劉 倩，臧 卉

(馬鞍山學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽 馬鞍山 243100)

隨著供給側(cè)改革的不斷深入，鋼鐵行業(yè)在化解產(chǎn)能過剩的目標(biāo)上雖然已經(jīng)取得了一定的成效，但鋼鐵企業(yè)近些年的營業(yè)成本依然占據(jù)營業(yè)收入很大比重，而要想有效地降低營業(yè)成本就要改變成本管理的思路，不能僅依靠生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，還要從企業(yè)的戰(zhàn)略層面進(jìn)行價(jià)值鏈上的流程改造。隨著綠色生產(chǎn)、低碳經(jīng)濟(jì)概念的提出，進(jìn)一步降本增效，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐步淘汰掉高耗能、低產(chǎn)出的生產(chǎn)線是鋼鐵企業(yè)當(dāng)下降低成本的突破點(diǎn)。因此，在新的時(shí)代背景下，要想優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)綠色低碳生產(chǎn)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，鋼鐵企業(yè)不能僅關(guān)注事后的成本控制，而要從產(chǎn)品創(chuàng)造的源頭環(huán)節(jié)去“設(shè)計(jì)”成本，執(zhí)行目標(biāo)成本的管理理念，將成本管理工作深入到技術(shù)領(lǐng)域，在保證綠色生產(chǎn)的前提下，通過設(shè)定好目標(biāo)利潤來倒擠出目標(biāo)成本，改革成本管理的思路，提高成本管理的前瞻性。

一、當(dāng)前鋼鐵企業(yè)成本管理存在的問題

(一)員工缺乏可持續(xù)發(fā)展的成本觀

一直以來，鋼鐵企業(yè)的成本管理缺乏基層員工的參與與配合，一線生產(chǎn)工人只關(guān)注按時(shí)按量完成自己的生產(chǎn)任務(wù)，而廠內(nèi)的成本核算員也只是對成本核算事后的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。固有的傳統(tǒng)成本思維也使得管理層僅僅關(guān)注短期成本的削減和生產(chǎn)環(huán)節(jié)可見成本的控制，而忽視了企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈上的其他環(huán)節(jié)的成本控制，比如研究開發(fā)、決策、營銷、售后環(huán)節(jié)的成本把控以及一些無形的制度性交易成本的控制，與上下游企業(yè)間的交易和合作成本等。同時(shí)，鋼鐵企業(yè)作為一個(gè)高耗能產(chǎn)業(yè)，必然會(huì)產(chǎn)生大量資源浪費(fèi)和環(huán)境污染的問題，而基層員工也普遍缺乏可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保意識，忽視了環(huán)境保護(hù)的成本管理。

(二)缺乏精細(xì)化的成本管理方法

作為多步驟連續(xù)式生產(chǎn)行業(yè)，鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)過程要經(jīng)歷一系列復(fù)雜的生產(chǎn)工藝，主要以鐵礦石為原材料進(jìn)行焦化、燒結(jié)、連鑄、軋制、酸洗、冷卻等形成初步產(chǎn)成品，再按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同進(jìn)行深度加工處理才能最終形成滿足客戶需要的產(chǎn)成品。而加工工藝的復(fù)雜性使得成本管理難度增大。以冷軋工藝為例，它是以熱軋卷為原料，通過酸洗、軋制、退火、平整、精整等程序加工制作而成，其中涉及化學(xué)和物理的變化，生產(chǎn)過程相對復(fù)雜，再加上多段生產(chǎn)和顧客需求的多樣化，使得生產(chǎn)模式和最終存貨的形態(tài)多種多樣,從而加大了成本管理的復(fù)雜性，使得成本發(fā)生的地點(diǎn)和成本構(gòu)成都相對分散。這勢必會(huì)給成本核算和成本控制增加難題，加大了成本管理的難度。而現(xiàn)行鋼鐵企業(yè)成本核算大多依然采用傳統(tǒng)成本核算方法，對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，因?yàn)殡S著鋼鐵企業(yè)自動(dòng)化設(shè)備的高效產(chǎn)出導(dǎo)致直接人工費(fèi)用減少，而制造費(fèi)用不斷上升，主要表現(xiàn)在設(shè)備折舊、維護(hù)及管理費(fèi)用的增加等。制造費(fèi)用比重的上升對于產(chǎn)品成本的真實(shí)構(gòu)成提出了更高要求，因此采用傳統(tǒng)成本核算方法就必然導(dǎo)致最終產(chǎn)品成本的失真，再加上傳統(tǒng)成本核算忽視了一些生產(chǎn)環(huán)節(jié)以外的成本，比如環(huán)境成本、質(zhì)量成本等，而這些成本也是高耗能的鋼鐵企業(yè)在成本管理中不可忽視的，缺少這些成本數(shù)據(jù)將會(huì)影響管理層作出正確的決策，從而難以建立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略成本規(guī)劃。

(三)傳統(tǒng)的成本考核體制存在缺陷

現(xiàn)行鋼鐵企業(yè)內(nèi)部各公司、分廠采用的成本考核模式主要是結(jié)合物料清單中的成本數(shù)據(jù)制定出一個(gè)成本降低的范圍，比如每一年在上一年的基礎(chǔ)上降低10%～15%，而評分制的考核方法是以班組作為最小責(zé)任單元，沒有落實(shí)到具體的個(gè)人，所以最后的懲獎(jiǎng)也是以班組為單位進(jìn)行的，這樣就不利于充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。在生產(chǎn)過程中成本控制的關(guān)鍵就在于每一個(gè)員工在自己的崗位上能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并有效處理，比如在連鑄生產(chǎn)工藝中，澆鋼工處于主導(dǎo)作用，有的事故如果沒有及時(shí)搶救就會(huì)造成非計(jì)劃停澆，而非計(jì)劃停澆的一般的處理方式就是回爐解決，從而形成大量的回爐鋼水，既影響生產(chǎn)又導(dǎo)致費(fèi)用增加。再加上現(xiàn)行成本考核只關(guān)注生產(chǎn)過程中的績效，導(dǎo)致員工的歸屬感不強(qiáng)，缺乏主動(dòng)性。

二、供給側(cè)改革背景下鋼鐵企業(yè)成本管理思路

(一)樹立一線員工的全面質(zhì)量管理意識

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革背景下，為了加快鋼鐵產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的優(yōu)化和升級，鋼鐵企業(yè)需要從主觀層面上加強(qiáng)全體員工尤其是一線員工的全面質(zhì)量管理意識，將業(yè)務(wù)流程中的質(zhì)量管理從關(guān)注最終產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注到員工工作質(zhì)量上，通過嚴(yán)格把控每一道工序、每一位員工的工作質(zhì)量來達(dá)到最終提升產(chǎn)品質(zhì)量的目的。同時(shí)，在國家大規(guī)模壓縮產(chǎn)能的政策背景下，鋼鐵企業(yè)的隱性成本也是不斷增加的，尤其是生產(chǎn)過程中的故障成本。因此，確保每一工序銜接流暢以及減少各步驟加工中的浪費(fèi)現(xiàn)象能夠有效保障生產(chǎn)的順利進(jìn)行，從而達(dá)到節(jié)約成本的目的，這些都離不開一線技術(shù)人員和生產(chǎn)工人的工作支持。所以，通過定期開展培訓(xùn)來提高一線員工的專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)他們?nèi)尜|(zhì)量管理的意識，將質(zhì)量控制工作落實(shí)到每一名一線員工，讓他們在自己的工作崗位上能夠盡早發(fā)現(xiàn)問題解決問題，從而最大限度減少故障率和廢品率，降低維修成本和事故成本

(二)建立作業(yè)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合的成本管理模式

創(chuàng)新是企業(yè)能夠持續(xù)獲得競爭力的源泉，而要想在改革浪潮中進(jìn)一步 “降本增效”，鋼鐵企業(yè)除了技術(shù)、產(chǎn)品的創(chuàng)新之外還要?jiǎng)?chuàng)新成本管理的模式，其中實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的成本核算又是創(chuàng)新成本管理模式的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)可以結(jié)合當(dāng)下成本管理的各種思想，根據(jù)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)取長補(bǔ)短靈活運(yùn)用多種成本管理思路。例如：將標(biāo)準(zhǔn)成本管理和作業(yè)成本管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，根據(jù)鋼鐵企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行作業(yè)的分解，并將其與標(biāo)準(zhǔn)成本制度有機(jī)地結(jié)合起來，建立基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式。在這種創(chuàng)新思路下，通過作業(yè)成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算可以解決傳統(tǒng)核算方法對制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)過于單一、分配不合理的問題，而通過標(biāo)準(zhǔn)成本法事先設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)成本事前、事中和事后的全過程控制。具體來說，就是在確認(rèn)公司現(xiàn)有的資源情況下，將公司的業(yè)務(wù)流程劃分為不同的作業(yè)，再將同質(zhì)的作業(yè)進(jìn)行合并同類項(xiàng)，建立相關(guān)的作業(yè)中心和成本庫。事先確定好產(chǎn)出或訂單的標(biāo)準(zhǔn)成本，進(jìn)行成本的事前控制，然后對訂單成本或產(chǎn)品成本進(jìn)行作業(yè)成本法下的事中核算，原材料通過量差和價(jià)差調(diào)整算出實(shí)際價(jià)格，間接成本通過“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”的方法進(jìn)行核算，計(jì)算出實(shí)際的訂單或產(chǎn)品成本，最后對標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本以不同作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行事后的差異分析，從中識別出不增值作業(yè)和增值作業(yè)里的低效作業(yè)，從而采取措施消除非增值成本。這種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制范圍是非常全面廣泛的，把成本控制深入到影響產(chǎn)品成本形成的每一項(xiàng)作業(yè)上，積少成多，達(dá)到整體成本控制的目標(biāo)。

(三)搭建ERP環(huán)境下的成本管理平臺,建立鋼鐵企業(yè)集成化的信息系統(tǒng)

鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)流程復(fù)雜，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，如果一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將會(huì)對成本管理造成不利影響。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)可以充分利用信息化平臺搭建一個(gè)集成的信息系統(tǒng)，進(jìn)行精準(zhǔn)快速的數(shù)據(jù)分析。所以成本管理應(yīng)當(dāng)從企業(yè)剛開始接收訂單就開始施行，建立一套包括接收訂單、生產(chǎn)及銷售在內(nèi)的全面成本管理體系。而ERP系統(tǒng)為鋼鐵企業(yè)成本管理信息化的建設(shè)提供了平臺，ERP的核心思想就是基于供應(yīng)鏈的流程管理，它把企業(yè)、客戶和供應(yīng)商聯(lián)系起來，對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行整合和重組，使企業(yè)能夠有效管理和控制內(nèi)部資源。因此，在ERP環(huán)境下搭建的成本管理平臺應(yīng)用了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能和分析功能，可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部及外部的資源，為企業(yè)提供更加及時(shí)準(zhǔn)確的成本信息，從接收訂單、采購原料、運(yùn)輸、生產(chǎn)等方面進(jìn)行成本管理，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理、物資供應(yīng)、財(cái)務(wù)管理、銷售管理、設(shè)備管理等模塊的高度集成，通過與其他模塊信息共享來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，更加全面地揭示公司的運(yùn)作狀態(tài)和生產(chǎn)能力，從而達(dá)到全面控制成本的目的。

(四)建立基于作業(yè)中心的評價(jià)考核機(jī)制

作業(yè)成本管理實(shí)際上就是一種價(jià)值鏈的管理，鋼鐵企業(yè)價(jià)值鏈包括開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后等業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，也包括財(cái)務(wù)、人力資源等管理流程環(huán)節(jié)，而在作業(yè)成本管理模式下對整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)都可以進(jìn)行精確的追蹤和分析，責(zé)任考核的單元也突破了傳統(tǒng)以部門為單元的限制，以作業(yè)中心作為責(zé)任中心去進(jìn)行成本管理和考核工作，并將員工的績效考核和相關(guān)作業(yè)成本管理的效果相聯(lián)系，使考核結(jié)果有據(jù)可依，從而增加員工的歸屬感和責(zé)任感。在作業(yè)的效率考核上，將影響作業(yè)效率的指標(biāo)關(guān)聯(lián)到具體的一線員工，從而與其薪酬掛鉤，完成了作業(yè)效率，給予獎(jiǎng)勵(lì)，從而調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性；在作業(yè)的質(zhì)量考核上主要關(guān)注業(yè)務(wù)流程中是否有非增值的作業(yè)或者是增值作業(yè)中非增值的部分，如調(diào)度運(yùn)輸作業(yè)、廢料回收作業(yè)等等，通過動(dòng)因追溯分析這些作業(yè)的資源消耗原因，從而探索改進(jìn)措施，進(jìn)行內(nèi)部流程的持續(xù)改造，最終才能適應(yīng)高新技術(shù)環(huán)境下對成本管理的客觀要求。

三、結(jié)語

綜上所述，成本是企業(yè)的生存之道，在鋼鐵企業(yè)新一輪成本變革中，要想保持核心競爭力就要突破傳統(tǒng)成本管理思維的束縛，創(chuàng)新成本管理的模式，將標(biāo)準(zhǔn)成本管理和作業(yè)成本管理等先進(jìn)的成本管理理念有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建集成化的成本管理系統(tǒng)，在ERP的強(qiáng)大功能下，有效收集和傳遞數(shù)據(jù)，將成本層層分解，使企業(yè)成本明晰，并結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本管理下對成本進(jìn)行的事前事中事后的控制和業(yè)務(wù)流程上作業(yè)成本的分解和動(dòng)因追溯，進(jìn)行精確的成本核算和全過程的成本監(jiān)控，從而優(yōu)勢互補(bǔ)，為鋼鐵企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革浪潮中的可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。