王寒 丁素枚 王永彬 付亞蘭 黃文靜 馬明珠

摘?要：?目前我國(guó)多數(shù)高校內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施工作停留在表面，存在內(nèi)控組織架構(gòu)和工作機(jī)制流于形式、制度流程的可用性不足、信息化落地和互聯(lián)互通不暢等問題，內(nèi)控制度未能發(fā)揮實(shí)際作用。基于重慶某高校內(nèi)部控制有效性建設(shè)實(shí)施的研究，提出理順內(nèi)控建設(shè)實(shí)施關(guān)系、做實(shí)內(nèi)控建設(shè)實(shí)施業(yè)務(wù)、用好現(xiàn)代信息技術(shù)和手段等策略，以有效防范化解學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)，提升高校現(xiàn)代化治理能力和治理水平。

關(guān)鍵詞：?高校?內(nèi)部控制?有效性

黨的十八屆四中全會(huì)將建立和實(shí)施內(nèi)部控制作為建設(shè)法治政府的重要內(nèi)容，對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控規(guī)范提出了更為明確的要求。就教育行業(yè)而言，隨著財(cái)政對(duì)教育投入的持續(xù)增長(zhǎng)，如何有效使用資金顯得尤為重要;同時(shí)，內(nèi)部控制是健全黨對(duì)教育工作全面領(lǐng)導(dǎo)制度、教育行業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代化管理體系和深化落實(shí)教育改革的有效抓手成為普遍共識(shí)。

一、引言

為進(jìn)一步提高單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》）《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，要求各單位結(jié)合實(shí)際情況，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)實(shí)施工作。

內(nèi)部控制是一套糾偏機(jī)制。它是由單位負(fù)責(zé)人牽頭，全體職工共同參與實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，并通過制度設(shè)計(jì)和程序執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行合法合規(guī)、資產(chǎn)和資源的安全和完整、信息的真實(shí)準(zhǔn)確和報(bào)告及時(shí)，有效防范腐敗和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的效率和效果。

本文的核心觀點(diǎn)是持續(xù)強(qiáng)化有效的內(nèi)控體系建設(shè)，使內(nèi)部控制融合于學(xué)校的管理工作，服務(wù)于學(xué)校的中心工作，通過確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、梳理流程，建章立制、抓好落實(shí)，合理保證運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，持續(xù)提升各方滿意度。因此，如何使內(nèi)控建設(shè)實(shí)際落地、發(fā)揮實(shí)際作用，實(shí)現(xiàn)“用起來，見實(shí)效”的建設(shè)目標(biāo)，是當(dāng)前高校依法行政工作的重點(diǎn)，也是高校完善治理體系、提升治理能力的迫切需要。

二、建設(shè)實(shí)施現(xiàn)狀

目前，行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控普遍存在“泛化論”“無用論”等不同程度的認(rèn)知誤解。單位人員尤其是管理層重視程度不夠、財(cái)務(wù)部門牽頭開展內(nèi)控建設(shè)難度大、其他部門配合力度不足，加之專業(yè)要求高、建設(shè)周期長(zhǎng)、工作強(qiáng)度高、工作量大，與單位業(yè)務(wù)工作銜接性不強(qiáng)，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)還不成熟等，使內(nèi)控建設(shè)成果基本處于“一套書”和“形式主義”階段，難以進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用，離內(nèi)部控制有效性建設(shè)目標(biāo)存在較大的差距。王北軍、朱葉1、周衛(wèi)華2等人基于內(nèi)部控制研究行政單位內(nèi)部管理相關(guān)問題，以求加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性建設(shè)。當(dāng)前，內(nèi)部控制有效實(shí)施已成為高校急需解決的難題。制定有效的內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施策略，既是高校當(dāng)前的重點(diǎn)工作，也是當(dāng)前的難點(diǎn)工作，目前尚存諸多問題，這些問題是阻礙內(nèi)控有效性建設(shè)推進(jìn)的主要障礙，具體表現(xiàn)如下：

（一）流于形式的內(nèi)控組織架構(gòu)和工作機(jī)制

單位人員尤其是管理層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，內(nèi)控組織架構(gòu)不科學(xué)、內(nèi)控職責(zé)不明晰、工作機(jī)制不健全，監(jiān)督和檢查方式方法不科學(xué)、檢查和考核評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理，檢查和考核評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用程度不高等，是影響內(nèi)控有效性建設(shè)最重要的基礎(chǔ)性問題。

（二）制度流程的可用性不足、各方滿意度不高

制度流程要足夠科學(xué)、有足夠的權(quán)威性才能獲得認(rèn)同，才可以讓單位實(shí)際應(yīng)用;制度流程的充分可用和及時(shí)更新，可持續(xù)提升內(nèi)控有效性，持續(xù)提高各方滿意度，這是目前大多數(shù)單位沒有解決好的問題。

（三）制度流程的信息化落地和互聯(lián)互通存在問題

實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)領(lǐng)域制度流程的信息化，科學(xué)保留業(yè)務(wù)過程數(shù)據(jù)軌跡，是大多數(shù)單位解決不好的問題;同時(shí)由于單位存在多個(gè)信息系統(tǒng)，如何確保信息數(shù)據(jù)的及時(shí)更新、一致準(zhǔn)確，如何確保流程在各個(gè)信息系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行、有效銜接及互聯(lián)互通，是一個(gè)非常實(shí)際但很難解決的問題。

三、建設(shè)實(shí)施意義

內(nèi)部控制自2001年成為美國(guó)組織治理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的重要法案后，迅速為世界各國(guó)政府、企業(yè)和非營(yíng)利組織所廣泛借鑒。在我國(guó)，內(nèi)部控制制度安排和制度執(zhí)行能力分別對(duì)應(yīng)國(guó)家治理體系和治理能力。十九屆四中全會(huì)再次強(qiáng)調(diào)“堅(jiān)持權(quán)責(zé)法定，健全分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗，明晰權(quán)力邊界，規(guī)范工作流程，強(qiáng)化權(quán)力制約”，從國(guó)家治理和依法治國(guó)的高度指明了政府內(nèi)部控制實(shí)踐的方向。剛結(jié)束的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)的積極財(cái)政政策，需要以上下崗位職責(zé)的制衡和前后工作流程的固化來實(shí)現(xiàn)效果和提高效率，而職責(zé)制衡和流程固化正是內(nèi)部控制原理所在。

結(jié)合以往文獻(xiàn)及相關(guān)研究來看：內(nèi)部控制研究多集中于企業(yè)層面，對(duì)于行政事業(yè)單位、高校的研究則集中于2014年，即《內(nèi)控規(guī)范》提出之后的兩年，且研究多側(cè)重于預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購管理等方面，如趙建林3，朱曉婷、劉利瓊4等人對(duì)高?，F(xiàn)存問題進(jìn)行分析;也有部分文獻(xiàn)，如齊天華、林麗5等人文章強(qiáng)調(diào)溝通、監(jiān)督等的重要性，基于省級(jí)總體分析內(nèi)控框架構(gòu)建，并提出風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的相關(guān)改進(jìn)建議。目前，專門針對(duì)教育行業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性研究，特別是高校內(nèi)部控制方面的研究在國(guó)內(nèi)尚屬空白。

本文通過分析高校內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀，結(jié)合預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理和合同管理六大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域以及教育行業(yè)主要管理領(lǐng)域、核心履職活動(dòng)領(lǐng)域特點(diǎn)，在強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性、實(shí)用性、實(shí)效性的基礎(chǔ)上，為重慶市高校開展內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)指引，以持續(xù)提高各方滿意度。研究重慶市教育行業(yè)基于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)規(guī)范，形成重慶市高校行業(yè)內(nèi)部控制制度流程數(shù)據(jù)庫，為重慶市高校行業(yè)信息系統(tǒng)整合提供業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，有利于建立以高校教育行業(yè)治理為基礎(chǔ)、以政策制度為依據(jù)、以績(jī)效管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為保障、以預(yù)算全過程管理為主線、以整合決策數(shù)據(jù)為目標(biāo)的高校教育行業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行機(jī)制。

本文的創(chuàng)新性、先進(jìn)性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)控有效性建設(shè)落地應(yīng)用研究，在重慶地區(qū)教育行業(yè)的高等院校內(nèi)部控制研究和應(yīng)用領(lǐng)域?qū)儆谑讋?chuàng)。本文提出緊緊圍繞標(biāo)準(zhǔn)引領(lǐng)內(nèi)控建設(shè)，實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)創(chuàng)新、協(xié)同創(chuàng)新、監(jiān)督創(chuàng)新，其先進(jìn)實(shí)踐可成為重慶高等院校內(nèi)部控制有效性建設(shè)實(shí)施示范案例;二是將教育行業(yè)的高等院校內(nèi)部控制范圍和對(duì)象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向履職活動(dòng)擴(kuò)展，也屬于首創(chuàng)。其先進(jìn)成果可在重慶高等院校開展內(nèi)部控制建設(shè)中進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用。提高高校內(nèi)部控制的有效性符合國(guó)家最新的治理能力現(xiàn)代化要求，對(duì)于在“放管服”背景下提升高?，F(xiàn)代化治理能力具有非常強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

四、建設(shè)實(shí)施策略

（一）理順內(nèi)控建設(shè)實(shí)施關(guān)系

建立健全有效的內(nèi)控組織架構(gòu)和工作機(jī)制，持續(xù)完善“決策、實(shí)施、監(jiān)督”“三位一體”的責(zé)任體系建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)，基于內(nèi)控建設(shè)的不同階段和不同工作目標(biāo)，匹配適宜的內(nèi)控組織架構(gòu)和工作機(jī)制。鑒于內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施工作涉及范圍廣、協(xié)調(diào)難度大，設(shè)計(jì)時(shí)可考慮以扁平型組織構(gòu)架、科學(xué)明晰的權(quán)責(zé)分配為推進(jìn)內(nèi)控有效性建設(shè)實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。重視內(nèi)控牽頭部門組織、協(xié)調(diào)和咨詢的作用。重視內(nèi)控宣傳培訓(xùn)工作。明確各崗位職責(zé)，提高組織運(yùn)行效率。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)及建議職責(zé)，并與內(nèi)控牽頭部門等實(shí)現(xiàn)有效協(xié)同工作。提高檢查和考核評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用程度。

在實(shí)施工作中，可通過有效的管理決策咨詢、宣傳培訓(xùn)工作、學(xué)校文化建設(shè)、崗位職責(zé)建設(shè)等大力夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)，使全校師生深刻認(rèn)?識(shí)內(nèi)部控制的重要性并取得內(nèi)控認(rèn)知協(xié)同。結(jié)合單位合規(guī)運(yùn)營(yíng)和外部強(qiáng)制制度要求，以及內(nèi)部數(shù)據(jù)共享要求和決策效率訴求，推動(dòng)內(nèi)控系統(tǒng)實(shí)施工作，持續(xù)提升控制環(huán)境。

以重慶某高校為例，為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控有效性建設(shè)實(shí)施工作，學(xué)校結(jié)合其內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀，從頂層設(shè)計(jì)入手，持續(xù)夯實(shí)控制基礎(chǔ)，目前已經(jīng)印發(fā)重醫(yī)大發(fā)〔2020〕44號(hào)文《重慶醫(yī)科大學(xué)關(guān)于調(diào)整內(nèi)部控制組織架構(gòu)和工作機(jī)制的通知》。調(diào)整后的內(nèi)控組織架構(gòu)和工作機(jī)制更有實(shí)效，工作內(nèi)容更加全面，工作職責(zé)更加明晰，牽頭部門由發(fā)展規(guī)劃處調(diào)整為審計(jì)處，以充分發(fā)揮新時(shí)代審計(jì)職能作用。更加專業(yè)、深入、持續(xù)地開展內(nèi)控建設(shè)實(shí)施工作，有利于將崗位職責(zé)與內(nèi)控業(yè)務(wù)等緊密結(jié)合，有利于加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，以問題為導(dǎo)向切實(shí)加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制有效性的建設(shè)實(shí)施工作，把學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)工作抓實(shí)、做實(shí)。

（二）做實(shí)內(nèi)控建設(shè)實(shí)施業(yè)務(wù)

規(guī)范各單位業(yè)務(wù)部門的活動(dòng)，提高工作效率，確保資金安全使用和依法合規(guī)，需要通過單位內(nèi)部制度落地執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位普遍存在制度執(zhí)行難的問題。拋開制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性、完整性等技術(shù)層面的問題，從體制機(jī)制角度看，依靠領(lǐng)導(dǎo)要求、培訓(xùn)宣傳、監(jiān)督檢查乃至獎(jiǎng)懲考核等方式驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)部門執(zhí)行制度，效果不明顯，難以持續(xù)。根本上需要設(shè)法引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門主動(dòng)參與、自我管理，主動(dòng)執(zhí)行、主動(dòng)完善。

持續(xù)完善制度流程的標(biāo)準(zhǔn)化和適用性建設(shè)。明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任主體，持續(xù)強(qiáng)化責(zé)任主體的參與程度;重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和工具;以問題為導(dǎo)向，強(qiáng)化制度流程的標(biāo)準(zhǔn)性和適用性，并持續(xù)整改、持續(xù)評(píng)價(jià)、持續(xù)完善。制度流程是基于區(qū)域和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制度流程確立的，需要結(jié)合單位實(shí)際情況進(jìn)行建設(shè)實(shí)施，這樣可以確保制度流程的權(quán)威性，有依據(jù)和有針對(duì)性，獲得大家認(rèn)同。

單位內(nèi)部制度落地執(zhí)行的關(guān)鍵是讓業(yè)務(wù)部門參與問題的改進(jìn)設(shè)計(jì)，業(yè)務(wù)部門參與問題改進(jìn)的前提是認(rèn)同問題的存在且與自身直接相關(guān)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出改進(jìn)建議，全面梳理與現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的制度、流程、表單等，建立符合單位實(shí)際、可有效運(yùn)行的內(nèi)控制度及流程手冊(cè)。具體內(nèi)容包括：預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理和合同管理六大經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，學(xué)校的黨政、人事、外事、內(nèi)部審計(jì)管理領(lǐng)域，以及教學(xué)、科研管理核心業(yè)務(wù)履職領(lǐng)域。圍繞相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)控流程科學(xué)高效運(yùn)行開展內(nèi)控建設(shè)，注重實(shí)踐性、實(shí)用性、實(shí)效性，有利于持續(xù)強(qiáng)化學(xué)校教學(xué)及科研保障能力，穩(wěn)步提升學(xué)校的綜合實(shí)力。

以重慶某高校為例，該高校在制度流程設(shè)計(jì)階段采取三步走方案并已著手實(shí)施：第一步，內(nèi)控有效性建設(shè)實(shí)施小組牽頭，各職能部門負(fù)責(zé)人參與共同編制內(nèi)控設(shè)計(jì)初稿，樹立內(nèi)控責(zé)任部門的參與意識(shí);第二步，依據(jù)內(nèi)控設(shè)計(jì)初稿，充分征求各職能部門流程責(zé)任人的意見和建議，進(jìn)一步提高內(nèi)控責(zé)任部門的參與程度，確保流程的實(shí)施不會(huì)用力過猛，且有助于預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);第三步，內(nèi)控有效性建設(shè)實(shí)施牽頭小組實(shí)地走訪職能部門，與職能部門負(fù)責(zé)人和流程責(zé)任人展開深入訪談，對(duì)之前未發(fā)現(xiàn)的難點(diǎn)痛點(diǎn)問題進(jìn)行深度交流，強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任部門的參與職責(zé)，切實(shí)獲取充分有效的信息，使各責(zé)任部門充分認(rèn)同流程的適用性，確保部門間銜接有效、職責(zé)邊界清晰。固化最優(yōu)化的流程，以固化后的最優(yōu)流程為基礎(chǔ)修訂、完善內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度流程的標(biāo)準(zhǔn)化和適用性目標(biāo)，以持續(xù)推動(dòng)建設(shè)目標(biāo)的達(dá)成。其流程圖如圖1所示。

（三）用好現(xiàn)代信息技術(shù)和手段

建好內(nèi)控信息系統(tǒng)，做到“好用，用好”?？茖W(xué)規(guī)劃信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合實(shí)際、分期實(shí)施，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，確保制度流程通過內(nèi)控信息系統(tǒng)嚴(yán)格落地，做到有序銜接、互聯(lián)互通。為全面控制單位風(fēng)險(xiǎn)，建立全業(yè)務(wù)內(nèi)控體系，通過信息系統(tǒng)實(shí)施制度流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)互通，確保業(yè)務(wù)流程在不同系統(tǒng)間的統(tǒng)一執(zhí)行，解決不同業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換問題。同時(shí)，需要考慮體系建設(shè)和系統(tǒng)實(shí)施的動(dòng)力問題，全業(yè)務(wù)領(lǐng)域系統(tǒng)實(shí)施，需要?jiǎng)訂T單位所有部門參與，如何引起大家重視，驅(qū)動(dòng)單位實(shí)施系統(tǒng)，是內(nèi)控信息系統(tǒng)成功實(shí)施的關(guān)鍵。

業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)之間的銜接是需要重點(diǎn)研究的內(nèi)容，主要包括：一是制度流程的可用性，制度流程要足夠可靠，有足夠的權(quán)威性、準(zhǔn)確性，才能獲得業(yè)務(wù)人員認(rèn)同，才可能得到??.?實(shí)際應(yīng)用;二是制度流程的時(shí)效性，要確保制度流程的及時(shí)更新，這是確保單位放心按照制度流程進(jìn)行管理的重要因素;三是制度流程的信息化實(shí)施，如何將制度流程通過穩(wěn)定的機(jī)制由信息化實(shí)施落地，是業(yè)務(wù)管理、內(nèi)控建設(shè)中普遍存在的不易解決的問題，即通常所說的制度流程和信息系統(tǒng)“兩張皮”問題;四是信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)互通問題，由于單位存在多個(gè)信息系統(tǒng)，如何確保流程在各個(gè)信息系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行，如何確保決策數(shù)據(jù)的及時(shí)更新、一致準(zhǔn)確，是解決信息孤島問題的關(guān)鍵。

以重慶某高校為例，該高校在科學(xué)系統(tǒng)的信息系統(tǒng)規(guī)劃及建設(shè)方案基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際、分期實(shí)施，確保內(nèi)控流程與信息系統(tǒng)有序銜接、互聯(lián)互通。如圖2所示，為確保制度流程通過內(nèi)控信息系統(tǒng)嚴(yán)格落地，合理借鑒昆明市、重慶市渝北區(qū)等內(nèi)控一體化信息建設(shè)案例，采用制度流程分層映射的辦法，有效穩(wěn)定地將制度流程管理要素注入信息系統(tǒng)中。關(guān)于信息系統(tǒng)互聯(lián)互通的方法，可采用數(shù)據(jù)交換機(jī)器人，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一致準(zhǔn)確，在內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，建好、用好內(nèi)控業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，有效降低系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交換的風(fēng)險(xiǎn)和成本，同時(shí)嵌入內(nèi)控持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，在內(nèi)控設(shè)計(jì)科學(xué)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控有效性運(yùn)行持續(xù)監(jiān)控。

五、小結(jié)

針對(duì)高校教育行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及職能活動(dòng)，依托行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的理論框架，結(jié)合各級(jí)財(cái)政部門內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過梳理、解構(gòu)、整合財(cái)政部、教育部相關(guān)政策要求與總結(jié)行業(yè)先進(jìn)實(shí)踐，在政府、教育部門及部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間構(gòu)建職責(zé)清單和梳理工作流程。將黨的政策和紀(jì)律、國(guó)家戰(zhàn)略和法律法規(guī)、政府規(guī)劃和部門規(guī)章逐條分解到高校教育行業(yè)內(nèi)部管理制度流程中，真正實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)職能、崗位權(quán)限、程序責(zé)任的微觀法定化，最大程度將確定性因素注入到不確定性中。開展高校教育行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及職能性業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)流程框架的提煉，屬于從以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制向以履職活動(dòng)為主的政府內(nèi)部控制的擴(kuò)展性應(yīng)用研究，是宏觀制度落地的微觀制度。

本文從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，提供了高校教育行業(yè)履職行為過程控制與結(jié)果反映的方法，通過“花好錢”倒逼“做好事”“管好人”。以系統(tǒng)論視角對(duì)權(quán)力配置、高校履職、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行串聯(lián)，完成內(nèi)部控制實(shí)施從立規(guī)矩到見成效的根本轉(zhuǎn)變，也將“初心”和“使命”落地于內(nèi)部控制的合法合規(guī)和效率效果雙重目標(biāo)中，持續(xù)強(qiáng)化制度流程的標(biāo)準(zhǔn)性和適用性，對(duì)于破解當(dāng)前教育改革發(fā)展難題、提升教育治理能力，推進(jìn)教育現(xiàn)代化、建設(shè)教育強(qiáng)市、努力辦好人民滿意教育等具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。后續(xù)將在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探討和逐步完善內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，將內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效考核結(jié)合起來，以求在高校內(nèi)控實(shí)務(wù)中持續(xù)提升效果效率，不斷提高學(xué)校治理能力和治理水平。

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〔王寒、王永彬、付亞蘭、黃文靜、馬明珠、丁素枚（通訊作者），重慶醫(yī)科大學(xué)〕