摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)體制改革中，上市公司面臨激烈的市場競爭，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，必須采取有效的內(nèi)部控制措施，維護(hù)公司的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，提高公司運(yùn)營管理水平。上市公司要立足實(shí)際和內(nèi)外部環(huán)境，正確處理內(nèi)部控制與運(yùn)營管理之間的關(guān)系，發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，提高自身的運(yùn)營管理水平和效率，強(qiáng)化市場競爭力，為公司未來的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;上市公司運(yùn)營管理;實(shí)踐策略

引言

上市公司的運(yùn)營管理活動和內(nèi)部控制之間有著密切的關(guān)系，上市公司要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，就要以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，提升運(yùn)營管理效率，樹立一致目標(biāo)，落實(shí)到具體的行動中，完善內(nèi)部控制體系。正確處理內(nèi)部控制和上市公司運(yùn)營管理之間的關(guān)系，強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，提高經(jīng)營管理水平與效率，有助于推動上市公司的穩(wěn)定、長期發(fā)展。

1、內(nèi)部控制與上市公司運(yùn)營管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制最早是由管理活動的產(chǎn)生而形成的一種管理方法，并隨著管理活動不斷發(fā)展。20世紀(jì)初，在公司的管理活動中，產(chǎn)生了新的內(nèi)部控制理論—管理控制職能，從此內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)放在了為公司現(xiàn)金資產(chǎn)和其他資產(chǎn)安全提供保障方面，以保證賬簿的準(zhǔn)確性為目標(biāo)開展工作。管理活動以人為中心，要重視組織整體發(fā)展目標(biāo)的完整性，構(gòu)建與其相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，并落到實(shí)踐中，檢查會計(jì)資料是否準(zhǔn)確、可靠、完善，保護(hù)公司資產(chǎn)，提高公司的業(yè)務(wù)效率，為公司制定經(jīng)營發(fā)展策略、落實(shí)組織計(jì)劃提供保障。

公司的運(yùn)營管理主要是為公司生存發(fā)展進(jìn)行實(shí)踐探索的管理活動，結(jié)合國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，強(qiáng)化公司競爭優(yōu)勢，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢。內(nèi)部控制通過設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)、記錄財(cái)務(wù)會計(jì)信息等方式，從根本上推動公司運(yùn)營管理在內(nèi)部工作方式上的改革和創(chuàng)新。

內(nèi)部控制與公司的運(yùn)營管理之間相互適應(yīng)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)調(diào)對環(huán)境的控制，通過風(fēng)險(xiǎn)評估控制、增強(qiáng)信息溝通等方法，貫穿于公司運(yùn)營管理的全過程。上市公司運(yùn)營管理與內(nèi)部控制關(guān)系密切，內(nèi)部控制的內(nèi)容隨著公司運(yùn)營管理需求的變化和公司風(fēng)險(xiǎn)管理的過程而拓展，以滿足上市公司運(yùn)營管理的實(shí)際需求。

2、上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

2.1是適應(yīng)市場化的必然舉措

建立完善的內(nèi)部控制體系，落實(shí)內(nèi)部控制的任務(wù)目標(biāo)，是上市公司適應(yīng)市場化要求的必然發(fā)展舉措。在市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和創(chuàng)新中，上市公司面臨眾多生存與發(fā)展挑戰(zhàn)，無法成為市場上特殊的利益主體。一般上市公司的資本力量雄厚，能獲取更多的發(fā)展機(jī)會，但也面臨著激烈的競爭環(huán)境，遭遇市場陷阱的風(fēng)險(xiǎn)更高。在經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展背景下，上市公司要突破原有的發(fā)展模式，向世界市場進(jìn)發(fā)，適應(yīng)開放性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，突破封閉式的決策機(jī)制和管理模式，提高運(yùn)營管理水平，適應(yīng)市場化的發(fā)展需求。

2.2是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的必要手段

公司管理層在制定決策時(shí)，以追求更高的利益為出發(fā)點(diǎn)，面臨諸多挑戰(zhàn)和不確定性風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和治理，改善內(nèi)外部資源，促進(jìn)上市公司的健康可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)發(fā)展秩序。在制定戰(zhàn)略決策時(shí)要通過管理風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)公司的長足發(fā)展目標(biāo)，建立內(nèi)部控制體系，將上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的要求落到實(shí)際，貫徹預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的理念，將風(fēng)險(xiǎn)控制和上市公司經(jīng)營管理戰(zhàn)略實(shí)施的全過程相融合，取得長期的管理效果。

2.3是落實(shí)監(jiān)管要求的必然措施

上市公司的內(nèi)部控制工作是結(jié)合監(jiān)管要求落實(shí)的一項(xiàng)管理措施，監(jiān)管部門要持續(xù)落實(shí)對上市公司的監(jiān)管，營造公開、透明的資本環(huán)境，在監(jiān)管機(jī)構(gòu)和上市公司的自我約束中形成協(xié)調(diào)關(guān)系，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高公司運(yùn)營管理水平，強(qiáng)化公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和風(fēng)險(xiǎn)治理能力，提升上市公司競爭力，實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展。

3、內(nèi)部控制在上市公司運(yùn)營管理中的實(shí)踐策略

3.1加強(qiáng)公司環(huán)境控制，建立制衡機(jī)制

上市公司在改建股份制的過程中，落實(shí)了權(quán)責(zé)分明的法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)目標(biāo)，該治理結(jié)構(gòu)中的主體各司其職，協(xié)調(diào)運(yùn)作，形成了彼此之間的有效制衡關(guān)系，完善了內(nèi)部控制制度，具有一定的制度合理性和保障性。針對運(yùn)營管理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司必須加大環(huán)境控制投入力度，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源、內(nèi)部審計(jì)等方面，為實(shí)施內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的條件，為內(nèi)部控制工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

法人治理結(jié)構(gòu)和管理組織體制與股東、企業(yè)及企業(yè)的利益相關(guān)者之間能否實(shí)現(xiàn)根本協(xié)調(diào)有密切關(guān)系，對上市公司的投資者、經(jīng)營者、決策者、監(jiān)督者的權(quán)利和義務(wù)有直接影響。因此，在制定治理規(guī)則和實(shí)施治理規(guī)則時(shí)，要建立制衡機(jī)制，將各人員的職責(zé)落實(shí)到位，倡導(dǎo)積極的價(jià)值觀念，提高上市公司的價(jià)值觀水平，形成良好的社會責(zé)任感，營造良好的發(fā)展氛圍，優(yōu)化環(huán)境，推動上市公司運(yùn)營管理活動的順利開展，為內(nèi)部控制工作的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2成本核算與管控意識的有效落實(shí)

項(xiàng)目管理公司日常運(yùn)營以及管理工作的具體展開中，必須要結(jié)合現(xiàn)實(shí)要求，遵循自上而下的基本思想責(zé)任意識樹立原則，保證全體員工的成本管理控制理念落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)，還要將成本管理工作納入到項(xiàng)目管理公司內(nèi)部的考核指標(biāo)體系當(dāng)，這樣有利于引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層給予足夠的關(guān)注和重視，實(shí)現(xiàn)對支出環(huán)節(jié)的有效控制。領(lǐng)導(dǎo)層必須要從自我做起，對成本的管理和控制給予支持。更為重要的是，要在項(xiàng)目管理公司內(nèi)部展開不定期的成本核算、管理和控制培訓(xùn)，最大限度保證項(xiàng)目公司全體人員都樹立良好的成本管理和控制思想，保證相關(guān)工作可以落實(shí)到實(shí)處。

除此之外，項(xiàng)目管理公司領(lǐng)導(dǎo)層必須要及時(shí)轉(zhuǎn)變重運(yùn)營輕成本管理的管理理念，要將成本管控與項(xiàng)目管理公司現(xiàn)有發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行結(jié)合，保證成本管控各項(xiàng)工作可以真正有效的落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作中，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理公司成本核算管理水平的有效提升。

3.3加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，完善發(fā)展規(guī)劃

風(fēng)險(xiǎn)評估是上市公司內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，有助于提高公司的運(yùn)營管理水平，在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，要全方位考察潛在事項(xiàng)的正面和負(fù)面影響，從可能性和影響兩個(gè)維度確定風(fēng)險(xiǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)的防范對策，為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。上市公司要制訂長遠(yuǎn)的規(guī)劃方案，在追求短期盈利目標(biāo)的基礎(chǔ)上，為公司未來的長足發(fā)展提供更廣闊的空間，定期評估和適當(dāng)修正發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化，調(diào)整短、中期目標(biāo)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。上市公司還要重點(diǎn)關(guān)注幾大風(fēng)險(xiǎn)因素：外部經(jīng)濟(jì)形勢、自然環(huán)境、法律、技術(shù)及內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)、研發(fā)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、流程等，全方位落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的全面性和有效性。

3.4成本核算管控機(jī)制的全面推進(jìn)和落實(shí)

首先，在具體操作中，要對項(xiàng)目管理公司領(lǐng)導(dǎo)員對應(yīng)的成本核算責(zé)任管理機(jī)制進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化。要想在實(shí)踐中不斷強(qiáng)化成本核算管理和控制力度，就必須要保證成本核算管理和控制責(zé)任制度科學(xué)合理的構(gòu)建和應(yīng)用。項(xiàng)目管理公司要結(jié)合現(xiàn)實(shí)要求，對成本核算與管理控制領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行結(jié)合，由項(xiàng)目管理公司總經(jīng)理擔(dān)任其中的第一責(zé)任人。

對成本核算、預(yù)算以及控制管理體系進(jìn)行有效融合，實(shí)現(xiàn)多位一體的成本管理和控制制度，將對應(yīng)的責(zé)任和職能作用落實(shí)到實(shí)處。具體各項(xiàng)任務(wù)的執(zhí)行中，必須要保證項(xiàng)目成本目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)動態(tài)化的調(diào)整，以此保證成本的管理和控制與項(xiàng)目管理企業(yè)經(jīng)營發(fā)展之間保持密切聯(lián)系。

其次，在實(shí)踐中要將成本核算目標(biāo)責(zé)任制度落實(shí)到實(shí)處，項(xiàng)目管理公司必須要將成本核算目標(biāo)作為基礎(chǔ)，對其展開不同層次的分解分析，落實(shí)到各部門以及具體工作人員身上。在此基礎(chǔ)上，還要與相關(guān)工作人員簽訂成本考核目標(biāo)責(zé)任書，并將成本管理和控制落實(shí)情況，作為年終各部門以及員工考核中重要的參考指標(biāo)之一。

3.5使用多種控制手段，加強(qiáng)過程管理

控制活動是上市公司運(yùn)營管理的一種內(nèi)部控制措施，內(nèi)部活動包括多種不同的職能活動，覆蓋批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、評價(jià)、經(jīng)營、業(yè)績、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離等相關(guān)政策與程序，以有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。全面覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，如戰(zhàn)略經(jīng)營報(bào)告目標(biāo)，將手工控制、預(yù)防性控制、發(fā)現(xiàn)性控制、自動控制等方式有機(jī)結(jié)合，完善控制措施，及時(shí)預(yù)防、覺察和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高控制活動的成效，降低風(fēng)險(xiǎn)。上市公司要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動的具體過程管理，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目、業(yè)務(wù)外包、全面預(yù)算、合同管理等，提高控制工作的有效性。

3.6強(qiáng)化信息溝通，實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督

上市公司在內(nèi)部控制中，要強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性和全面性，加強(qiáng)溝通，提高其運(yùn)營管理水平，及時(shí)識別并廣泛獲取與自身相關(guān)的內(nèi)外部事項(xiàng)與活動信息，在合適的時(shí)機(jī)用合理的形式向員工傳遞，強(qiáng)化員工的責(zé)任意識，積極參與運(yùn)營管理活動。信息溝通系統(tǒng)應(yīng)具備開放性、安全性特征，完善溝通渠道，為企業(yè)信息的及時(shí)、暢通傳播提供保障，保證信息在上市公司上下級、內(nèi)外部及橫向之間的及時(shí)傳播，并有效反饋，發(fā)揮信息的指導(dǎo)作用，實(shí)施對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。

各部門人員構(gòu)建相互監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)的監(jiān)督體系，在信息公開、透明共享下，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，對內(nèi)部控制進(jìn)行質(zhì)量評估，持續(xù)監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制的具體情況，及時(shí)改進(jìn)，客觀評價(jià)和反映內(nèi)部控制的有效性。在上市公司內(nèi)部，建立積極向上的企業(yè)文化，促進(jìn)各層級人員之間形成相互信賴的良好氛圍，加強(qiáng)信息溝通，落實(shí)行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范，落實(shí)人員責(zé)任，以有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

4結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展中，保護(hù)資產(chǎn)的安全性、完整性，提高經(jīng)營活動的有效性，是上市公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的重要前提。落實(shí)內(nèi)部控制工作，提高運(yùn)營管理水平與效率，能推進(jìn)上市公司改革創(chuàng)新進(jìn)程，提升其競爭力。文章對內(nèi)部控制與上市公司運(yùn)營管理之間的關(guān)系進(jìn)行分析，結(jié)合上市公司內(nèi)部控制的必要性，提出內(nèi)部控制在上市公司運(yùn)營管理中的實(shí)踐策略。

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作者簡介：

杭煜，男，漢族，江蘇溧陽人，就讀于東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：運(yùn)營管理。