王志國 孫丹

【關(guān)鍵詞】 第三方涉稅信息; 信息共享; 稅收征管; 信息不對稱; 納稅信用

【中圖分類號】 F812.422? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）15-0114-06

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，電子商務(wù)、線上交易等模式逐漸成為人們的日常交易方式，這種線上交易具有隱蔽性、流動性等特點，導(dǎo)致我國的稅收征管愈加困難。但現(xiàn)代新興技術(shù)的興起也為稅收征管工作提供了新的思路，利用“互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)共享”這一理念，稅務(wù)部門能夠增強(qiáng)對納稅人涉稅信息的掌握，從而提高稅收征管效率以及稅收遵從度。納稅人的相關(guān)涉稅信息是稅收治理過程中十分重要的資源，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠和有關(guān)單位部門之間進(jìn)行共享，可以有效解決征納雙方的信息不對稱問題，及時將第三方涉稅信息轉(zhuǎn)變?yōu)槎愒垂芾硇畔?，從而提高稅收治理能力，提升我國稅收治理的信息化程度[ 1 ]。

對于“第三方信息”“涉稅信息”等概念，我國在立法過程中沒有明確界定，大多數(shù)學(xué)者在進(jìn)行分析時主要依據(jù)《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》第二條規(guī)定的“納稅人涉稅保密信息”和《稅收征管法》第六條規(guī)定的“涉稅信息”進(jìn)行拓展。涉稅信息具有客觀性、針對性和廣泛性等特點，基于以上界定，本文所討論的涉稅信息是指除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之外，能夠反映納稅人和納稅單位日常生產(chǎn)經(jīng)營的各種信息。如此廣泛的涉稅信息獲取通常需要多個部門的通力合作，作為稅收征管過程中的重要一環(huán)，第三方涉稅信息的使用能夠緩解征管過程中出現(xiàn)的問題，同時也為應(yīng)對稅收風(fēng)險提供了保障。

一、第三方涉稅信息共享的必要性

（一）解決信息不對稱問題，減少稅款流失

財政收入是衡量一國綜合實力的重要指標(biāo)，而稅收收入是我國財政收入的主要來源。2019年我國財政收入190 382億元，稅收收入157 992億元，稅收收入占財政收入的83%，而信息不對稱帶來的問題是稅款的流失。我國目前在獲取第三方涉稅信息方面并沒有完善的機(jī)制，而且還存在信息不對稱問題。從納稅人和納稅單位提供的信息來看，他們會為了獲得更多的稅后利潤而隱瞞多樣化的收入來源或者增加可扣除項目。此外，我國目前自行申報比例較低，只有少部分人會通過稅務(wù)代理進(jìn)行納稅申報，所以納稅人在申報過程中也容易出現(xiàn)問題，并不能保證其內(nèi)容的完整性。從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息來看，稅務(wù)檢查和稽查通常是針對特定的納稅主體，并不對全體納稅人進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)采集。隨著我國稅收現(xiàn)代化發(fā)展，第三方涉稅部門掌握了大量涉稅信息，而對這部分信息進(jìn)行披露和共享，能夠減少征納雙方的信息不對稱，減少稅款流失，增加我國的財政收入。

（二）促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提升征管效率

加強(qiáng)第三方涉稅信息共享對我國稅收征管有以下幾個作用：首先，共享第三方涉稅信息可以更加準(zhǔn)確地核定應(yīng)納稅額。以個人所得稅為例，自2019年1月1日起我國開始施行新《個人所得稅法》，對個人所得稅征收采取了分類與綜合相結(jié)合的稅制，即對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得適用綜合計征，這四類收入相對來說比較固定，一般是由發(fā)放的單位直接進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，再由納稅人在年終進(jìn)行匯算清繳。但是對大部分高收入人群來說，他們?nèi)〉玫氖杖雭碓赐ǔ＞哂休^強(qiáng)的流動性和隱蔽性，稅額的基礎(chǔ)較難確定，可能會存在偷稅漏稅情形，這時就迫切需要各部門加強(qiáng)合作交流，確保稅款及時足額入庫。

其次，對第三方涉稅信息進(jìn)行共享是稅款征收過程的基礎(chǔ)。我國目前還是以流轉(zhuǎn)稅為主，而第三方信息具有客觀性與針對性，就像增值稅在征收過程中主要利用其完整的抵扣鏈條，減少上下游環(huán)節(jié)中的偷稅漏稅情況。因此，通過共享第三方涉稅信息，能夠使征稅部門掌握更加全面的信息，這為稅收征管提供了保障，也增加了征管的效率。

最后，我國在電子納稅申報、稅款電子支付等領(lǐng)域與發(fā)達(dá)國家相比存在較大差距，加強(qiáng)第三方涉稅信息平臺的建立，依托區(qū)塊鏈、“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等技術(shù)能夠提升我國稅收征管的信息化、智能化水平，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)同，建設(shè)服務(wù)型政府

稅務(wù)部門作為我國政府的主要職能部門，在履行管理職能中與納稅人的溝通交流十分密切，而我國稅務(wù)部門也正在向服務(wù)型機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變。服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)是指在稅收征管過程中，更加強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)的重要性，稅務(wù)部門在嚴(yán)格執(zhí)法的同時，也需要為納稅人提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。為更好地落實“放管服”改革的要求，加快建設(shè)服務(wù)型政府和服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的步伐，加強(qiáng)與第三方部門的涉稅信息共享機(jī)制建設(shè)，在縮短辦稅時限、簡化辦稅流程方面都有十分重要的作用，也有利于政府科學(xué)合理決策，從而為納稅人帶來更加高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

二、我國第三方涉稅信息應(yīng)用現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國各地第三方涉稅信息主要是通過部門之間協(xié)商合作的形式開展。例如同級部門之間進(jìn)行橫向數(shù)據(jù)交換，或者依據(jù)國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門發(fā)布的公告進(jìn)行信息共享與推送。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”“大數(shù)據(jù)”“區(qū)塊鏈”等技術(shù)的不斷發(fā)展，我國稅收征管體制也發(fā)生了重大變化，加強(qiáng)各部門之間數(shù)據(jù)信息的合作共享是優(yōu)化我國稅收征管方式，提升稅收征管效率的重要舉措。2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，其中對征管法修訂、搭建涉稅信息共建共享平臺等都提出了新的要求。2019年2月“金稅三期”工程上線運行，稅務(wù)部門的相關(guān)數(shù)據(jù)實現(xiàn)了整合與利用，為更大范圍的涉稅信息共享提供了可能性。

（一）第三方涉稅信息共享立法現(xiàn)狀

我國在涉稅信息共享方面尚未出臺一部明確的法律，M市在稅款征收與涉稅信息獲取等方面主要依據(jù)《稅收征管法》以及具體稅種的法律條文，如《個人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》等?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l明確規(guī)定了地方政府應(yīng)該配合本區(qū)域內(nèi)的稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)、支持稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作;第六條規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人和其他相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款的有關(guān)信息[ 2 ]，《稅收征管法》作為涉稅信息獲取的法律依據(jù)，從其第六條規(guī)定中可以得出以下啟示：第一，我國在稅收征管過程中稅務(wù)部門可以使用現(xiàn)代新興技術(shù)對第三方涉稅信息進(jìn)行獲取，建立現(xiàn)代化的稅收征管體系;第二，涉稅信息的共享范圍不僅僅局限于稅務(wù)部門，其他政府部門也可以共享信息。

此外，我國其他法律法規(guī)和條例也對涉稅信息共享做出了規(guī)定。如我國2016年通過的《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定生態(tài)環(huán)境主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺和工作配合機(jī)制;2019年1月1日開始執(zhí)行的新《個人所得稅》第十五條規(guī)定公安銀行部門應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅人相關(guān)信息的確認(rèn)，教育衛(wèi)生等部門應(yīng)提供專項附加扣除的相關(guān)信息，在涉稅征管過程中如果對納稅人身份和銀行等金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)難以確定，稅務(wù)部門可以和公安部門、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息比對;《個人所得稅法實施條例》規(guī)定了對納稅人的申報要求、申報期限以及代扣稅款等信息;《企業(yè)所得稅法》對涉稅信息披露主要是源泉扣繳、關(guān)聯(lián)交易報告;《企業(yè)所得稅法實施條例》提到了納稅人應(yīng)該在規(guī)定期限內(nèi)披露關(guān)聯(lián)交易的價格和費用等信息。

（二）第三方涉稅信息利用現(xiàn)狀

從對第三方涉稅信息的收集和處理來看，M市稅務(wù)局對數(shù)據(jù)信息的處理仍然處于粗放階段，大多以人工比對為主。稅務(wù)部門將獲取到的涉稅信息通過簡單的Excel表格進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選后下發(fā)給稅務(wù)工作人員，再由工作人員將獲取到的涉稅信息與金稅系統(tǒng)中的信息進(jìn)行比對，然后將疑點反饋至數(shù)據(jù)分析部門，由其進(jìn)行分析匯總，可以說現(xiàn)階段的涉稅信息利用仍然處于數(shù)據(jù)分析階段，沒有應(yīng)用現(xiàn)代的數(shù)理統(tǒng)計模型及軟件，信息利用程度低，信息使用質(zhì)量有待提升。

（三）M市第三方涉稅信息共享機(jī)制建設(shè)現(xiàn)狀

自2003年以來，我國很多省、直轄市和計劃單列市人民政府都出臺并實施了《XX市地方稅收保障辦法》，以地方性的稅收規(guī)范來保障稅款征收工作有效運行，如2013年11月5日深圳市政府制定的《深圳市稅收征管保障辦法》、重慶市2017年8月1日出臺的《重慶市稅收征管保障辦法》、2018年5月1日施行的《甘肅省稅收征管保障辦法》。雖然M市目前沒有專門涉稅信息共享的法律規(guī)范，但是2017年《M市稅收征管保障辦法》施行，為下一步第三方涉稅信息共享機(jī)制建設(shè)打下了堅實的基礎(chǔ)。

2015年，根據(jù)國家深化改革的要求，M市稅務(wù)部門按照深化改革辦法規(guī)定，進(jìn)一步擴(kuò)大自己涉稅信息的“朋友圈”，與質(zhì)監(jiān)局、金融機(jī)構(gòu)、公安等部門進(jìn)行信息共享，并且與部分中介機(jī)構(gòu)簽訂了第三方涉稅信息共享協(xié)議，市以下的區(qū)、縣稅務(wù)局也在不斷擴(kuò)展涉稅信息的交換范圍。

2018年，我國《環(huán)境保護(hù)稅法》施行，其第十五條規(guī)定稅務(wù)部門和生態(tài)環(huán)境主管部門之間應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享機(jī)制，這就需要M市及時轉(zhuǎn)變單獨征管的方式，與環(huán)保部門建立暢通的協(xié)作管理。環(huán)保部門通過對環(huán)境保護(hù)稅涉稅資料、企業(yè)排污許可證等信息進(jìn)行分析處理，能夠在很大程度上減少稅款的流失，并且稅務(wù)部門也需要定期將納稅人的申報情況、稅款繳納情況、稅收優(yōu)惠政策以及異常情況報送到環(huán)保部門。

（四）M市電子稅務(wù)平臺建設(shè)現(xiàn)狀

納稅人在進(jìn)行納稅申報時主要包括以下幾種方式：網(wǎng)上申報、集中申報、委托申報、郵寄申報以及辦稅服務(wù)大廳。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息化的不斷發(fā)展，現(xiàn)在的納稅人更加趨向于網(wǎng)上申報。M市稅務(wù)局充分依托“大數(shù)據(jù)”“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)，開展新型的辦稅方法，建立線上辦稅平臺，使納稅人足不出戶就可以辦理涉稅事項，減少了線下辦稅排隊等候的時間。2019年推出的個人所得稅APP中，其常用業(yè)務(wù)中包括了綜合所得匯算申報、專項附加扣除填列以及收入納稅明細(xì)等，新《個人所得稅法》也規(guī)定了年度申報的四種情況。此外，對于居民個人一個納稅年度取得收入額不超過6萬元的，還可以適用簡易申報，在個人所得稅APP上可以清晰地看到每筆收入來源以及代為繳納稅款的部門，同時還提供了退稅的金額，納稅人只需在次年3月1日至5月31日通過APP進(jìn)行退稅申請，審核通過之后即可完成退稅，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人都帶來了相當(dāng)大的便利。

三、第三方涉稅信息應(yīng)用存在的問題和挑戰(zhàn)

（一）涉稅信息共享缺乏一定的法律支撐

通過上文對M市法律體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析，可以知道在我國第三方涉稅信息共享過程中，缺少相應(yīng)細(xì)化的法律支撐，而法律體系的短板也成為制約我國稅收信息現(xiàn)代化的關(guān)鍵原因，對M市第三方信息披露和共享的法律條文并不是很多，而且具體條文較少?！抖愂照鞴芊ā分皇翘峁┝艘粋€原則上的指導(dǎo)意見，但對如何實施開展、責(zé)任的追究審查并沒有相應(yīng)的細(xì)化法律規(guī)定。在這種情況下，稅務(wù)部門只能依據(jù)地方性法規(guī)或者規(guī)章進(jìn)行稅收征管。但是在稅款征收過程中往往需要多部門的數(shù)據(jù)信息，為了充分利用第三方涉稅信息，增強(qiáng)稅收征管的效率，提高涉稅信息共享的法律位階，以“法律”的形式確定，可以打破其他部門與稅務(wù)部門之間的合作壁壘，提高部門之間的深度融合，從而促進(jìn)我國稅收征管的現(xiàn)代化。

（二）涉稅信息共享機(jī)制建設(shè)尚不完善

首先，涉稅信息共享主體范圍小。目前我國涉稅信息共享僅限于區(qū)域內(nèi)的稅務(wù)部門和政府部門，而銀行等金融機(jī)構(gòu)這類掌握納稅人資金動向的第三方機(jī)構(gòu)并沒有參與其中，導(dǎo)致涉稅共享程度較低。國外的涉稅信息共享通常會把金融機(jī)構(gòu)作為披露的主要對象，而我國在稅收實踐中，一般稅款征管過程中銀行等金融機(jī)構(gòu)通常會拒絕提供納稅人涉稅信息以保護(hù)客戶的合法權(quán)益，只有在調(diào)查稅收違法案件時，通過特定的審批流程才可以查詢納稅人的個人儲蓄存款賬戶，這就導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)在涉稅信息共享過程中無法發(fā)揮其作用。

其次，我國涉稅信息共享的來源不穩(wěn)定。隨著線上交易的增加，納稅人的交易具有隱蔽性，而且納稅人第三方涉稅信息更加廣泛，來自于生產(chǎn)生活的方方面面，像納稅人日常的支付寶、微信付款等第三方交易平臺也具有參考意義，這就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面獲取第三方信息而且來源不穩(wěn)定的現(xiàn)狀。

最后，我國涉稅信息共享部門之間沒有形成合力。從當(dāng)前實際來看，第三方信息的共享僅限于個別職能部門，而且不同部門之間信息統(tǒng)計口徑、信息披露時間、數(shù)據(jù)保存時間都難以統(tǒng)一。此外，不同部門之間信息化發(fā)展程度也存在很大差異，國庫、公安已經(jīng)實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的信息共享，而有些部門數(shù)據(jù)共享局限于縣級、市級，這也是我國涉稅信息共享面臨的一大難題。

（三）涉稅信息共享存在安全隱患

首先，各個部門對第三方信息的需求與利用程度不一致，稅務(wù)部門在征管工作中往往需要多個部門的數(shù)據(jù)，比如土地部門、房管部門等，但是其他第三方機(jī)構(gòu)卻很少需要使用稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)，這就導(dǎo)致很多第三方部門以負(fù)有保密義務(wù)、數(shù)據(jù)共享不安全等理由而拒絕提供納稅人相關(guān)涉稅信息。

其次，缺乏納稅人權(quán)利保障。對第三方涉稅信息進(jìn)行共享主要是為了解決征納雙方的信息不對稱問題，而稅務(wù)部門在全面掌握的第三方信息中，必然涉及大量的商業(yè)秘密和隱私，但是在涉稅信息共享過程中，《稅收征管法》主要規(guī)定了納稅人的義務(wù)和稅務(wù)部門的權(quán)利，忽視了納稅人的權(quán)利保障，也沒有規(guī)定稅務(wù)部門不合理使用納稅人信息的責(zé)任，在第三方涉稅信息共享機(jī)制尚未完全建立時，可能會存在損害納稅人權(quán)益的情況。

最后，信息共享方式存在缺陷。在信息共享的過程中，通過Excel、txt、Word文檔、u盤等傳統(tǒng)工具進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞，在數(shù)據(jù)采集、處理時需要人工進(jìn)行輸入和輸出，一個字符或小數(shù)點的錯誤都可能導(dǎo)致最后比對結(jié)果不一致，更不用說受到病毒的攻擊和黑客的盜取，這都在一定程度上增加了數(shù)據(jù)的安全隱患。

（四）涉稅數(shù)據(jù)挖掘利用率低

我國雖然設(shè)立了電子稅務(wù)局，但是其主要目的是為了節(jié)約納稅人時間，減少線下辦稅，這種類型的電子稅務(wù)局對不同部門之間涉稅信息交換和共享效果并不明顯。我國第三方涉稅信息利用效率低，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，涉稅共享機(jī)制智能化不足。在我國應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅收數(shù)據(jù)”這一模式只局限于部分發(fā)達(dá)的省市，在數(shù)據(jù)獲取方面，稅務(wù)工作人員主要依靠直接的、淺顯易懂的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，缺少全面性、綜合性分析，而且現(xiàn)在的稅務(wù)系統(tǒng)查詢功能也只具有關(guān)鍵字搜索、排序和保存的功能，對于“大數(shù)據(jù)”篩選、管理、分析對比尚在探索階段。其次，各部門之間數(shù)據(jù)處理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。雖然現(xiàn)在規(guī)定很多第三方部門負(fù)有披露信息的義務(wù)，但是并沒有規(guī)定披露信息的格式、數(shù)據(jù)的口徑等內(nèi)容，這就導(dǎo)致第三方涉稅信息數(shù)據(jù)收集的標(biāo)準(zhǔn)不一，在數(shù)據(jù)匯集到稅務(wù)部門之后，與“金稅三期”征管系統(tǒng)的比對十分困難，降低了稅收征管的效率。最后，在稅務(wù)部門與第三方部門之間缺少了一個共同的數(shù)據(jù)采集、上傳、利用和分析的共享平臺，數(shù)字信息化水平有待提升。

（五）缺少專業(yè)的綜合性人才

信息化技術(shù)的發(fā)展離不開專業(yè)的人才，同時第三方信息共享平臺的應(yīng)用也是一個復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，不僅要求工作人員具備稅務(wù)、法律、會計方面的知識，而且還需要具備數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等大數(shù)據(jù)分析處理的能力，這可謂是文科與理科的一個交叉融合。雖然現(xiàn)在有很多理工科學(xué)生也會參加稅務(wù)專業(yè)的考試，但是稅務(wù)工作需要扎實的基礎(chǔ)與功底，僅僅通過資格考試并不代表其能夠勝任專業(yè)工作。反觀稅務(wù)專業(yè)人才，他們沒有大數(shù)據(jù)分析的功底，而且稅務(wù)職業(yè)資格考試也比較多，主觀上大家都更偏向于與自身專業(yè)相關(guān)的工作，這就導(dǎo)致目前我國稅務(wù)部門缺少復(fù)合型人才。此外，第三方涉稅信息共享具有一個動態(tài)性的特點，要求工作人員對不同行業(yè)、不同部門、不同地區(qū)的稅收情況和數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)分析，并且在工作過程中不斷總結(jié)，這也對人員從業(yè)年限、能力等提出了更高的要求。

四、優(yōu)化我國第三方涉稅信息應(yīng)用的政策建議

近年來，我國正在從“以票管稅”向“信息管稅”邁進(jìn)，積極利用云計算、大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、物聯(lián)網(wǎng)以及區(qū)塊鏈等新興技術(shù)，打造“互聯(lián)網(wǎng)+稅收數(shù)據(jù)”的信息獲取模式是日后稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)之一?，F(xiàn)在電子稅務(wù)局與辦稅APP也在不斷開發(fā)，但是與其他發(fā)達(dá)國家相比，我國第三方信息共享的程度還存在一定差距?；谝陨戏治?，從立法程序、完善涉稅共享機(jī)制、第三方數(shù)據(jù)保密性和利用率、人才培養(yǎng)以及完善涉稅信息共享獎懲機(jī)制幾個方面提出了以下建議：

（一）完善第三方涉稅信息共享的法律法規(guī)

從當(dāng)前經(jīng)驗來看，完善第三方信息共享制度必須有明確的法律依據(jù)，完善的法律法規(guī)是制度建設(shè)的前提，也是第三方信息共享的有效保障。只有在法律上明確納稅單位和納稅人應(yīng)該披露哪些涉稅信息、負(fù)有何種報告義務(wù)、對提供虛假信息以及隱瞞涉稅信息者給予何種懲罰，才能在法律層面對第三方涉稅信息披露義務(wù)進(jìn)行規(guī)范。國外的涉稅共享機(jī)制通常都有專門的立法支持，比如美國的《國內(nèi)收入法典》、德國的《稅收通則》以及法國的《稅收訴訟法典》都明確規(guī)定了涉稅信息提供的義務(wù)主體、范圍以及納稅人不披露信息應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。美國不僅對納稅人的義務(wù)進(jìn)行了規(guī)定，而且在《納稅人權(quán)利法案》中也對稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)使用納稅人涉稅信息的情況進(jìn)行了規(guī)定，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律規(guī)定使用涉稅信息或有意泄露納稅人商用秘密，侵害納稅人的權(quán)益，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要承擔(dān)民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任。明確的法律規(guī)定為涉稅信息披露和共享提供了指導(dǎo)原則，使涉稅信息廣泛共享成為可能，為稅款征收打下了堅實的基礎(chǔ)。

（二）健全第三方涉稅信息共享機(jī)制

首先還是要擴(kuò)大我國涉稅信息共享的“朋友圈”。不僅包含公安、司法、銀行，一些行業(yè)組織、第三方中介機(jī)構(gòu)等部門也掌握了許多第三方信息。此外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所在不侵害納稅人隱私的條件下也應(yīng)納入考慮范圍?；谝陨蠋c，本文構(gòu)建的我國涉稅信息披露部門以及主要內(nèi)容和用途如表1所示。

其次要明確涉稅信息來源的主體。我國《稅收征管法》雖設(shè)立了“信息披露”這一部分，但是其內(nèi)容并不細(xì)致，不能有效指導(dǎo)涉稅信息披露工作。在《稅收征管法》中只明確了銀行等金融機(jī)構(gòu)的涉稅信息共享義務(wù)，對其他部門并沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致無法做到全面信息共享。因此，我國需要明確信息來源的主體，對不履行涉稅信息披露義務(wù)的法律責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，并且視情況進(jìn)行處罰。

最后是形成一種常態(tài)化的信息共享機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)部門與第三方部門的信息交流?，F(xiàn)在我國部門間的信息交流還是浮于表面，只有全面、深入的信息共享才能提高稅款征收的準(zhǔn)確性，增加稅收征管的效率。

（三）吸取國外的先進(jìn)經(jīng)驗

從國際上看，大部分發(fā)達(dá)國家稅收收入主要來源于所得稅，其所掌握的第三方信息也主要運用于所得稅的征管方面。大多數(shù)國家都規(guī)定了納稅人應(yīng)該披露其工資薪金所得，股息、利息收入所得，其余的信息披露范圍存在很大差別。但是發(fā)達(dá)國家第三方信息的共享具有其自身的特色，也有很多值得我國借鑒的地方。

美國作為一個發(fā)達(dá)國家，是“大數(shù)據(jù)”使用的大主戶，在20世紀(jì)60年代開始就在不斷探索計算機(jī)技術(shù)在稅收征管中的作用，現(xiàn)在已經(jīng)建立了全國聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)監(jiān)管體系，而且在涉稅信息收集方面也有著統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)部門可以直接通過計算機(jī)比對快速完成稅款征收工作[ 3 ]。美國國內(nèi)收入局（Internal Revenue Service，IRS）為了監(jiān)控?zé)o法實施源泉扣繳的項目，建立了第三方信息報告制度。近年來，信息共享范圍也從工資薪金擴(kuò)大到特許權(quán)使用費、贍養(yǎng)費、租金等，而且美國的信息披露不僅局限于支付者，有時也包括收受者，主要是一些扣除項目需要收受方的證明，這也是為了防止納稅人多填列扣除額。此外，信息報告程序（Information Reporting Program）也是美國一項十分重要的篩選手段。在納稅申報期結(jié)束之后，IRS根據(jù)納稅人識別號把從第三方獲取的信息與納稅人申報表上的信息進(jìn)行比對，查明納稅人稅款繳納情況，如果實繳與預(yù)計繳納之間差額較大，則可能需要進(jìn)行現(xiàn)場審計。

從美國的經(jīng)驗來看，我國在完善第三方涉稅共享機(jī)制過程中應(yīng)該注意以下幾點：首先是解決涉稅信息共享過程中的立法問題，法律是實踐的產(chǎn)物，我國在涉稅信息共享實踐過程中應(yīng)該明確各方履行的權(quán)利和義務(wù)，我們都知道如果沒有法律強(qiáng)制要求，那么納稅人和第三方部門也就沒有義務(wù)提供相關(guān)信息;其次是完善我國第三方涉稅共享機(jī)制建設(shè)需要借助信用體系的監(jiān)控，通過納稅信用信息即第三方涉稅信息中的社會信用信息，可以不斷完善我國的稅收征信體系，提高納稅人對稅法的遵從程度;最后是審計環(huán)節(jié)，美國的信息報告程序為審計工作奠定了扎實的基礎(chǔ)，通過嚴(yán)格的審計工作以及涉稅信息的交換和甄別，美國對申報錯誤的報稅單能夠識別70%以上，我國也應(yīng)推行稅源的社會化監(jiān)控，利用各個部門的相關(guān)信息，統(tǒng)一管理，及時剔除不良數(shù)據(jù)，使稅源變化情況處于良性運轉(zhuǎn)之中。

（四）完善第三方涉稅信息的技術(shù)體系

近年來，現(xiàn)代化信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，像“互聯(lián)網(wǎng)+”“區(qū)塊鏈技術(shù)”以及“5G”技術(shù)等。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅在金融、計算機(jī)、物聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域應(yīng)用，在稅收征管過程中也發(fā)揮了很大的作用，而且區(qū)塊鏈技術(shù)與人工智能結(jié)合起來構(gòu)建的稅收征管人工智能系統(tǒng)更是提升我國第三方涉稅信息收集的有效舉措。這套智能系統(tǒng)在數(shù)據(jù)采集與處理過程中節(jié)約了大量的人力物力，人工智能（Artificial Intelligence，AI）能夠直接錄入數(shù)據(jù)，根據(jù)設(shè)定好的報稅模板進(jìn)行審核報告，這種方法和美國的計算機(jī)報稅有相似之處。在未來，對區(qū)塊鏈和人工智能技術(shù)可以應(yīng)用于以下方面：一是構(gòu)建實施云發(fā)票、云賬本等。我國的發(fā)票主要有紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，紙質(zhì)發(fā)票又可分為手打和機(jī)打，而以后電子發(fā)票的信息能夠直接存儲在云賬本中，并且企業(yè)的線上、線下賬本應(yīng)該保持一致，這樣可以降低虛開增值稅發(fā)票等稅收風(fēng)險，給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管和稽查工作帶來了極大便利。二是推出智能審核場景，在程序當(dāng)中設(shè)定納稅申報模板，納稅人將報稅單按照要求在線上填列，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行收集再和固定模板進(jìn)行比對，對出現(xiàn)申報錯誤的報稅單返給納稅人重新填列，能夠減少稅務(wù)工作人員的重復(fù)性工作，進(jìn)而提高稅收征管的效率。三是建立稅收風(fēng)險動態(tài)模型。通過對納稅人的收入額、應(yīng)納稅額以及納稅記錄進(jìn)行分析，建立一個動態(tài)的納稅人心理評估機(jī)制，盡早發(fā)現(xiàn)納稅過程中的漏洞，進(jìn)一步降低稅收風(fēng)險。

（五）加強(qiáng)綜合性人才隊伍建設(shè)

稅務(wù)部門應(yīng)該組建一支包含稅收領(lǐng)域、計算機(jī)領(lǐng)域、法學(xué)領(lǐng)域等各方面的專業(yè)人才隊伍，對第三方涉稅信息進(jìn)行整合與利用。首先，推出人才領(lǐng)軍計劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)日常可以舉辦業(yè)務(wù)能力測試，表現(xiàn)優(yōu)異者可以給予獎勵;各級稅務(wù)部門定期開展業(yè)務(wù)交流，與稅務(wù)總局的進(jìn)修學(xué)院進(jìn)行合作，充分學(xué)習(xí)涉稅信息處理方面的先進(jìn)技術(shù)，增加新興技術(shù)的使用。其次，建立涉稅信息人才庫，其中的專業(yè)人才可以對基層的稅務(wù)部門人員進(jìn)行指導(dǎo)與培訓(xùn)，做到全地區(qū)、全人員覆蓋，形成高質(zhì)量的涉稅信息處理隊伍，為我國稅收征管提供堅實的人力資源支持。最后，強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理團(tuán)隊建設(shè)，基層的信息收集決定了信息管稅的成敗，對獲取信息進(jìn)行管理與利用則是稅收征管過程中更加重要的一環(huán)，所以可以在基層稅務(wù)局成立涉稅信息工作小組，小組負(fù)責(zé)信息收集、整合、分析并將結(jié)果進(jìn)行反饋，對納稅人申報異常的信息做到及時發(fā)現(xiàn)與處理，減少稅收風(fēng)險的發(fā)生，不斷推動涉稅信息共享成果轉(zhuǎn)化，通過科學(xué)培養(yǎng)與考核機(jī)制，提升稅收風(fēng)險管理的水平[ 4 ]。

（六）明確相關(guān)部門獎懲機(jī)制

納稅人信用管理在很大程度上影響著涉稅信息共享的效率，通過對納稅人信用分級分類管理，對信用等級不同的納稅人設(shè)定相應(yīng)的涉稅信息獲取標(biāo)準(zhǔn)，有利于稅收征管效率的提升[ 5 ]。進(jìn)一步建立健全第三方涉稅信息共享建設(shè)與納稅信用聯(lián)合的獎懲機(jī)制，促進(jìn)二者互相融合、聯(lián)合使用。以“負(fù)面清單”的方式明確相關(guān)部門不提供、錯誤提供以及違法使用涉稅信息的懲罰措施，增加處罰條款。通過第三方涉稅信息共享推動納稅信用與社會信用互動互通，實現(xiàn)社會共治。此外，對納稅人失信行為要實施懲戒措施，以提升納稅遵從度，增強(qiáng)納稅信用的實施效果，構(gòu)建良好的社會稅收環(huán)境。在執(zhí)行過程中，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起守信激勵或失信懲戒機(jī)制。負(fù)有披露義務(wù)的機(jī)構(gòu)和部門在推送涉稅信息時，對納稅信用良好的納稅人，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)向相關(guān)單位和部門發(fā)起聯(lián)合激勵，實施獎勵。反之，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處納稅失信的納稅人時，除了責(zé)令其補繳稅款、作出行政處罰外，還應(yīng)向有關(guān)單位和部門發(fā)起納稅失信懲罰。通過對相關(guān)部門劃分責(zé)任與義務(wù)，明確其在第三方涉稅信息共享機(jī)制過程中扮演的重要角色，才能營造一個良好的稅收環(huán)境，建立一個融合稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府職能部門等第三方部門在內(nèi)的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，打破信息不對稱帶來的不利影響。

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