謝均

摘 要：我國(guó)開(kāi)展現(xiàn)代信托業(yè)務(wù)的時(shí)間是比較晚的，相比歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，信托業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)還處于一個(gè)尚未完善的狀態(tài)，信托財(cái)務(wù)制度體系也處于一個(gè)不斷的進(jìn)行完善的過(guò)程當(dāng)中，信托業(yè)務(wù)核算是把單個(gè)信托項(xiàng)目當(dāng)作一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體進(jìn)行單獨(dú)的記賬和會(huì)計(jì)核算工作的。信托公司因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容比較特殊，所以對(duì)其的監(jiān)督管理要求也是比較獨(dú)特的，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法與一般的企業(yè)有所區(qū)別，在會(huì)計(jì)核算工作中存在一定的難點(diǎn)。筆者在本篇文章中著重研究討論了現(xiàn)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中存在的難點(diǎn)，并且提出幾條對(duì)應(yīng)的解決措施以供參考。

關(guān)鍵詞：信托業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)核算;難點(diǎn);思考

我國(guó)的信托業(yè)務(wù)起步是比較晚的，有關(guān)其具體內(nèi)容的編寫制定以及應(yīng)用正處于一個(gè)積極探索的過(guò)程中，2001年我國(guó)頒布了《信托法》，隨后又陸續(xù)頒布并應(yīng)用了多種有關(guān)信托公司的政策制度等，在2007年對(duì)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行了更加完善的編寫制定之后，突出回歸信托本源。信托項(xiàng)目是一種依照著信托合同的約定，受托人對(duì)委托人指定的信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理的一項(xiàng)活動(dòng)。信托項(xiàng)目作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體應(yīng)當(dāng)把持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為前提，進(jìn)而進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立核算和管理應(yīng)用?，F(xiàn)如今國(guó)內(nèi)的信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作還有一些問(wèn)題和不足亟待解決。

一、信托業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)

（一）存在主體漏洞問(wèn)題

信托公司把單個(gè)信托項(xiàng)目作為一個(gè)單獨(dú)的信托業(yè)務(wù)核算主體，對(duì)每個(gè)信托項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算。站在信托公司的角度，相當(dāng)于對(duì)信托公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行表外核算，把主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)從信托公司的資產(chǎn)負(fù)債表以及經(jīng)營(yíng)收益損益表當(dāng)中剝離。信托公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表中進(jìn)行展現(xiàn)，有關(guān)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)也不能直接從中獲得，這個(gè)時(shí)候就很容易出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題。把主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算從資產(chǎn)負(fù)債表和損益表當(dāng)中進(jìn)行剝離，一方面來(lái)說(shuō)，將不同信托公司的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表進(jìn)行對(duì)比時(shí)，并不具有可比性，從而進(jìn)行橫向的對(duì)比時(shí)不能夠得到真實(shí)的每一家公司的盈利能力和比較準(zhǔn)確具體的資產(chǎn)規(guī)模情況;另一方面來(lái)說(shuō)，對(duì)于信托公司而言，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的只是信托公司固有資產(chǎn)規(guī)模部分，對(duì)于信托公司整體業(yè)務(wù)來(lái)講，不能夠?qū)⑵溥M(jìn)行全面的展現(xiàn)。僅僅將信托公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋遣荒軌虻玫叫磐泄緦?shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模狀況的真實(shí)數(shù)據(jù)，因此也不便于推斷出信托公司的業(yè)務(wù)發(fā)展方向。

（二）項(xiàng)目收入以及費(fèi)用的確認(rèn)難度比較大

在《核算辦法》當(dāng)中有這樣的規(guī)定：信托文件規(guī)定的作為信托項(xiàng)目要承擔(dān)的各種資金費(fèi)用就是信托項(xiàng)目的費(fèi)用。在對(duì)信托業(yè)務(wù)的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，這項(xiàng)規(guī)定比較簡(jiǎn)單粗略，很有可能存在一定的漏洞，在實(shí)際的應(yīng)用當(dāng)中會(huì)存在一定的局限性，當(dāng)委托人對(duì)于信托資金的控制不夠嚴(yán)格的時(shí)候，信托公司固有資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用可能會(huì)被受托人計(jì)入到信托業(yè)務(wù)的費(fèi)用當(dāng)中，這個(gè)時(shí)候委托人的利益就會(huì)受到損害。針對(duì)收入來(lái)講，在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中有曾提到過(guò)，在沒(méi)有明確規(guī)定信托公司管理的信托資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬的時(shí)候，那么雙方在進(jìn)行業(yè)務(wù)費(fèi)用的商討時(shí)，有一部分工作人員有可能進(jìn)行私底下的往來(lái)，不進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制的話，可能會(huì)使得一部分資金流出。

（三）相關(guān)的規(guī)章制度不夠完善

信托業(yè)務(wù)相比其它業(yè)務(wù)來(lái)講是比較特殊的，它本質(zhì)上是屬于一種金融業(yè)務(wù)，在處理的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)遵循《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。信托公司涉及到的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)內(nèi)容是繁瑣復(fù)雜的，要與其他行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行協(xié)調(diào)適應(yīng)?，F(xiàn)如今能夠給信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作提供參考的只有財(cái)政部們頒發(fā)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并沒(méi)有專門給信托公司制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算制度。各個(gè)信托公司的會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)核算制度、方式方法等過(guò)于主觀，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范和要求，這會(huì)嚴(yán)重影響到不同的信托公司的信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及資料的可對(duì)比性。

二、針對(duì)信托公司的信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作的建議

“有則改之，無(wú)則加勉”，這句話我們從小時(shí)候就聽(tīng)過(guò)，這不僅僅用于人的成長(zhǎng)和進(jìn)步，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)的處理方面也同樣適用，在問(wèn)題與不足出現(xiàn)時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分析和解決，以此來(lái)獲取不斷的進(jìn)步。下面幾點(diǎn)建議是筆者在對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行分析研究之后提出的幾點(diǎn)針對(duì)性建議，希望能夠提供一些幫助。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表要將信托業(yè)務(wù)以及固有業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)狀況全面反映出來(lái)

信托公司目前的會(huì)計(jì)報(bào)表處理方法是信托公司固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)分開(kāi)出具會(huì)計(jì)報(bào)表，這種核算方法雖然是依據(jù)現(xiàn)有關(guān)法律、規(guī)章的相關(guān)要求進(jìn)行的，但對(duì)信托公司的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的反映卻是不全面的。信托公司應(yīng)在原有財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增加信托公司固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)合并報(bào)表。信托公司可以將信托業(yè)務(wù)和固有業(yè)務(wù)進(jìn)行合并報(bào)表編制，在自有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的報(bào)告范疇當(dāng)中將信托業(yè)務(wù)納入其中。將信托資產(chǎn)、固有資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)具體的類別劃分，比如損益類、負(fù)債類以及資產(chǎn)類項(xiàng)目，進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算工作。比如說(shuō)把收入可以分成信托業(yè)務(wù)收入、固有業(yè)務(wù)收入;把負(fù)債劃分為信托負(fù)債、固有負(fù)債等;資產(chǎn)也可以劃分為信托資產(chǎn)、固有資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中將信托權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)列示，將它作為負(fù)債以及所有者權(quán)益二者當(dāng)中的過(guò)渡內(nèi)容。把信托公司的信托業(yè)務(wù)分成兩類：被動(dòng)管理類以及主動(dòng)管理類，將二者進(jìn)行分別核算。被動(dòng)管理類項(xiàng)目是依照委托人的要求對(duì)信托項(xiàng)目進(jìn)行運(yùn)用管理，不能夠展現(xiàn)出信托公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。主動(dòng)管理類項(xiàng)目能夠?qū)⑿磐泄镜膭?chuàng)新能力、風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力以及管理水平一一展現(xiàn)，能夠?qū)⑿磐泄镜暮诵母?jìng)爭(zhēng)力完美體現(xiàn)。在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，將主動(dòng)管理類、被動(dòng)管理類的信托項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，能夠?qū)⑿磐泄镜臅?huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)更加全面清晰的展現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)還能夠反映出信托公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力水平。將信托類項(xiàng)目顯示在前，固有類項(xiàng)目顯示在后，將信托類項(xiàng)目的細(xì)化程度進(jìn)行了提升，可以提高信托業(yè)務(wù)作為信托公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的地位。

（二）應(yīng)用最適宜信托公司的會(huì)計(jì)核算方法

要依據(jù)信托公司自身的特點(diǎn)、具體問(wèn)題具體分析制定出最適合其應(yīng)用的會(huì)計(jì)制度。在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中有提出金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)以這個(gè)制度和相關(guān)的法律法規(guī)、政策內(nèi)容為前提，在不違反以上規(guī)定的情況下，依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際狀況進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的編寫制定。要將有關(guān)的法律、法規(guī)進(jìn)行全面了解，明白清楚信托業(yè)務(wù)的核算要求之后再進(jìn)行操作。金融企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中也提到可以依據(jù)實(shí)際狀況進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的增減，只要不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作以及會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的匯總產(chǎn)生影響，同時(shí)不對(duì)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響的話，信托公司是可以進(jìn)行一部分會(huì)計(jì)科目的增減的。對(duì)于信托公司應(yīng)用的具體的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容，在制度當(dāng)中是沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)具體的列項(xiàng)的，這就要求各個(gè)信托公司依照實(shí)際狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的編寫制定。信托項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一定要清晰具體，要將信托收入的確認(rèn)條件、時(shí)間以及具體狀況進(jìn)行明確的規(guī)定，避免不必要的損失和無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。遵循信托項(xiàng)目費(fèi)用的合理性、專用性，明確信托費(fèi)用的承擔(dān)界限。不僅要確保信托受益人以及委托人的權(quán)益，還要提升信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。

（三）出臺(tái)新的信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度

有關(guān)的職能部門要在進(jìn)行了充分調(diào)查研究的背景之下，對(duì)原有的信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行借鑒，隨后根據(jù)自身特點(diǎn)制定出新的信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算制度。新的制度內(nèi)容要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本精神和信托業(yè)務(wù)的實(shí)際需求。按照原有的會(huì)計(jì)核算方法，制定委托人、受益人以及受托人等多層次有關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)對(duì)信息質(zhì)量的要求進(jìn)行確定，確認(rèn)并計(jì)量金融企業(yè)的會(huì)計(jì)要素。信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)保留信托的特色科目，例如投資收益、利息收入、保管費(fèi)、信托報(bào)酬等，依據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況對(duì)科目進(jìn)行設(shè)置。對(duì)信托財(cái)務(wù)內(nèi)容披露的信息、范圍及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行規(guī)范，使不同的信托業(yè)務(wù)以及具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法進(jìn)行統(tǒng)一，確保每個(gè)信托公司的信托財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)足夠真實(shí)有效。

（四）將信托資金募集期間的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及信托終止后代為保管的信托財(cái)產(chǎn)納入到信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度體系

對(duì)于信托計(jì)劃，從資金募集時(shí)開(kāi)始，就應(yīng)當(dāng)假設(shè)信托項(xiàng)目能夠成立，可以持續(xù)長(zhǎng)久的經(jīng)營(yíng)下去，在這種假設(shè)的前提下，對(duì)信托項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。在募集信托計(jì)劃資金之前，開(kāi)通一個(gè)信托專用賬戶來(lái)用于信托資金的存放。當(dāng)信托終止的時(shí)候，《核算辦法》要求受托人出具清算報(bào)告，內(nèi)容主要是對(duì)信托項(xiàng)目的處理。如果有沒(méi)有被取回的信托財(cái)產(chǎn)存在時(shí)，應(yīng)當(dāng)為他保留銀行賬戶，確認(rèn)是否作為代保管的信托財(cái)產(chǎn)。募集期間已經(jīng)籌集到的信托資金款項(xiàng)、代保管信托財(cái)產(chǎn)等內(nèi)容，都應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中記錄下來(lái)。

（五）適當(dāng)對(duì)“信托受益權(quán)”科目的應(yīng)用范圍進(jìn)行擴(kuò)大

委托人采用貨幣資金、財(cái)產(chǎn)等形式來(lái)對(duì)信托產(chǎn)品進(jìn)行投資，不管委托人是不是唯一的受益人，委托人都要終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)。直接應(yīng)用“信托受益權(quán)”來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠使得資金、財(cái)產(chǎn)的狀態(tài)和使用目的更為清晰明確。委托人的身份由委托人轉(zhuǎn)變?yōu)槭芤嫒?，相關(guān)的信托財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理工作也會(huì)從受益人的角度進(jìn)行。當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)終止確認(rèn)之后，和信托資產(chǎn)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的賬務(wù)處理工作都會(huì)統(tǒng)一交由信托項(xiàng)目進(jìn)行。

（六）依據(jù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)對(duì)信托財(cái)產(chǎn)終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整

信托財(cái)產(chǎn)終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)資產(chǎn)證券化的發(fā)展進(jìn)程以及國(guó)內(nèi)信托行業(yè)的發(fā)展腳步進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變動(dòng)。不管是應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法，或是綜合法，都僅僅只能當(dāng)作一種過(guò)渡手段來(lái)使用。尤其是現(xiàn)如今金融行業(yè)蓬勃發(fā)展，金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也不受傳統(tǒng)的銷售形式的局限，金融工具的特殊性質(zhì)能夠有效的分解為以初始金融工具為基石的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，同時(shí)還能夠作為獨(dú)立的金融附屬工具交由各方主體持有，而舊的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)方法在面對(duì)這種情況的時(shí)候是不能夠進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量的。總結(jié)研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)程，用觀察控制權(quán)有沒(méi)有被轉(zhuǎn)移的方式來(lái)對(duì)資產(chǎn)應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)判斷，比僅僅觀察風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的歸屬更具有科學(xué)性。除此以外，資產(chǎn)證券化當(dāng)中有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)展到一定程度的時(shí)候必須要解決的問(wèn)題。只有一步一步的對(duì)國(guó)內(nèi)的金融資本市場(chǎng)進(jìn)行完善和規(guī)范，才能夠在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)當(dāng)中獲得公允價(jià)值，使得資產(chǎn)證券化能夠更加規(guī)范的進(jìn)行操作。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，受益于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)以及金融行業(yè)的迅猛發(fā)展，我國(guó)的信托業(yè)務(wù)也在不斷的發(fā)展當(dāng)中，但是因?yàn)槿鄙倌軌驅(qū)⑿磐兄贫鹊奶攸c(diǎn)進(jìn)行展現(xiàn)的信托會(huì)計(jì)核算的制度，所以在追隨時(shí)代發(fā)展的進(jìn)程中還需要進(jìn)行不斷的完善，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]王環(huán)環(huán).淺析基于信托業(yè)務(wù)八大分類視角下的信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2018（02）;4445.

[2]張琳.新形勢(shì)下企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理措施探微[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（06）：252.

[3]姬興菊，曲巖.對(duì)銀行信托類理財(cái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的初步探討[J].黑龍江科學(xué)2014.5（07）;187.

[4]歐陽(yáng)凌云，馬海麗.信托行業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究[J].商情，2014（07）29.

[5]曾娜.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》對(duì)信托產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的借鑒思路[J] .經(jīng)濟(jì)，2016（07）;109.