崔 凡

（對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院，北京 100029）

《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》（下稱RCEP）于2020年11月正式簽署，目前各成員正在積極履行國內(nèi)批準程序。如果進展順利，RCEP有望在2021年底順利生效實施。RCEP下承諾的各種產(chǎn)品的關(guān)稅水平并不一定比現(xiàn)存的區(qū)域內(nèi)各種自貿(mào)協(xié)定低，有些產(chǎn)品的RCEP關(guān)稅還會高于現(xiàn)有自由貿(mào)易協(xié)定或優(yōu)惠貿(mào)易安排協(xié)定的水平。除了中國與日本間的貿(mào)易，中國與其他區(qū)域內(nèi)貿(mào)易伙伴的貿(mào)易并沒有有明顯的關(guān)稅下降，然而，正是由于有原產(chǎn)地累積制度，15國這樣大范圍內(nèi)的累積將使得獲取優(yōu)惠關(guān)稅更為容易，這大大提高了RCEP協(xié)定對企業(yè)具有的價值。從中長期而言，RCEP協(xié)定具有更為重要的戰(zhàn)略意義。僅僅從原產(chǎn)地累積制度而言，這對企業(yè)的原材料零部件采購、產(chǎn)業(yè)鏈布局、對外投資、轉(zhuǎn)移定價戰(zhàn)略的使用等決策都會產(chǎn)生影響。因此，準確了解RCEP原產(chǎn)地累積規(guī)則對企業(yè)國際化經(jīng)營具有重要的意義。

一、對原產(chǎn)地累積規(guī)則基本概念的分析

RCEP、《全面與進步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》（下稱CPTPP）以及《中華人民共和國與東南亞國家聯(lián)盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議》（以下簡稱中國—東盟自貿(mào)協(xié)定或CAFTA）均有專門條款規(guī)定基本的原產(chǎn)地累積規(guī)則（見表1）。相關(guān)協(xié)定在其他地方還散落有涉及累積的內(nèi)容。

表1 RCEP、CPTPP和CAFTA中的原產(chǎn)地累積規(guī)則

（一）作準文本

考慮到以上中文翻譯都是準確的，本文將不再使用英文對照討論。中文翻譯“累積”和“累計”均可接受，本文傾向使用“累積”?！吨腥A人民共和國海關(guān)＜中華人民共和國與東南亞國家聯(lián)盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議＞項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》使用的是“累積”。英文版中accumulation和cumulation兩種用法也都可使用，CPTPP使用了accumulation，RCEP使用了cumulation。世界海關(guān)組織有時將兩者通用，不做區(qū)分（WCO，2017：37）。盡管兩個詞語有細微的意義差別，本文認為不宜過度解讀。

（二）原產(chǎn)地累積規(guī)則的分類

自貿(mào)協(xié)定優(yōu)惠原產(chǎn)地累積規(guī)則最常見的分類方法是分為三類，包括雙邊累積、對角累積和完全累積（中國貿(mào)促會廣東分會優(yōu)惠原產(chǎn)地課題組，2014）。除此之外，還有單邊累積、地區(qū)累積的說法（孟國碧，2008）。不過，對于這些概念，文獻中的定義并不一致。這使得人們對一些自貿(mào)協(xié)定中的原產(chǎn)地累積規(guī)則到底屬于何種類型，看法并不一致。例如，對于CAFTA中的累積規(guī)則屬于何種類型，存在多種不同的說法。各種自貿(mào)協(xié)定的文本一般不會直接將自己的累積規(guī)則界定為某種類型。

世界海關(guān)組織使用了一個務(wù)實的辦法加以區(qū)分，即看相關(guān)累積規(guī)則的累積地域范圍和累積客體范圍。首先，累積的地域范圍。按累積的地域范圍劃分要看哪些國家和地區(qū)可以納入累積，這個地域范圍可以是一個自貿(mào)協(xié)定的部分國家和地區(qū)，也可以是全部國家和地區(qū)，還可以是自貿(mào)協(xié)定外的第三國和地區(qū)。一個自貿(mào)協(xié)定外的第三方如果和進口國有自貿(mào)安排或者優(yōu)惠安排，是有可能納入累積范圍的。其次，累積的客體范圍。按照累積的客體范圍劃分，累積可以分為貨物（材料）累積①原產(chǎn)貨物和原產(chǎn)材料的概念在累積規(guī)則中的定義一般沒有區(qū)分，當原產(chǎn)貨物作為中間品使用的時候就是原產(chǎn)材料。和生產(chǎn)累積。貨物（材料）累積要求中間品出口國的貨物（材料）具有原產(chǎn)資格以后可以被進口國累積，視為原產(chǎn)于進口國。而生產(chǎn)累積則不要求中間品具有中間品出口國原產(chǎn)資格，其在出口國的生產(chǎn)和增值可以被統(tǒng)一累積到進口國。

業(yè)界和學(xué)界對相關(guān)概念解讀的不一致往往是由于沒有明確指出累積規(guī)則地域范圍和客體范圍的區(qū)別。例如“完全累積”這一概念，在《世界海關(guān)組織原產(chǎn)地手冊》的定義中強調(diào)了地域范圍（WCO，n.d.），而在《世界海關(guān)組織原產(chǎn)地匯編》中強調(diào)了客體范圍（WCO，2017）。于是，對于中國—東盟自貿(mào)區(qū)的累積規(guī)則到底是否為完全累積，國內(nèi)外很多文獻資料上說法各不相同。由于中國—東盟原產(chǎn)地累積規(guī)則的規(guī)則五中出現(xiàn)了“完全累計”字樣，所以有一些資料上將其劃為完全累積。實際上，文本中的“完全”字樣是從地域標準而言的。但是，從CAFTA的文本中可以看出，中間品具有原產(chǎn)資格是其可以被累積的前提，所以從累積客體標準看，這不屬于完全累積（中國貿(mào)促會，2016）。在大部分文獻中，“完全累積”的概念更加強調(diào)客體標準，即允許生產(chǎn)累積，對中間品原產(chǎn)資格不做要求。后文將遵循這一標準。

二、區(qū)域累積與完全累積

RCEP協(xié)定第三章第四條分為兩款。第一款表達的意思是，被累積的材料需要符合原產(chǎn)材料定義取得原產(chǎn)資格的材料。第一款沒有允許生產(chǎn)累積，只允許貨物（材料）累積，因此，并不是完全累積。從累積的地域范圍來說，第一款中的累積是15國整個區(qū)域范圍內(nèi)的累積，因此有解讀稱之為區(qū)域累積，①參見海關(guān)總署解讀（https://new.qq.com/omn/20210325/20210325A071OV00.這是恰當?shù)?。其第二款提出?年內(nèi)進行審議，“考慮將第一款中累積的適用范圍擴大到各締約方內(nèi)的所有生產(chǎn)和貨物增值”，表達的意思就是要考慮實現(xiàn)完全累積。這里說的“適用范圍擴大”并非地域范圍的擴大，而是累積客體的擴大。這一目標就是要向CPTPP第3.10條的第三款看齊，這一款實際上就是指的生產(chǎn)累積，“無論該生產(chǎn)活動是否足以賦予該材料本身原產(chǎn)地位”。因此，CPTPP實現(xiàn)的是完全累積，這是RCEP生效后不能馬上實現(xiàn)的，但是其今后進一步升級的目標。

下文將通過一個具體實例予以說明。例如中國目前生產(chǎn)一個裝訂機械，按照產(chǎn)品特定規(guī)則，其實質(zhì)性改變標準可以是“子目改變或區(qū)域價值成分40”，子目改變是六位稅號變化（簡稱CTSH），區(qū)域價值成分40表明區(qū)域增值標準達到40%可以獲得原產(chǎn)資格（簡稱RVC40）。現(xiàn)在我們假設(shè)中國出口商或生產(chǎn)商選擇使用RVC40標準。中國在生產(chǎn)后出口的離岸價格（FOB）為一臺1萬元人民幣。這1萬元人民幣包括從日本進口的中間品價值1500元，從韓國進口的中間品1000元，從澳大利亞進口的中間品3000元，從德國（不是RCEP成員）進口的中間品3500元，中國本地增值1000元。為了方便起見，我們假設(shè)日本、韓國、澳大利亞的出口商對各自出口的產(chǎn)品也都是使用RVC40標準。日本和韓國的產(chǎn)品中分別有500元成分來自RCEP區(qū)域外，其他成分是在本國增值，其出口的中間品都具有原產(chǎn)材料資格。澳大利亞出口的中間品中有2000元成分來自區(qū)域外，沒有取得原產(chǎn)材料資格。

那么按照RCEP第三章第四條第一款的標準，中國生產(chǎn)的這一裝訂機械能否獲得中國的RCEP原產(chǎn)資格呢？按照RCEP第三章第五條的計算方法，來自澳大利亞和德國的中間品的價值都是非原產(chǎn)材料價值（簡稱VNM），共計6500元；中國生產(chǎn)的這一裝訂機械的區(qū)域增值為1500（日本中間品價值）+1000（韓國原產(chǎn)品價值）+1000（中國本地增值），共計3500元，達不到40%的增值標準，不能獲得原產(chǎn)資格。

假設(shè)RCEP生效5年內(nèi)審議通過實現(xiàn)完全累積，即完成第三章第四條第二款的目標，那么這一產(chǎn)品的區(qū)域增值將是在3500元基礎(chǔ)上加上在澳大利亞增值的1000元，達到4500元，增值幅度達到45%，超過40%，因此可以獲得原產(chǎn)于中國的RCEP原產(chǎn)資格。

因此，對于RCEP的累積規(guī)則，一些宣傳文章上泛泛地講，在RCEP區(qū)域內(nèi)增值都可以累積計算，這對于非專業(yè)人士進行普及宣傳是可以接受的，但是從實務(wù)操作角度存在誤導(dǎo)。例如在上面的例子中，澳大利亞的1000元增值在短期內(nèi)是不能累積的，只能在今后實現(xiàn)完全累積的談判目標以后才可以實現(xiàn)累積。與此同時，上述例子中日本和韓國出口的中間品被累積的價值實際上包括了區(qū)域外成分共計1000元。因為日本和韓國的產(chǎn)品已經(jīng)有了原產(chǎn)資格，這些區(qū)域外成分被累積成了區(qū)域增值，而這恰恰反映了原產(chǎn)地累積規(guī)則中的吸收原則。

這里可以看出，實現(xiàn)完全累積對監(jiān)管者的要求更高一些。上述例子中，在RCEP生效后實現(xiàn)的不完全累積規(guī)則下，進口中間品是否納入?yún)^(qū)域增值只要考察其是否具有原產(chǎn)資格，由于有吸收原則，具有原產(chǎn)資格的中間品100%地累積為區(qū)域增值，不具有原產(chǎn)資格的中間品，100%地不納入?yún)^(qū)域增值，監(jiān)管上比較方便。而在CPTPP的完全累積制度下，從澳大利亞進口的中間產(chǎn)品即使不具有原產(chǎn)資格，仍然要計算清楚其在澳大利亞的增值程度，累積為區(qū)域增值，這顯然對監(jiān)管的要求更高了。正因為這樣，CPTPP從累積規(guī)則的角度看屬于更高標準的原產(chǎn)地規(guī)則，而RCEP是將完全累積作為今后5年內(nèi)希望實現(xiàn)的一個目標。

三、非增值標準下RCEP原產(chǎn)地累積規(guī)則的使用

如果我們看上文中的中國—東盟自貿(mào)區(qū)原產(chǎn)地累積規(guī)則條款，可以看到，這一條款只能適用于增值標準，對于稅則歸類改變標準和加工工序標準包括化學(xué)反應(yīng)標準的情況無法適用。有學(xué)者認為這是中國—東盟自貿(mào)區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的一大缺陷（徐進亮和丁長影，2013）。RCEP和CPTPP的情況不同，其累積規(guī)則可以適用于其他實質(zhì)性改變的情形。當然，特定產(chǎn)品規(guī)則中有一些貨物，例如活魚、雞蛋、馬鈴薯、番茄等貨物，只能通過完全獲得取得原產(chǎn)資格，因此不存在累積的問題。

在介紹RCEP的累積規(guī)則的時候，可能會使用增值標準的情況來舉例說明，但是，如果表述為僅僅適用于增值標準則是存在誤導(dǎo)的。那么，在實質(zhì)性改變標準是增值標準之外的稅則歸類改變標準或者加工工序標準的情況下，應(yīng)該如何應(yīng)用累積規(guī)則呢？RCEP的加工工序標準僅僅涉及化學(xué)反應(yīng)標準，在實務(wù)中不會遇到太大的問題，本文主要就稅則歸類改變標準進行討論。

首先，RCEP生效后立即適用的第三章第四條第一款，是不完全累積的情況。假設(shè)中國生產(chǎn)一種產(chǎn)品，仍然包括從日本、韓國、澳大利亞以及非RCEP成員的德國進口的中間品，從日本和韓國進口的中間品已經(jīng)有原產(chǎn)資格，而從澳大利亞進口的中間品沒有取得原產(chǎn)資格。這時，應(yīng)該看所有的非原產(chǎn)材料是否滿足實質(zhì)性改變標準，而對原產(chǎn)材料則可以不再做考察。在稅則歸類改變標準下，要看從澳大利亞進口的中間品和從德國進口的中間品是否滿足了稅則歸類改變的要求。

其次，再看RCEP如果實現(xiàn)了完全累積的談判目標，即達成了第三章第四條第二款目標的情況。在這種情況下，對從日本和韓國進口的具有原產(chǎn)資格的中間品仍然可以不再做考察。對于從德國進口的中間品也和上述情形一樣需要考察是否實現(xiàn)了稅則歸類改變。但是，對于從澳大利亞進口的中間品，相關(guān)的判斷方法則有所變化。在完全累積的規(guī)則下，我們應(yīng)該把澳大利亞的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和在中國的生產(chǎn)環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來考慮。假設(shè)澳大利亞生產(chǎn)中間品的時候使用了來自美國的原材料（為了分析簡便，假設(shè)僅僅使用了來自美國的原材料和澳大利亞本地材料），這時應(yīng)該判斷的是，澳大利亞從美國進口的原材料和中國的最終品相比，是否實現(xiàn)了稅則歸類改變，而不是判斷中國從澳大利亞進口的中間品相對中國生產(chǎn)的最終品是否實現(xiàn)了稅則歸類改變。

四、關(guān)稅差異情形下的RCEP原產(chǎn)地累積規(guī)則

雖然RCEP原產(chǎn)地規(guī)則主要集中在RCEP協(xié)定第三章，但事實上，在其他章節(jié)中也有涉及原產(chǎn)地規(guī)則的內(nèi)容，其中第二章第六條“關(guān)稅差異”中包含的部分規(guī)則是RCEP原產(chǎn)地累積規(guī)則的重要組成部分。

RCEP的談判方式是兩兩談判商定關(guān)稅減讓，因此，中國、韓國、印尼、菲律賓、越南等國針對不同的貿(mào)易伙伴使用的是不同的關(guān)稅承諾表。而日本、馬來西亞、泰國等國雖然使用的是一張關(guān)稅承諾表，但它們的某些產(chǎn)品在一張表中針對不同貿(mào)易伙伴做出了不同的承諾并用備注形式標出。只有澳大利亞、新加坡等國沒有針對區(qū)域內(nèi)不同貿(mào)易伙伴采用差別待遇。因此，同一產(chǎn)品對不同貿(mào)易伙伴國存在關(guān)稅差異在RCEP中是一個普遍現(xiàn)象。

其實，在中國—東盟自貿(mào)區(qū)中，中國針對不同的東盟國家也有不同的關(guān)稅承諾，采用的是多張表格，因此也存在關(guān)稅差異。在CPTPP中，雖然各成員都是使用一張承諾表，但是通過備注形式也有一些產(chǎn)品可能對不同貿(mào)易伙伴適用不同稅率，因此也存在關(guān)稅差異，但關(guān)稅差異不如RCEP普遍。中國—東盟自貿(mào)區(qū)沒有設(shè)定專門的關(guān)稅差異規(guī)則，也沒有列出相應(yīng)的敏感商品。CPTPP設(shè)計了一個簡單的關(guān)稅差異處理規(guī)則，日本和墨西哥專門列出了相應(yīng)的敏感商品清單。相比而言，RCEP對關(guān)稅差異的處理規(guī)則更為復(fù)雜，多個國家列出了相應(yīng)的敏感商品清單。

如果存在關(guān)稅差異，例如中國對于某產(chǎn)品的進口，對原產(chǎn)于馬來西亞的產(chǎn)品適用10%的關(guān)稅，對原產(chǎn)于新加坡的產(chǎn)品適用2%的關(guān)稅。顯然，該產(chǎn)品的貿(mào)易商會將原產(chǎn)于馬來西亞的產(chǎn)品運往新加坡做一些加工。即使在新加坡增值不多，由于存在累積制度，馬來西亞原產(chǎn)資格很容易傳導(dǎo)到新加坡，該產(chǎn)品很容易獲得新加坡原產(chǎn)資格，從而適用針對新加坡的低稅率。對于這種規(guī)避措施，CPTPP和RCEP都給予一定的容忍處理。在RCEP第二章第六條中規(guī)定，“對于適用第三章第二條（原產(chǎn)貨物）第（二）項的原產(chǎn)貨物，其在出口締約方的生產(chǎn)工序超出第五款所列的微小加工的情況下，其RCEP原產(chǎn)國應(yīng)當為出口締約方”。適用第三章第二條（原產(chǎn)貨物）第（二）項的原產(chǎn)貨物指的是“在一締約方僅使用來自一個或一個以上締約方的原產(chǎn)材料生產(chǎn)”的原產(chǎn)貨物。也就是說，在上述例子中，把原產(chǎn)于馬來西亞的貨物運往新加坡進行加工，只要這種加工超過了“微小加工”的程度，就有可能通過累積規(guī)則獲得新加坡原產(chǎn)貨物資格，適用針對新加坡產(chǎn)品的進口關(guān)稅。

但是，對于上述規(guī)避措施，各成員可以提出敏感清單，針對這些敏感產(chǎn)品設(shè)立更高的門檻，即附加要求，防止在存在關(guān)稅差異的情況下通過累積制度的適用規(guī)避高關(guān)稅。這就是為什么能夠在大多數(shù)RCEP締約方的關(guān)稅承諾表中看見一個題為“附錄：關(guān)于第二章第六條（關(guān)稅差異）第三款”的文件的原因。在這個文件中，一個常見的附加要求是“要求出口締約方生產(chǎn)原產(chǎn)貨物的增值部分不低于原產(chǎn)貨物價值的20%”。而且，在計算相關(guān)增值比例時，第三章第四條第一款中的累積規(guī)則不再適用，所有“其他締約方生產(chǎn)的貨物或材料，無論是否具備原產(chǎn)資格，都應(yīng)當作為非原產(chǎn)貨物或材料考慮在內(nèi)”。

如果按照以上方法，原產(chǎn)貨物的出口締約方未能被確立為RCEP原產(chǎn)國的情況下，“該原產(chǎn)貨物的RCEP原產(chǎn)國應(yīng)當是，為該貨物在出口締約方的生產(chǎn)提供最高價值原產(chǎn)材料的締約方”。

總之，由于RCEP存在普遍的關(guān)稅差異現(xiàn)象，因此它建立了一套相對復(fù)雜的關(guān)稅差異處理規(guī)則。在一定程度上，企業(yè)運用累積規(guī)則規(guī)避關(guān)稅差異情形下的高關(guān)稅是允許的，這也反映了不鼓勵各締約方搞關(guān)稅差異的傾向。但是，各締約方可以提出敏感清單，設(shè)立附加條件，并且限制累積規(guī)則的使用。對于企業(yè)來說，需要全面了解以上規(guī)則，才能通過靈活使用累積規(guī)則獲取最大的利益。

五、結(jié)論與建議

相比其他國際經(jīng)貿(mào)協(xié)定而言，RCEP的原產(chǎn)地規(guī)則有其獨特性。原產(chǎn)地累積規(guī)則是RCEP相當關(guān)鍵的規(guī)則。正是因為原產(chǎn)地累積規(guī)則的存在，RCEP可能對今后亞洲價值鏈的整合和優(yōu)化將起到相當積極的作用。對于企業(yè)來說，需要全面了解以上規(guī)則，才能通過靈活使用累積規(guī)則獲取最大的利益。對于中國政府來說，也需要為RCEP累積規(guī)則的實施做好準備。

對于企業(yè)來說，針對RCEP原產(chǎn)地累積規(guī)則的實施，建議注意以下幾點：首先，對于自己經(jīng)營的產(chǎn)品，要比較不同的自貿(mào)協(xié)定或者優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定下的關(guān)稅稅率以及原產(chǎn)地規(guī)則，找出最優(yōu)的方案，根據(jù)情況申請原產(chǎn)地證書或者進行原產(chǎn)地聲明。例如，對于出口到泰國的產(chǎn)品，RCEP協(xié)定、中國—東盟自貿(mào)協(xié)定、曼谷協(xié)定，都會有不同的適用稅率和原產(chǎn)地規(guī)則。這時就應(yīng)該進行綜合比較。在某些情況下，可能CAFTA中的稅率更低，但是其累積規(guī)則使得產(chǎn)品獲得原產(chǎn)地資格的難度更大，這時選擇適用獲得原產(chǎn)地資格更為容易的RCEP協(xié)定可能更為實惠，在這種情況下就應(yīng)該選擇爭取獲得RCEP的原產(chǎn)地證明。其次，根據(jù)RCEP的原產(chǎn)地累積規(guī)則，企業(yè)可以重新考慮自己的生產(chǎn)布局。對于RCEP區(qū)域外的一些生產(chǎn)點可能比區(qū)域內(nèi)的一些生產(chǎn)點更容易導(dǎo)致更高的關(guān)稅。在選擇原材料和零部件采購方面，采購區(qū)域內(nèi)的中間產(chǎn)品可能會導(dǎo)致更低的關(guān)稅。最后，企業(yè)應(yīng)該加強成本核算和完善財務(wù)會計和管理會計體系，爭取早日獲得認證，取得可以做出原產(chǎn)地聲明的資格。按照RCEP的相關(guān)規(guī)則，有資格做出原產(chǎn)地聲明的企業(yè)可以不必申請原產(chǎn)地證書，而是可以自己進行聲明。企業(yè)有關(guān)制度的建立和完善更加有利于靈活運用累積規(guī)則。

對于中國政府來說，對于RCEP原產(chǎn)地累積規(guī)則也應(yīng)該早做準備：首先，在推出RCEP原產(chǎn)地規(guī)則實施辦法的基礎(chǔ)上，通過實踐不斷完善相關(guān)細則。其次，中國香港特區(qū)政府和澳門特區(qū)政府應(yīng)該積極考慮加入RCEP。RCEP在生效18個月之后，可以吸納新成員。香港和澳門的加入可以使得三地能夠共同利用RCEP的原產(chǎn)地累積規(guī)則，有利于RCEP發(fā)揮更大的作用。再次，中國有關(guān)部門應(yīng)該積極考慮對RCEP的后續(xù)評估和談判。對于累積規(guī)則來說，進一步的評估和談判可能促成實現(xiàn)完全累積。完全累積對于中國海關(guān)部門提出了更高的要求，相關(guān)工作應(yīng)該提早有所準備。最后，應(yīng)該考慮RCEP累積規(guī)則與海南自貿(mào)港相關(guān)規(guī)則，特別是進口產(chǎn)品在海南當?shù)卦鲋?0%以上可以零關(guān)稅進入內(nèi)地的規(guī)則的銜接。