孫春勝

摘 要：企業(yè)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理改革、重大項(xiàng)目處理等多方面審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，在利用現(xiàn)有企業(yè)制度、管理規(guī)范，進(jìn)行財(cái)務(wù)資金使用、部門生產(chǎn)、人力資源管控、安全管理的審計(jì)過(guò)程中，要摒棄以往形式化的財(cái)務(wù)管理審計(jì)理念，注重多元化審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建、審計(jì)增值成果的轉(zhuǎn)化，有針對(duì)性地深化內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)成果轉(zhuǎn)化、受托責(zé)任履行。圍繞企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍、工作效能等問(wèn)題，對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)制度及組織體系、審計(jì)執(zhí)行程序進(jìn)行改革創(chuàng)新，加強(qiáng)多部門聯(lián)合審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)，科學(xué)制定審計(jì)成果轉(zhuǎn)化方案，在保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作正常進(jìn)行的同時(shí)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源管控等的審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);整改;成果轉(zhuǎn)化

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）06-0065-03

傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主，主要目的在于審查企業(yè)在某一時(shí)間段內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展流程過(guò)于程式化、形式化，而且大多數(shù)情況下不具有指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理方面的作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所產(chǎn)生的成果轉(zhuǎn)化率較低。這一情況下，企業(yè)需在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（2017）》指導(dǎo)下，對(duì)以財(cái)務(wù)為主的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行革新，不斷健全審計(jì)服務(wù)平臺(tái)、業(yè)務(wù)管控類型與內(nèi)部控制流程，提升審計(jì)結(jié)果在企業(yè)生產(chǎn)要素整合、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)管控中的參與度，從而推動(dòng)企業(yè)行政、財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的協(xié)同配合及成果轉(zhuǎn)化。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的定義與內(nèi)涵概述

內(nèi)部審計(jì)是源于美國(guó)的一種企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本審計(jì)概念公告》中指出：“審計(jì)通常與企業(yè)開(kāi)展的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，其根本目的在于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，作出不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)的準(zhǔn)確認(rèn)定、審查與評(píng)估?！币蚨@一客觀收集企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)、證據(jù)信息的流程，也被稱為內(nèi)部審計(jì)。一般企業(yè)都存在著由國(guó)家授權(quán)或接受委托的審計(jì)人員，按照相關(guān)會(huì)計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，且往往著重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)方面的監(jiān)督和審計(jì)。

而企業(yè)內(nèi)部以成果轉(zhuǎn)化為目標(biāo)的審計(jì)活動(dòng)，則是對(duì)原有經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的改進(jìn)與提升。這一內(nèi)部審計(jì)流程的覆蓋范圍更加廣泛，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)績(jī)發(fā)展、重大管理事項(xiàng)等的審計(jì)活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)不再是作為企業(yè)的一種客觀、獨(dú)立的咨詢與評(píng)價(jià)活動(dòng)，而是轉(zhuǎn)變?yōu)閹椭髽I(yè)改善組織運(yùn)營(yíng)，以及提高企業(yè)生產(chǎn)附加值的成果轉(zhuǎn)化型監(jiān)督管理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始參與企業(yè)的管理活動(dòng)。所以相較于企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)核算、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)管理工作而言，內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、客觀性、增值性、效益性等特征。通過(guò)與現(xiàn)代審計(jì)盈利的發(fā)展要求相結(jié)合，進(jìn)行企業(yè)日常審計(jì)工作流程、審計(jì)事項(xiàng)等的規(guī)劃建設(shè)，收集某一時(shí)間段內(nèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值鏈成本與最小收益之間的關(guān)系，做好財(cái)務(wù)收支、重大項(xiàng)目實(shí)施與履約過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值與成果轉(zhuǎn)化。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的價(jià)值評(píng)價(jià)體系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)成果或增值價(jià)值評(píng)價(jià)體系，通常包含審計(jì)評(píng)價(jià)主體與客體、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、審計(jì)評(píng)價(jià)方式等組成部分，審計(jì)主體在參與企業(yè)財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等的審計(jì)之中，主要遵循可操作性原則、成本與效益原則、修正原則等。首先構(gòu)建由國(guó)家授權(quán)或委托的內(nèi)部、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定完善的企業(yè)事務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)制度，將有利于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的規(guī)范性、靈活性運(yùn)行。

1.審計(jì)評(píng)價(jià)主體與客體。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)主體包含內(nèi)審部門、外審機(jī)構(gòu)等，其中內(nèi)部審計(jì)部門人員，是企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重要參與者，擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)審核、經(jīng)營(yíng)管理審查、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等知識(shí)，能夠勝任基本的審計(jì)工作。而外審機(jī)構(gòu)則有著良好的職業(yè)道德，在對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)事務(wù)的審計(jì)過(guò)程中，秉持著客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)理念，不與企業(yè)存在相關(guān)的利益聯(lián)結(jié)或沖突。因此企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)主體，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與成果管理的客體，做出具有增值效用的審計(jì)評(píng)判，可以大大削減企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程、運(yùn)營(yíng)成本。

2.內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，通常包含成果轉(zhuǎn)化貢獻(xiàn)度、直接增值、間接增值、權(quán)重系數(shù)與轉(zhuǎn)化參數(shù)等。其中成果轉(zhuǎn)化貢獻(xiàn)度，涵蓋內(nèi)部審計(jì)工作的直接價(jià)值、間接價(jià)值，一般與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利益價(jià)值相對(duì)比，設(shè)置為絕對(duì)值。直接增值是指可被量化的審計(jì)增量值，間接增值是指不可被量化的內(nèi)部審計(jì)評(píng)估與轉(zhuǎn)化價(jià)值，這一價(jià)值需要通過(guò)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的審計(jì)評(píng)估，包括對(duì)相應(yīng)權(quán)重系數(shù)、轉(zhuǎn)化參數(shù)進(jìn)行計(jì)算才能得到。

3.內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)方式。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，重點(diǎn)在于對(duì)不可貨幣化計(jì)量審計(jì)的評(píng)價(jià)，通?？梢越梃b“平衡計(jì)分卡”的績(jī)效評(píng)價(jià)模式，按照不同審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的效益轉(zhuǎn)化系數(shù)值，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的間接增值結(jié)果，設(shè)置不同的權(quán)重系數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)程度，并轉(zhuǎn)化為某一時(shí)間段內(nèi)的盈利或虧損值，由此得到較為客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化成果。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)成果轉(zhuǎn)化的計(jì)算過(guò)程中，需要遵循企業(yè)不同類型業(yè)務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)方式，按照投入、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、產(chǎn)出等的項(xiàng)目進(jìn)展順序，構(gòu)建審計(jì)目標(biāo)與成果轉(zhuǎn)化的綜合評(píng)價(jià)模型，開(kāi)展多種內(nèi)部審計(jì)要素的定性與定量評(píng)價(jià)，以得到較為客觀準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

1.多元化指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。當(dāng)前對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，通常包含財(cái)務(wù)預(yù)算與收支、實(shí)物資產(chǎn)核算、人員管理、生產(chǎn)流程管控、重要銷售與結(jié)算業(yè)務(wù)、重大項(xiàng)目控制等的審計(jì)，以指導(dǎo)后續(xù)的審計(jì)評(píng)價(jià)工作。將以上指標(biāo)分為基礎(chǔ)投入指標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程指標(biāo)、產(chǎn)出發(fā)展指標(biāo)等，依據(jù)不同指標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的相關(guān)性，設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)權(quán)重，具體指標(biāo)分類與權(quán)重如表1所示。而那些不可貨幣化計(jì)量的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，則采取主觀判斷方式進(jìn)行模糊化取值。