謝娟娟

摘 要：“營(yíng)改增”落實(shí)后，有效推動(dòng)了稅制改革的進(jìn)程，使得重復(fù)征稅的問題得到了有效的解決，從根本上改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行結(jié)構(gòu)。建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”能在完善建筑行業(yè)稅收政策的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大基礎(chǔ)管理面積和運(yùn)營(yíng)監(jiān)督范圍，從而實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);營(yíng)改增;稅務(wù)管理

我國(guó)自2016年開始，在全國(guó)范圍內(nèi)將“營(yíng)改增”政策深入推進(jìn)，這是稅收制度改革中最重要的內(nèi)容，其會(huì)嚴(yán)重影響到國(guó)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展。稅務(wù)管理對(duì)于建筑施工企業(yè)而言是非常重要的，因?yàn)槎悇?wù)管理關(guān)系到了企業(yè)的稅務(wù)支出，“營(yíng)改增”的實(shí)施，使得其稅務(wù)管理工作會(huì)面對(duì)巨大的挑戰(zhàn)。合理的管理，可以有效沖抵一些不必要的稅務(wù)項(xiàng)目，降低企業(yè)的成本。在營(yíng)改增的背景下，企業(yè)的稅務(wù)工作面臨著新的變化和形勢(shì)，這就需要對(duì)稅務(wù)管理工作做出進(jìn)一步的創(chuàng)新改革，在貫徹“營(yíng)改增”的過程中，不斷優(yōu)化建筑施工企業(yè)的稅務(wù)工作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展創(chuàng)造更加優(yōu)良的條件。

一、“營(yíng)改增”內(nèi)涵解讀

所謂“營(yíng)改增”，指的就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，也就是以往作為營(yíng)業(yè)稅繳納的項(xiàng)目，更改為增值稅項(xiàng)目進(jìn)行繳稅。"營(yíng)改增”的最大特點(diǎn)，就是將以往的營(yíng)業(yè)稅與增值稅整合成為了一個(gè)整體，如此可以讓以往一些存在重疊的地方被消除，從而切實(shí)杜絕重復(fù)征稅的問題，給企業(yè)營(yíng)造了更好的條件，有利于企業(yè)降低賦稅，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。“營(yíng)改增”從2012年開始試點(diǎn)，取得了良好的效果，到2013年則推及全國(guó)試行，到2016年5月1日，全面正式實(shí)施“營(yíng)改增”，這標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，這是1994年稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次重大變革。而立足當(dāng)前實(shí)際來講，“營(yíng)改增”的正式實(shí)施已經(jīng)過去兩年多時(shí)間，對(duì)于各行業(yè)而言，都需要盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”環(huán)境下的稅務(wù)工作，不斷創(chuàng)新改革，讓企業(yè)的稅務(wù)管理更加優(yōu)良高效。由于“營(yíng)改增”的深入推進(jìn)，當(dāng)前政策的實(shí)施范圍自一部分行業(yè)已 經(jīng)深入到所有行業(yè)。

二“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)管理的影響

（一）正面影響

“營(yíng)改增”的變革，對(duì)于建筑施工企業(yè)來講，具有積極的正面影響，這是相關(guān)人員需要形成清楚認(rèn)識(shí)的。其中最為顯著的一個(gè)正面影響，就是可以避免建筑業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)狀，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。除了直接降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)之外，“營(yíng)改增”還將不動(dòng)產(chǎn)納人到了抵扣范圍，這有利于擴(kuò)大企業(yè)的投資，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)力。不僅如此，還可以促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條不斷完善，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的融合。

（二）負(fù)面影響

“營(yíng)改增”對(duì)于建筑施工企業(yè)具有積極的正面影響，這是值得肯定的。但是，“營(yíng)改增”也存在一定的負(fù)面影響，這是需要引起重視的。從目前實(shí)際來講，首先“營(yíng)改增”增加了建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的工作難度。“營(yíng)改增”的實(shí)施，很多稅務(wù)內(nèi)容都發(fā)生了改變，尤其是各種抵扣更是較為復(fù)雜。稅務(wù)人員之前缺少這方面的工作經(jīng)驗(yàn)，因此并不能很順利的融人全新的工作。其次，增大了建筑施工企業(yè)的資金壓力。雖然“營(yíng)改增”可以通過發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是前提是要支付相應(yīng)的款項(xiàng)從供應(yīng)商那里取得發(fā)票。在以往企業(yè)可以通過延遲付款等方式緩解資金壓力，但是在現(xiàn)行制度下，要抵扣稅務(wù)，就必須要及時(shí)支付款項(xiàng)獲得發(fā)票，如此一來就增大了資金壓力。最后，還有部分內(nèi)容難以實(shí)現(xiàn)抵扣，企業(yè)還需要支出對(duì)應(yīng)的成本。

三、施工企業(yè)營(yíng)改增后稅務(wù)管理存在的問題

（一）稅負(fù)問題

在2016年政府工作報(bào)告中就針對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了明確的分析，要積極落實(shí)減稅降費(fèi)的管理機(jī)制，以保證“營(yíng)改增”體系能對(duì)行業(yè)稅負(fù)予以監(jiān)管，且企業(yè)進(jìn)行減稅管理，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的順利開展，也能保證管控工作流程和管理要素之間的協(xié)同應(yīng)用。但是，建筑行業(yè)本身具有粗放性管理特點(diǎn)，加上抵扣鏈條管理工作依舊存在不穩(wěn)定的問題，就會(huì)造成經(jīng)營(yíng)環(huán)境中稅負(fù)出現(xiàn)了不減反增的問題，究其原因，主要是因?yàn)橄鄳?yīng)的管理機(jī)制盡管能從理論上實(shí)現(xiàn)，但是，在行業(yè)均征收增值稅后，需要具備全部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都能獲得增值稅專用發(fā)票的前提條件，在其推進(jìn)過程中依舊存在問題，企業(yè)不能獲得全面增值稅專用發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)結(jié)構(gòu)并不能夠符合“營(yíng)改增”項(xiàng)目發(fā)展的最初設(shè)想[1]。相應(yīng)的，就會(huì)造成勞務(wù)成本抵扣率較低的問題、建筑施工材料抵扣率不足、建筑行業(yè)建材供應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足以及相應(yīng)增值稅發(fā)票獲得困難等一系列問題。

（二）財(cái)務(wù)管理問題

在建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制和入賬管控體系依舊存在一些亟待解決的問題，建筑行業(yè)施工收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額金額的入賬，就會(huì)對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生異常影響，導(dǎo)致現(xiàn)金流量和管理項(xiàng)目都會(huì)受到影響。對(duì)于建筑行業(yè)而言，建筑行業(yè)和工程建設(shè)單位簽訂建筑施工合同后，就要約定開展項(xiàng)目施工。但是，若是不能及時(shí)簽訂施工合同，只是負(fù)責(zé)上級(jí)以及下級(jí)施工分包而形成的業(yè)務(wù)溝通，并不能真正發(fā)揮建筑施工行業(yè)的價(jià)值，反而使得建筑行業(yè)成為了服務(wù)業(yè)的分支，此時(shí)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的失衡問題，對(duì)其運(yùn)營(yíng)管理和稅金管理造成影響。

（三）稅務(wù)籌劃不科學(xué)

首先，由于我國(guó)目前不同地方針對(duì)施工企業(yè)征稅有著不同的管理要求，這造成了施工企業(yè)異地征稅問題。比如按照國(guó)家增值稅的相關(guān)要求，施工企業(yè)在施工當(dāng)?shù)貞?yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅，然而部分地方在增值稅管理中只與各單位基本賬戶進(jìn)行關(guān)聯(lián)繳納，對(duì)于施工企業(yè)施工地的賬戶不予接受，造成了企業(yè)納稅困擾，迫使企業(yè)只能通過借支程序通過個(gè)人進(jìn)行稅款繳納。其次，營(yíng)改增之后，相關(guān)要求對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)納稅期限有了更加明確地要求，必須要在驗(yàn)工計(jì)價(jià)當(dāng)期完成，但是在該階段對(duì)于建筑施工企業(yè)來講，工程項(xiàng)目結(jié)算收入還未完成，企業(yè)現(xiàn)金流增大，資金壓力更加明顯，結(jié)算拖延時(shí)間較長(zhǎng)。因此出現(xiàn)這種納稅先于收入的情況，將資金大量占用。最后，建筑施工企業(yè)存在抵扣憑證不足的情況。例如對(duì)于甲方供給材料，建筑企業(yè)無法取得相應(yīng)增值稅專票，使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣受到影響;對(duì)于機(jī)械費(fèi)用管理來說，尤其是大型設(shè)備和機(jī)械車輛，考慮運(yùn)輸成本以及調(diào)撥難度，就會(huì)涉及采取整租.臨租方式結(jié)合班費(fèi)進(jìn)行結(jié)算，然而當(dāng)前很多設(shè)備供應(yīng)以個(gè)體戶為主，其經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，大多無法將增值稅專票提供。對(duì)于自產(chǎn)加工來說，很多建筑施工企業(yè)在現(xiàn)場(chǎng)加工材料，這就要預(yù)處理鋼筋等，還要有拌合站等，這些自產(chǎn)加工產(chǎn)品大多很少對(duì)外銷售，所有這些自產(chǎn)自用部分是不用繳納增值稅的，然而自產(chǎn)銷售的就要繳納增值稅 [2]。

（四）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)低

想要將“營(yíng)改增”政策的發(fā)展機(jī)遇牢牢掌握，必須以建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)人員為主的，那么就必須有效保證財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，其涉及的行業(yè)面要廣一些，在“營(yíng)改增”實(shí)施過程中，與稅務(wù)籌劃相關(guān)的因素要多一些，這使得對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也要高一些?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)建筑施工企業(yè)中，尤其是國(guó)有企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的年齡較大，知識(shí)更新滯后，對(duì)于全面深入掌握“營(yíng)改增"政策是缺失的，使得在具體工作中沒能有效的把握住納稅點(diǎn)，使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加大。

四、施工企業(yè)“營(yíng)改增”后加強(qiáng)稅務(wù)管理的措施探討

（一）提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)

第一，要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”稅制政策內(nèi)容。新的稅制要求增加了很多內(nèi)容，這就需要建筑企業(yè)組織財(cái)務(wù)人員對(duì)具體內(nèi)容有明確的認(rèn)知和了解，有效提高其業(yè)務(wù)水平和綜合素養(yǎng)，積極建立健全完整的管理流程，確保能在業(yè)務(wù)素質(zhì)提升的基礎(chǔ)上，完善具體工作的開展效果。針對(duì)新進(jìn)的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)要在對(duì)其進(jìn)行企業(yè)文化宣教的基礎(chǔ)上，確保其能對(duì)施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)管理要求和具體工作要點(diǎn)有明確的了解，從而培養(yǎng)相關(guān)人員學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)務(wù)政策的意識(shí)，有效更新財(cái)務(wù)觀念，確保能提升自身管理水平，也為創(chuàng)新思維和創(chuàng)新方法的建立奠定基礎(chǔ)。

第二，要整合員工培訓(xùn)項(xiàng)目，并且要積極提升財(cái)務(wù)管理員工的綜合素質(zhì)，有效整合管理流程和基本管控要求，確?！盃I(yíng)改增”稅制的具體實(shí)施內(nèi)容都能得到全面落實(shí)，以保證管理體系和稅務(wù)工作培訓(xùn)過程的完整性，也為促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理效率的升級(jí)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，建筑行業(yè)要積極適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的基本需求，整合信息化管理機(jī)制，保證財(cái)務(wù)人員能借助計(jì)算機(jī)了解“營(yíng)改增”管理要求和具體稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)中的相關(guān)內(nèi)容，提升施工企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)管理的整體水平。

（二）強(qiáng)化成本制度管理

第一，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。在“營(yíng)改增”體系建立的基礎(chǔ)上，要整合施工企業(yè)監(jiān)督管理流程，確保能適應(yīng)“營(yíng)改增”納稅政策，有效對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)制度管控工作予以分析和判定，全面適應(yīng)“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)需求，有效完善規(guī)定制度約束體系，為后續(xù)管理流程的升級(jí)提供保障。也就是說，施工企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理制度對(duì)具體問題進(jìn)行具體修訂，并且強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目中報(bào)價(jià)管理和投標(biāo)管理水平，從而一定程度上完善“營(yíng)改增”稅制控制的效果。只有明確建筑施工企業(yè)管理流程的合理性，才能完善合同管控體系的基本水平[3]。

第二，要對(duì)項(xiàng)目采購管理制度進(jìn)行修訂處理。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，要想提升施工企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)管理的基本水平，就要對(duì)材料供應(yīng)商予以監(jiān)督和管控，切實(shí)提高準(zhǔn)入條件，有效對(duì)其進(jìn)行全面管理和業(yè)務(wù)調(diào)整，確保其能在順應(yīng)優(yōu)選管理機(jī)制的同時(shí)，合理性完善管控流程，也為后續(xù)監(jiān)督管理項(xiàng)目的全面升級(jí)奠定基礎(chǔ)[3]。

第三，要對(duì)設(shè)備管理結(jié)構(gòu)予以分析和判定，有效提升資源配置管理流程的合理性，也能在減少資金壓力轉(zhuǎn)嫁的基礎(chǔ)上，減少企業(yè)承擔(dān)的資金管控難度。

（三）強(qiáng)化“營(yíng)改增”后的稅務(wù)籌劃

對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，在“營(yíng)改增"后實(shí)施稅務(wù)籌劃，可以從以下幾個(gè)層面人手，首先，建筑施工企業(yè)在采購過程、自加工費(fèi)用等方面加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，可以改變物資設(shè)備集采模式，科學(xué)選擇供應(yīng)商，不單單要對(duì)供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格全面考慮，同時(shí)述要對(duì)對(duì)方是不是一般納稅人有效判斷，看其能不能開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)售價(jià)中進(jìn)項(xiàng)稅金的影響進(jìn)行分析[4]。其次，籌劃地材采購。建筑施工企業(yè)要尋找能夠?qū)⒃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票提供的輔助材料公司購買，統(tǒng)一談價(jià)格，在不同時(shí)期簽訂不同的采購合同，分批付款，從而使企業(yè)票據(jù)流﹑資金流得以保證，使增值稅鏈條完整抵扣得以實(shí)現(xiàn)。再次，針對(duì)機(jī)械設(shè)備采購稅務(wù)籌劃，要盡量要求供應(yīng)商將一條龍服務(wù)提供，也就是把安裝、運(yùn)輸以及售后等都在采購合同中簽訂，所有費(fèi)用匯總計(jì)算增值稅，從而使企業(yè)的稅收優(yōu)勢(shì)突出。最后，針對(duì)自加工費(fèi)用稅務(wù)籌劃，重點(diǎn)考慮購買原材料過程中的進(jìn)項(xiàng)稅額來源，對(duì)于涉及跨法人主體調(diào)拔的，或是市場(chǎng)進(jìn)行銷售的就要結(jié)合銷售來處理，將增值稅發(fā)票開具來結(jié)算。

（四）強(qiáng)化培訓(xùn)與考核

對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，在增值稅申報(bào)與繳納過程中，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力一定要和新的稅收政策相符合，方可將這一工作有效完成，這也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的最重要要求。自這一內(nèi)容入手，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要參加相應(yīng)的培訓(xùn)，從而使自身專業(yè)能力有效提升，在員工頭腦中形成納稅籌劃意識(shí)。財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)主要有兩個(gè)方面，一是培訓(xùn)稅收政策相關(guān)的內(nèi)容，企業(yè)可以將稅務(wù)方面的專業(yè)人士邀請(qǐng)過來開展講座或培訓(xùn)，使其能夠?qū)?guó)家的最新稅收政策全面了解，從而將相關(guān)文件要求吃透、弄清[5]。二是培訓(xùn)實(shí)務(wù)操作相關(guān)的內(nèi)容，就是在新的政策背景下，建筑施工企業(yè)該如何有效的使重復(fù)征稅得以避免，使稅收負(fù)擔(dān)降低的目的實(shí)現(xiàn)，這一培訓(xùn)不單單要有稅務(wù)專業(yè)人士來進(jìn)行，最關(guān)鍵的是，由于企業(yè)的特點(diǎn)以及具體情況不同，建筑施工企業(yè)要組織財(cái)務(wù)工作人員，對(duì)這一問題入學(xué)習(xí)、研究，從而將最佳的解決辦法找到。此外，以培訓(xùn)結(jié)果為依托來進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)定期對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，從而使其自身財(cái)務(wù)管理能力全面提升。

結(jié)束語

在施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，要對(duì)稅務(wù)管理工作予以重視，積極踐行系統(tǒng)化監(jiān)督管控體系，在維護(hù)管理流程的基礎(chǔ)上，要完善對(duì)策監(jiān)管體系，確保財(cái)務(wù)人員能對(duì)“營(yíng)改增”中的相關(guān)問題有明確認(rèn)知，提升管理完整程度，為企業(yè)提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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