孫娜

摘 要：企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，時(shí)刻面臨日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中取得優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)生存與發(fā)展，就必須提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)學(xué)科的重要內(nèi)容，能夠有機(jī)結(jié)合重視理論與實(shí)踐，解決企業(yè)內(nèi)部管理的各類問題，切實(shí)有效提升企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。因此本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的問題予以分析，并提出了解決問題的對(duì)策，以期提高我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的水平。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問題;對(duì)策

近年來(lái)，越來(lái)越多的公司引入并實(shí)施全面預(yù)算管理，但是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的實(shí)踐是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，由于全面預(yù)算管理在我國(guó)起步較晚，部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的應(yīng)用不夠重視，預(yù)算手段較為老舊，在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中也沒有采用合理的方法，預(yù)算的編制與執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)，致使全面預(yù)算管理沒有取得應(yīng)有的效果。全面預(yù)算管理不能僅局限于財(cái)務(wù)預(yù)算管理，還需要通過(guò)完善的內(nèi)控手段實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效落實(shí)。我國(guó)的企業(yè)必須隨著市場(chǎng)的發(fā)展不斷變革全面預(yù)算管理模式，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管控的優(yōu)化。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題分析

（一）缺少專門的管理部門

完善的全面預(yù)算管理組織體系需要包括決策機(jī)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)，前述機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)完成預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、分析等一系列工作，為全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。但是目前我國(guó)大部分企業(yè)的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不完善，分工還存在一定的問題：大部分的企業(yè)都是將預(yù)算管理工作交由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，但這會(huì)導(dǎo)致三個(gè)方面不利影響：一是財(cái)務(wù)人員主要工作是會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)繳納等，由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行預(yù)算管理會(huì)增加其工作量，影響本身的財(cái)務(wù)管理工作，且財(cái)務(wù)人員對(duì)于預(yù)算管理缺乏專業(yè)性，其編制的預(yù)算管理方案可能出現(xiàn)偏差;二是如果財(cái)務(wù)部門在預(yù)算的溝通與執(zhí)行部門出現(xiàn)發(fā)生不順暢的情況，將影響預(yù)算的執(zhí)行工作效率。三是部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門不僅需要開展預(yù)算編制，還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，但財(cái)務(wù)部門忙于財(cái)務(wù)核算等工作，由于企業(yè)缺乏專業(yè)的預(yù)算管理部門，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理流程不完善并影響了預(yù)算的執(zhí)行效果。

（二）預(yù)算管理分析不到位

目前部分企業(yè)雖然已經(jīng)執(zhí)行了多年的全面預(yù)算管理工作，但是應(yīng)用效果不佳，主要原因是預(yù)算管理的分析工作較為薄弱。企業(yè)的預(yù)算管理工作中預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際存在一定的差異，因此需要對(duì)差異進(jìn)行分析，找出差異的原因究竟是由于執(zhí)行力度不夠，還是目標(biāo)編制存在問題并予以問責(zé)。但是部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)只分析執(zhí)行效率，對(duì)預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算結(jié)果的差異比例進(jìn)行計(jì)算，缺乏更深層次的分析，也沒有明確責(zé)任主體。另外，在責(zé)任劃分上也存在較大的弊端，導(dǎo)致預(yù)算考核模糊不清，影響預(yù)算管理對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的支持性作用。同時(shí)，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，但是部分企業(yè)中其他部門對(duì)預(yù)算分析的工作不積極，甚至草率應(yīng)付，導(dǎo)致預(yù)算分析結(jié)果流于形式，不能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致全面預(yù)算職能難以有效發(fā)揮。最后，企業(yè)對(duì)于預(yù)算分析主要是集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，導(dǎo)致預(yù)算分析不到位，弱化了全面預(yù)算管理的效果。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，應(yīng)該按照不同的預(yù)算范圍、預(yù)算內(nèi)容、業(yè)務(wù)特征選擇合理的方法進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算編制方法通常有彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等，但是大部分企業(yè)在預(yù)算編制的過(guò)程中采用的編制方法較為單一，甚至僅采用增量預(yù)算的方法進(jìn)行編制。增量預(yù)算遵循的基數(shù)不變，以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。該方法簡(jiǎn)便易行、省時(shí)省力，但是缺乏科學(xué)性，也缺乏對(duì)外部市場(chǎng)變化的動(dòng)態(tài)性考慮。采用增量預(yù)算的方法往往會(huì)不經(jīng)分析就保留或接受原有的成本費(fèi)用，導(dǎo)致不合理的費(fèi)用繼續(xù)存在下去，形成不必要的開支，同時(shí)也忽視了市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)預(yù)算的影響，且部分企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中主要采用自上而下的原則，生產(chǎn)、銷售部門的人員很少參與預(yù)算編制過(guò)程，這種方式過(guò)于主觀，沒有考慮執(zhí)行層面的需求，難以發(fā)揮協(xié)調(diào)與控制的功能，降低各部門對(duì)預(yù)算管理參與的積極性。導(dǎo)致這樣的編制方式使預(yù)算工作難以有效落實(shí)。

（四）預(yù)算的執(zhí)行與控制不完善

預(yù)算總體目標(biāo)一旦確定，下一步就需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，將預(yù)算總目標(biāo)落實(shí)到各責(zé)任主體之上。預(yù)算目標(biāo)分解越詳細(xì)，執(zhí)行方向就越明確，因此企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中必須將目標(biāo)詳細(xì)分解。但是部分企業(yè)在工作過(guò)程中對(duì)預(yù)算總目標(biāo)分解程度不細(xì)化，甚至沒有落實(shí)到各部門的人員，只有部門負(fù)責(zé)人才對(duì)預(yù)算的基本情況進(jìn)行掌握。基層員工只了解簡(jiǎn)單的工作任務(wù)，不了解自己所在部門的預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不理想。例如對(duì)于財(cái)務(wù)部門的人員而言，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中主要關(guān)注上下級(jí)垂直的命令與控制，缺乏雙向預(yù)算溝通與反饋，很大程度上降低了基層員工工作的積極性。同時(shí)預(yù)算目標(biāo)確定之后，若預(yù)算目標(biāo)較為寬松，那么員工就會(huì)將預(yù)算視為保底線而產(chǎn)生一些不合理的費(fèi)用。

（五）預(yù)算考核體制不完善

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理過(guò)程中，對(duì)于考評(píng)機(jī)制還存在較多不合理之處。首先部分企業(yè)沒有針對(duì)預(yù)算制定完整的考核體系，沒有落實(shí)考核制度，考核次數(shù)較少、考核難度較低、考核缺乏全體員工的參與，不合理的考核機(jī)制導(dǎo)致預(yù)算管理達(dá)不到理想的效果，降低了工作效率。其次，對(duì)年度預(yù)算考核的結(jié)果僅停留在年終獎(jiǎng)的發(fā)放，沒有建立后續(xù)的改善與跟蹤機(jī)制，導(dǎo)致年度預(yù)算考核變成了一次性的獎(jiǎng)金分配活動(dòng)，而不是長(zhǎng)效的激勵(lì)。再次，目前部分企業(yè)的全面預(yù)算考核指標(biāo)不合理，過(guò)于看重費(fèi)用類指標(biāo)。企業(yè)缺乏產(chǎn)品績(jī)效等指標(biāo)，影響了企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提高。最后，由于考核機(jī)制不合理，部分部門和人員存在僥幸心理，故意上報(bào)寬松的預(yù)算方案，目的是得到考核獎(jiǎng)勵(lì)，甚至部分部門故意上報(bào)較高的預(yù)算目標(biāo)，即便在考核時(shí)預(yù)算目標(biāo)沒有達(dá)到，部門負(fù)責(zé)人也會(huì)采用各種理由辯解而不愿意接受懲罰。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理問題的解決對(duì)策

（一）健全全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)

第一，企業(yè)要建立預(yù)算管理委員會(huì)，由董事會(huì)授權(quán)預(yù)算管理委員會(huì)并在授權(quán)范圍內(nèi)開展預(yù)算管理制度的建設(shè)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)預(yù)算草案，負(fù)責(zé)重要的預(yù)算決策管理工作，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中予以分析并對(duì)沖突提出解決方案，每年開展2～3次的會(huì)議提出公司的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)預(yù)算過(guò)程監(jiān)控。第二，設(shè)立預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室充當(dāng)預(yù)算管理委員會(huì)辦事機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算規(guī)定的制定，負(fù)責(zé)向相關(guān)部門匯報(bào)預(yù)算情況，并對(duì)預(yù)算匯總、上報(bào)、傳達(dá)、控制等工作進(jìn)行負(fù)責(zé)。第三，要明確各職能部門的職責(zé)分工，細(xì)化部門分工，將業(yè)務(wù)工作與預(yù)算工作有效結(jié)合，根據(jù)業(yè)務(wù)工作內(nèi)容分配歸口的預(yù)算工作。財(cái)務(wù)部門根據(jù)自身的資金狀況合理分配資源，預(yù)算管理辦公室根據(jù)其他職能部門的職能進(jìn)行預(yù)算安排。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際狀況，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整與修訂，根據(jù)各職能部門提交的預(yù)算編制草案匯總各部門的預(yù)算編制，對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行整合與分配。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算的分析

第一，企業(yè)要定期分析關(guān)鍵性指標(biāo)的情況，關(guān)鍵性指標(biāo)不僅要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要包括產(chǎn)品合格率、客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，確保企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并在最短時(shí)間內(nèi)找到問題并解決問題。第二，完善預(yù)算差異的反饋機(jī)制，建立預(yù)算分析例會(huì)制度，把預(yù)算分析納入日常工作中，各部門及時(shí)溝通與交換意見，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)傳遞。同時(shí)在召開例會(huì)過(guò)程中，要求中層以上的管理人員參與其中，對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行分析并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算編制程序

第一，企業(yè)要選擇合適的預(yù)算編制方法。在預(yù)算編制過(guò)程中要考慮方法的多樣性和靈活性，便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行掌握。預(yù)算編制要遵循各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)和特點(diǎn)，對(duì)于變化不大的預(yù)算類型費(fèi)用可以采用增量預(yù)算法進(jìn)行編制。對(duì)于受企業(yè)實(shí)際狀況及外部環(huán)境變化而波動(dòng)較大的費(fèi)用應(yīng)忽略歷史費(fèi)用的影響，而采用零基預(yù)算法，例如對(duì)培訓(xùn)費(fèi)、人力資源費(fèi)等。第二，要制定恰當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算編制程序。預(yù)算編制程序應(yīng)該符合企業(yè)的實(shí)際狀況，部分企業(yè)采用自上而下的方法進(jìn)行編制，沒有考慮基層員工的想法，限制了基層的主動(dòng)性和創(chuàng)新性。因此公司可以采用上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方式對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制，結(jié)合自上而下與自下而上模式的優(yōu)點(diǎn)，滿足上下級(jí)的需求，提高企業(yè)整體的預(yù)算管理效率，并且體現(xiàn)預(yù)算編制的公正性。

（四）完善預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行工作的控制，若僅有預(yù)算編制方案缺乏后期的控制，那么預(yù)算就會(huì)形同虛設(shè)。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制應(yīng)該采用以下原則：第一，不得隨意變更原則。預(yù)算目標(biāo)及方案一旦經(jīng)公司確認(rèn)后就要嚴(yán)格執(zhí)行，除非遇到特殊原因否則不得對(duì)預(yù)算進(jìn)行隨意更改。第二，階段目標(biāo)原則。預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)該以月度、季度、年度為依據(jù)，確保預(yù)算目標(biāo)在每個(gè)階段都能夠完成，若某個(gè)階段的預(yù)算表沒有完成，就必須在隨后的月度中進(jìn)行彌補(bǔ)。第三，準(zhǔn)確性原則。預(yù)算目標(biāo)要層層分解，明確分工與責(zé)任，同時(shí)要確保預(yù)算上報(bào)的真實(shí)性，對(duì)預(yù)算的狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)對(duì)預(yù)算的實(shí)時(shí)跟蹤與檢查，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的有效控制，以定量與定性相結(jié)合的方式對(duì)預(yù)算的狀況進(jìn)行分析。

（五）引入平衡計(jì)分卡設(shè)進(jìn)行考核

目前大部分企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算的考核僅注重財(cái)務(wù)類指標(biāo)，缺乏對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)這類非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注。因此可以采用平衡計(jì)分卡的方式構(gòu)建完善的指標(biāo)考核體系，明確平衡計(jì)分卡的思想之后，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面建立考核體系，財(cái)務(wù)層面考核的指標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。在設(shè)計(jì)該指標(biāo)時(shí)，要從盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力等方面構(gòu)建指標(biāo)體系?？蛻魧用娴闹笜?biāo)是要求企業(yè)建立良好客戶群，同時(shí)還需要發(fā)展新的客戶，開拓企業(yè)的市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下獲取客戶的信賴，因此可以從客戶滿意度、客戶忠誠(chéng)度等方面來(lái)設(shè)計(jì)該指標(biāo)。內(nèi)部流程指標(biāo)是確保企業(yè)內(nèi)部的資源得到有效的利用，理順內(nèi)部的流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部流程指標(biāo)可以從品質(zhì)控制、創(chuàng)新管理等維度進(jìn)行設(shè)定。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)不僅包括對(duì)員工的培訓(xùn)，還需要包括企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)要采取合理的措施留住高素質(zhì)人才，為企業(yè)提供更好的服務(wù)，在這個(gè)層面可以考核員工素質(zhì)、企業(yè)文化建設(shè)等方面。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與企業(yè)的管理水平直接相關(guān)，預(yù)算管理作為企業(yè)管理中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)的采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，因此要求企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理工作，為預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)提供系統(tǒng)性的保障。通過(guò)全面預(yù)算管理的思想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，合理配置各項(xiàng)資源，確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠得到落實(shí)。

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