吳昊

摘要：內(nèi)部的審計對于許多大型的企業(yè)和上市公司而言，作用也已經(jīng)越來越明顯，甚至我們也可以把它簡單地看成就是一個公司第三道進行風險管理的安全防線。但是當該股份有限公司在引入財務共享制度時，其所有權(quán)下屬的子公司和其他分支機構(gòu)所需要考慮到的審計內(nèi)容和受到審核的范圍就不再是一個能夠獨立考慮的因素，這對內(nèi)部審計的具體形式和內(nèi)容也就會產(chǎn)生很大的沖擊。基于此，筆者主要是著重從實際情況來探討財務信息共享在中國的企業(yè)如何以各種財務分工的模式充分發(fā)揮自身的特色與優(yōu)勢、在實際的工作中遇到的問題和解決技術(shù)上所需要面臨的挑戰(zhàn)，并且如何通過各個企業(yè)之間的相互合作建立一個連接起公共的財務信息資源的平臺，制定出適合公司內(nèi)部進行財務審計的規(guī)范性標準和框架，以期能夠給相關(guān)行業(yè)領域的從業(yè)人員們提供一定的理論依據(jù)指引。

關(guān)鍵詞 財務共享;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;

一、引言

如今，隨著現(xiàn)代移動互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息科學技術(shù)的廣泛普及和迅猛發(fā)展，世界己經(jīng)開始步入了一個走向全球化的經(jīng)濟社會發(fā)展時代，許多大型的上市公司已經(jīng)都開始在整個全球性的范圍內(nèi)建立起自己的分支機構(gòu)和子公司，這樣一來，龐大的上市公司和其分支機構(gòu)就給我們中小型的企業(yè)財務管理事項工作帶來了嚴峻的國際形勢和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理模式已經(jīng)遠遠不要想能夠很好地適應這一時代與經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財務模式的革命性創(chuàng)新是勢在必行。公司對外開放財務領域項目進行了整體規(guī)劃后，各個子公司的分支機構(gòu)都已經(jīng)突然打破了其原有單一的獨立核算模式，各個企業(yè)都已經(jīng)建立了一種集中管理型的核算服務，通過規(guī)范化的管理手段，提高了企業(yè)的競爭力和財務績效。這就是我們實現(xiàn)了公司所說的財務共享，而它核心內(nèi)容的具體實現(xiàn)則需要公司建立健全的內(nèi)部控制制度做支撐。只有通過內(nèi)部的控制，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的低成本和高效益運作，也是企業(yè)最終能夠得到較好的發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計在財務共享中心發(fā)揮作用的方式

內(nèi)部審計過程中的外部審計人員首先需要特別了解認識和考慮到的會計資料及其他有關(guān)信息的正確、完整等問題，通過驗證和分析來保障內(nèi)部審計控制的科學健全和有效，對測量結(jié)果的準確性進行評估，并對企業(yè)各項經(jīng)營活動和流程的合規(guī)性等問題進行評估。內(nèi)部審計工作所要求依據(jù)的審計過程就是一種分析方法，它通過檢查不同家族或者公司的數(shù)據(jù)與預驗證之間所存在相互關(guān)聯(lián)方式是否正確，以及各家族或者公司上一年度數(shù)據(jù)變動趨勢及預驗證后的數(shù)據(jù)變動嚴重程度都與整個家族或者外部情況有著相同程度的差異。為了使投資者達到有效地控制企業(yè)和公司財務風險的主要手段和目的，應該對投資者和公司進行及時提前的管理和控制，保護投資者和公司的固定資產(chǎn)安全，防范投資者和公司的財務風險，確保投資者和公司穩(wěn)定地生存和運行。

（一）財務共享服務平臺建立對內(nèi)部審計的優(yōu)勢

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計的形式

為了降低內(nèi)部審計成本，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員集中進行處理，大多是根據(jù)現(xiàn)場使用的紙質(zhì)材料獲取相關(guān)審計依據(jù)。隨著集團企業(yè)公司經(jīng)營規(guī)模的進一步增長，內(nèi)部審計和管理人員的勞動力和工作強度也在不斷增多，公司在此過程中消耗了許多的人力物力。在采取財務共享中心模式的內(nèi)部審計之后，各共享單位的任務是對各類原始文件進行審核、整理和收集，對收集到的原始資料進行掃描，通過上傳到共享中心進行處理。

2.拓寬內(nèi)部審計的范圍。

基于財務分配的內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的范圍往往局限于財務領域，基于財務共享的內(nèi)部審計將業(yè)務領域擴展到了管理會計。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，在財務方法的基礎上，內(nèi)部審計采用的是通用數(shù)據(jù)。一些公司在經(jīng)營過程中的隱患無法直接發(fā)現(xiàn)，但通過分析現(xiàn)場審計收集的證據(jù)和財務共享中心外部審計發(fā)現(xiàn)的證據(jù)可以發(fā)現(xiàn)隱患。公司需要考慮如何制定有效的改進措施，防止隱患的擴散，在出現(xiàn)問題時改變相關(guān)流程，以進一步實現(xiàn)公司的目標。

（二）財務共享服務平臺的搭建對內(nèi)部審計工作中存在的問題與挑戰(zhàn)

1.增加內(nèi)部審計風險。

在傳統(tǒng)的企業(yè)財務分享審計模式的基礎上，內(nèi)部審計主要目的是接管一般性的非現(xiàn)場審計，從中為客戶提供一些電子審計證據(jù)。首先，缺少了書面證據(jù)。其次，電子審計工作人員的證據(jù)很快就有可能遭到了相關(guān)工作人員的弄虛作假。由于內(nèi)部審計相關(guān)資料使用不當，審計發(fā)生問題的可能性和風險很容易被有意或者毫無知情地搜集和刪除，內(nèi)部審計過程中發(fā)生問題的概率也就會大大減少。

2.教據(jù)的共享程度較低。

內(nèi)部審計在對于財務數(shù)據(jù)的采集、資料共享以及內(nèi)部審計管理模式的及時性和適應上都缺乏足夠的重視，共享審計中心的資料分析和信息共享能力水平未能按照內(nèi)部審計要求得到進一步提升。

三、基于財務共享的內(nèi)部審計實施框架

（一）內(nèi)部審計準備階段

在內(nèi)部審計的初始化階段，與傳統(tǒng)審計的方法和手段是截然不同的。由審核組長負責匯總審核程序及時安排審批次序，由各相關(guān)人員牽頭組成審批團隊。根據(jù)審計師與員工之間已經(jīng)達成的協(xié)定，審計師應將對于簽訂的審計合同協(xié)定進行嚴格的保密，并且還應當特別注意以及防止其他電子文件的被撤銷或者刪除。如前所述，過去的內(nèi)部審計師只是具有一定的會計知識和專業(yè)技能，需要通過培養(yǎng)和鍛煉來訓練他們掌握一些計算機和數(shù)據(jù)庫管理的技巧。內(nèi)部審計的準備階段最重要的核心內(nèi)容之一就是建立內(nèi)部審計的核心環(huán)境，編排內(nèi)部審計的時間表、日程。

（二）內(nèi)部審計實施階段

財務部門完全可以在任何一種實際情況下都必須要對這些風險可能影響大的因素進行作出適當?shù)娘L險管理，并且一定要及時通過有效運用適當?shù)呢攧瞻踩燥L險檢測和可靠的數(shù)據(jù)核實等等技術(shù)手段來有效打擊這些欺詐或者惡劣的財務行為。將準確地分析辨認審計得出的重大風險和突出問題與審計公司的發(fā)展目標緊密地直接聯(lián)系在一起來，運用Excel、Acl等大數(shù)據(jù)綜合分析審計軟件及其它專業(yè)審計分析工具和相關(guān)信息技術(shù)資源，對其目標進行數(shù)據(jù)分析和審計合規(guī)性的檢測驗證，完成內(nèi)部資產(chǎn)審計的專項績效考核和日常監(jiān)督檢查。對于具有較高風險的建設項目，審計師們在開展審計工作的時候，就必須要采取更為嚴格的流程和風險控制措施。內(nèi)部風險審計機構(gòu)工作人員在開展內(nèi)部風險審計工作時，應當通過定性與定量相結(jié)合的研究方法，對企業(yè)發(fā)生的風險因素進行了評估，并進一步明確事件發(fā)生的風險范圍和分類。

（三）完成的審計報表階段和后續(xù)的追溯審計階段

參與審查工作活動的各級內(nèi)審部門工作人員要求應及時對審查報告進行深入的研究分析討論，起草審查，并將本次會議報告的審查結(jié)果向各級主要審查人員進行檢閱或者簽字。對于被審計部門負責人已在審計報告中確認的各類風險影響因素都對此進行了排序性上報，并將其他相應解決問題的方案依據(jù)排序順式向上報，上傳到云平臺等區(qū)域進行處置。負責人審查的報告已經(jīng)取得國家審核委員會的同意，應當根據(jù)情況收集整理與審核報告相關(guān)的資料，做好審核工作的記錄，保存并妥善地留置有關(guān)本次審核的文檔和資料。在事務所后續(xù)審計工作階段，內(nèi)部審計服務機構(gòu)應該針對外部審計工作過程中可能遇到的重大困難和問題，識別并鼓勵支持外部審計工作過程中的具體工作人員，并按照規(guī)定要求各個事務所及時地消除這些風險節(jié)點。

湖北經(jīng)濟學院 湖北武漢 430205