遠遠不夠，很多民眾一直質(zhì)疑事業(yè)單位財務(wù)信息的真實性。其次，信息溝通的渠道不順暢。一方面，很多普通員工并不能將自己的意愿有效傳達給上級領(lǐng)導(dǎo)。因此，很多領(lǐng)導(dǎo)不能及時全面掌握員工傳達上來的信息。而另外一方面，事業(yè)單位的各個部門之間在信息的溝通上并不積極，一些財務(wù)部門缺乏和業(yè)務(wù)部門的信息溝通，導(dǎo)致事業(yè)單位在財產(chǎn)清查的時候經(jīng)常會出現(xiàn)賬實不符的情況。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督制度不獨立

良好的內(nèi)部控制監(jiān)督制度能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度的運行進行良好的控制，對一些可能發(fā)生的違規(guī)行為進行良好的監(jiān)督。一般而言，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督一般由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)，甚至有些單位，內(nèi)部審計部門的主管由主管財經(jīng)的領(lǐng)導(dǎo)兼任，內(nèi)部審計部門的獨立性遠遠不夠，在日常的監(jiān)督中非常容易受到行政命令的干預(yù)。因此，內(nèi)部審計監(jiān)督的職能往往流于形式。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督制度的策略

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，應(yīng)該提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識。事業(yè)單位在選拔領(lǐng)導(dǎo)的時候，應(yīng)當(dāng)側(cè)重候選人的職業(yè)道德和能力水平，并且一定要加強對領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控制度培訓(xùn)。其次，要建立合理的物質(zhì)架構(gòu)。事業(yè)單位應(yīng)該明確各個部門的職責(zé)權(quán)限，防范部門職責(zé)權(quán)限發(fā)生交叉和重疊的現(xiàn)象。而且要建立崗位輪換制度，降低個人對崗位的控制性和壟斷性。這樣就能夠為事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)提供積極因素。

（二）完善風(fēng)險評估體系

首先，事業(yè)單位的整體工作人員都應(yīng)該增強對風(fēng)險控制的認(rèn)識，擁有風(fēng)險防范的意識。事業(yè)單位的工作人員應(yīng)該對當(dāng)前環(huán)境有危機感。其次，完善風(fēng)險評估機制。事業(yè)單位可以建立風(fēng)險評估工作組?？梢源_立風(fēng)險分級管理的原則，將風(fēng)險分為兩個方面，第一是戰(zhàn)略方面的風(fēng)險，第二是業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險。對于戰(zhàn)略方面的風(fēng)險，事業(yè)單位應(yīng)該注重考察內(nèi)部控制環(huán)境是否良好，崗位職責(zé)制度是否完善等。而在業(yè)務(wù)方面，應(yīng)該著重關(guān)注事業(yè)單位的財產(chǎn)管理、會計核算、采購風(fēng)險等方面。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動

首先，事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格內(nèi)部授權(quán)審批，按照相關(guān)的規(guī)章制度明確各個崗位的職責(zé)范圍和審批權(quán)限，防止出現(xiàn)相關(guān)人員越權(quán)審批業(yè)務(wù)的情況。一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)審批行為，經(jīng)辦人可以向上級機關(guān)進行舉報。其次。事業(yè)單位應(yīng)該加強對會計工作的控制。會計是對事業(yè)單位的日常運營進行管理的一種活動。事業(yè)單位應(yīng)該加強會計機構(gòu)的崗位建設(shè)，提高會計人員的素質(zhì)，規(guī)范會計檔案的保管，加強會計人員日常記賬的準(zhǔn)確性，減少財務(wù)報告中存在的錯報。

（四）完善信息溝通機制

首先，事業(yè)單位應(yīng)該加強信息公開透明的意識。在特定的日期，將事業(yè)單位的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況向社會公開，接受社會群眾的監(jiān)督，保證保障群眾對信息的知情權(quán)。其次，事業(yè)單位應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部的信息傳遞機制，增強信息傳遞的時效性，讓基層員工的信息能夠及時地傳達給上級部門。此外，事業(yè)單位的各個部門之間也要加強交流和協(xié)作。事業(yè)單位可以建立財務(wù)共享制度，讓企業(yè)的有關(guān)財務(wù)信息可以在內(nèi)部進行自由流動。最后，事業(yè)單位應(yīng)該建立謠言公關(guān)機制。由于事業(yè)單位的信息公開不透明，很多時候社會群眾會對公開的信息充滿質(zhì)疑，甚至滋生一些謠言。面對這些謠言，事業(yè)單位必須及時向社會公眾進行澄清，并將真實的信息傳遞出去。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

首先，事業(yè)單位應(yīng)該提升內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性，減少內(nèi)部監(jiān)督機制和其他部門的人情化往來，加強對內(nèi)部監(jiān)督機制的日常考核。其次事業(yè)單位可以引入外部監(jiān)管的力量。紀(jì)委監(jiān)察部門除了要加強對黨員的監(jiān)督以外，還應(yīng)該對事業(yè)單位的各種活動進行有效監(jiān)管，一旦發(fā)生經(jīng)營舞弊和財務(wù)舞弊的行為，就應(yīng)該啟動違規(guī)追責(zé)機制，對違規(guī)行為進行有力的懲罰，切實起到懲戒的作用。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位能夠擁有一套完善的內(nèi)部控制制度，關(guān)系到事業(yè)單位風(fēng)險的管控，和運營效率的提高。文章總結(jié)了事業(yè)單位內(nèi)控體系存在的問題，并且提出了針對性策略，期望能為事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)提供一定的參考和借鑒。

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