張翠

（長沙縣星城發(fā)展集團有限公司，湖南 長沙 410100）

應(yīng)收賬款的管理，體現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)管理水平，它直接關(guān)系著企業(yè)的長遠發(fā)展。對處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型結(jié)構(gòu)調(diào)整的中國國有企業(yè)來說，加強應(yīng)收賬款的管理，加快資金的周轉(zhuǎn)循環(huán)，提高資金使用效率，以確保國有企業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在國民經(jīng)濟的發(fā)展中有著重要的地位。加強應(yīng)收賬款風(fēng)險防范，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平已經(jīng)勢在必行。應(yīng)收賬款雖然有能降低庫存、減少存貨倉儲費用和管理開支、提升企業(yè)的市場競爭力，增加企業(yè)收入等優(yōu)點，但它同時有占用企業(yè)資金、降低企業(yè)資金的使用效率、增加企業(yè)成本等缺點，同時由于應(yīng)收賬款存在債權(quán)方和債務(wù)方，影響企業(yè)信用，具有風(fēng)險性。所以國有企業(yè)如果存在大量應(yīng)收賬款，也會降低企業(yè)資金的使用效率，導(dǎo)致公司現(xiàn)金流緊張，夸大經(jīng)營成果，造成呆壞賬的出現(xiàn)，使得公司的不良資產(chǎn)增加，造成資產(chǎn)損失等。

一、國有企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

從定義上來看，應(yīng)收賬款必須有真實的交易背景。但分析現(xiàn)狀，應(yīng)收賬款的形成大致有以下幾種分類：

第一種，城投公司基于委托代建項目形成的對政府及其部門的應(yīng)收賬款。這也是發(fā)債城投資產(chǎn)負債表里的主要資產(chǎn)構(gòu)成（另外一項是存貨，即土地），是受法律保護和監(jiān)管認可的。對于這類應(yīng)收賬款，理論上只要政府及其部門不還，可以永遠滾動下去，且不用計提壞賬準(zhǔn)備。

上述應(yīng)收賬款是有真實交易背景的，且政府審批文件齊備，也是城投公司應(yīng)收賬款的主要來源。

第二種，政府授權(quán)A城投公司作為項目建設(shè)的業(yè)主單位，A城投公司再把項目委托給B城投公司來負責(zé)實施。B城投公司基于委托代建項目形成的對業(yè)主A公司的應(yīng)收賬款。

第三種，B城投公司與A城投公司的現(xiàn)金往來形成的應(yīng)收賬款（借款用途可能是因為某個項目建設(shè)需要等原因）。這種應(yīng)收賬款，可以提供銀行劃賬證明，真實發(fā)生過。但發(fā)生完之后，倒過幾次賬，錢是否又流回A城投公司或者流去哪里了呢。是基于現(xiàn)金往來形成的應(yīng)收賬款。

當(dāng)前，部分國有企業(yè)管理者并未意識到資金是國有企業(yè)健康發(fā)展的“養(yǎng)料”，對應(yīng)收賬款等債權(quán)的管理意識較為滯后。近幾年來，由于經(jīng)濟指標(biāo)下降以及市場發(fā)展欠景氣等原因影響，導(dǎo)致部分企業(yè)資金緊張，上下游資金鏈欠順暢，企業(yè)不得不加大舉債規(guī)模，財務(wù)成本日益提高。

在賒銷業(yè)務(wù)中，從購銷雙方合同簽訂、標(biāo)的物從銷售方移送至購貨方，一直到后續(xù)款項無法收回或作為壞賬處理，都需要有一套全面、系統(tǒng)、科學(xué)的管理方法和手段，對應(yīng)收賬款進行全過程監(jiān)控和回收管理。而且是越早收回越好，盡量避免大量應(yīng)收賬款存在。

二、應(yīng)收賬款管理在經(jīng)營過程中存在的問題

（一）應(yīng)收賬款管理風(fēng)險防范意識薄弱

國有企業(yè)為了完成年度經(jīng)營任務(wù)和業(yè)績目標(biāo)，會在一定程度上過于重視營業(yè)收入的增長，所以往往會造成應(yīng)收賬款過多，造成應(yīng)收賬款賬齡加長。許多國有企業(yè)由于人員的變換或調(diào)整，企業(yè)管理制度的修訂和更新等原因，導(dǎo)致應(yīng)收賬款沒有及時跟進，沒有及時進行對賬和催收，這樣也會導(dǎo)致壞賬、呆賬的產(chǎn)生。由于應(yīng)收款項不能及時收回，甚至產(chǎn)生壞賬的情況存在，勢必造成企業(yè)資金緊張，而緩解資金周轉(zhuǎn)困難的解決辦法往往是進行融資，從而使企業(yè)的融資成本增加。

（二）應(yīng)收賬款管理缺乏健全的體系和專業(yè)管理人才

現(xiàn)階段，由于國有企業(yè)管理層對應(yīng)收賬款管理認識不足和缺乏經(jīng)驗，沒有意識到其重要性，沒有建立對應(yīng)的組織架構(gòu)、內(nèi)控基礎(chǔ)和措施、運行條件、協(xié)調(diào)機制和監(jiān)督考核等管理模塊，導(dǎo)致部分國有企業(yè)在落實應(yīng)收賬款管理工作時，產(chǎn)生了一是缺乏專業(yè)的應(yīng)收賬款管理人才，二是應(yīng)收賬款管理體系不健全等情況。

（三）沒有形成完善的內(nèi)控管理體系

應(yīng)收賬款管理是評價一家企業(yè)內(nèi)控管理水平的重要依據(jù)，甚至決定企業(yè)是否可持續(xù)發(fā)展。完善的內(nèi)控體系，健全的應(yīng)收管理措施，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事前、事中、事后各環(huán)節(jié)進行精準(zhǔn)化管理，是企業(yè)在日常運營中全過程完善內(nèi)部控制的必要條件。

三、應(yīng)收賬款管理不善造成的后果

（一）降低了資金使用效率，不利于提高企業(yè)整體效益

企業(yè)在經(jīng)營過程中，由于賒銷形成了銷售業(yè)績，但沒有實際現(xiàn)金流入，而且企業(yè)還需墊付相關(guān)銷售稅、費和年（季）度企業(yè)所得稅，以及股東分紅等。企業(yè)為了追求表面效益而墊付款項，不但會占用企業(yè)大量的流動資金，而且降低了資金使用效率，掩蓋了實際經(jīng)營狀況，影響企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售計劃制定和實施，影響相關(guān)業(yè)績評價考核等，不利于真正實現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

（二）在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

目前，大部分的國有企業(yè)通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，因此，當(dāng)合同簽訂、對方發(fā)票已開具、標(biāo)的物已發(fā)出購銷關(guān)系已形成的當(dāng)期，就作為當(dāng)期營業(yè)收入進行了賬務(wù)處理。

也就是說，銷售方在形成當(dāng)期營業(yè)收入、產(chǎn)生利潤的同時，而并未實際收到購貨方資金，這其實是一個夸大的經(jīng)營成果。

因此，企業(yè)賬面上利潤的增加并不代表一定會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。而現(xiàn)行的會計制度要求按照應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法等方法來計提壞賬準(zhǔn)備。且壞賬準(zhǔn)備計提率一般為3%-5%不等（特殊情況除外）。如果實際發(fā)生的壞賬超過計提的壞賬，則會給企業(yè)帶來更大的損失。所以，由于應(yīng)收賬款的不能及時收回，企業(yè)的現(xiàn)金流會變得很被動，造成資金周轉(zhuǎn)不靈、成本增加等困局，會給企業(yè)的市場形象帶來不良影響，甚至拖累企業(yè)的發(fā)展。

（三）加劇了企業(yè)的資金流出

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但實際現(xiàn)金流并未增加，企業(yè)還得運用有限的自有資金來墊付各種稅費以及股東分紅等，加劇了企業(yè)的資金流出。

（四）應(yīng)收賬款管理不善帶來的風(fēng)險

1.經(jīng)營風(fēng)險

由于企業(yè)資金不足，可能還存在融資借貸困難，導(dǎo)致不少經(jīng)營業(yè)務(wù)無法正常開展或被迫放棄，無法進行系統(tǒng)化管理或規(guī)?；?jīng)營，從而無法降低經(jīng)營成本，讓企業(yè)在市場上難以取得競爭優(yōu)勢，從而勢必導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍不斷縮小，制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。

2.信譽風(fēng)險

大量應(yīng)收賬款的存在，在不同的行業(yè)有不同的風(fēng)險，但如果長期明顯高于同行業(yè)平均水平，就會給外界傳遞企業(yè)是通過低價促銷來維持經(jīng)營優(yōu)勢，或存在惡意競爭的嫌疑，而不是靠自身產(chǎn)品質(zhì)量或品牌效應(yīng)而取得競爭優(yōu)勢的訊息。沒有品牌信譽度或信譽度不高，無疑會給企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)帶來更大困難。

3.融資征信風(fēng)險

如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程，還需要融資來解決資金周轉(zhuǎn)問題的話，金融機構(gòu)在放貸前一般都會詳細調(diào)查和核實企業(yè)的財務(wù)狀況，應(yīng)收賬款過多則意味著計提的壞賬也較多，產(chǎn)生壞賬損失的機會較大，導(dǎo)致信用評級也會降低，從而影響金融機構(gòu)放貸決策和放款實施進度。此外，企業(yè)的上下游供應(yīng)商一旦了解到企業(yè)存在資金缺口或產(chǎn)生了較多壞賬，必須采取謹慎的合作態(tài)度和從緊的資金往來政策。

4.破產(chǎn)的風(fēng)險

企業(yè)如果本身沒有穩(wěn)定的資金流，再加上融資困難，很有可能會再現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，就意味著企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。

四、加強應(yīng)收賬款管理的建議

（一）形成風(fēng)險管控意識

國有企業(yè)必須要高度重視現(xiàn)金流，時刻筑牢“現(xiàn)金為王”的管理理念，將實現(xiàn)最大化的凈現(xiàn)金流作為其目標(biāo)。根據(jù)國資委“兩金”壓控工作要求，國有企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況，建立符合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的系統(tǒng)、規(guī)范、高效的財務(wù)管理體系，進一步加強應(yīng)收賬款等債權(quán)管理以及存貨管理，促進“兩金”壓控工作的深入化、細致化。與此同時，還要有效地的采取相關(guān)措施，進一步減少“兩金”資金占用，從而更好地為企業(yè)打贏提質(zhì)增效攻堅戰(zhàn)，奠定良好的基石。

（二）設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理機構(gòu)并選用專業(yè)人才

由于大多數(shù)的國有企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的重視程序不夠，對產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險防范意識不強，更沒有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理機構(gòu)和應(yīng)收管理崗位。大多數(shù)的單位都是由財務(wù)部門牽頭，代為開展應(yīng)收賬款日常管理工作。財務(wù)人員的從業(yè)經(jīng)驗和管理理念的局限性，造成了對應(yīng)收賬款狀況事前、事中過程能夠施加影響的機會不多和應(yīng)對辦法有限，而且財務(wù)部門通常是作為既成事實的善后都身份出現(xiàn)，無法有效實施應(yīng)收款日常管理的職責(zé)。國有企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作不僅需要財經(jīng)專業(yè)知識扎實、有跨專業(yè)從業(yè)經(jīng)歷的，而且對公司內(nèi)外部環(huán)境能夠做到精準(zhǔn)把控、清欠及內(nèi)控管理經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才。

（三）進行內(nèi)部審計，及時防控風(fēng)險

對于國有企業(yè)而言，內(nèi)部審計是查找問題的最直接方式，是避免內(nèi)部管理人員做虛賬假賬的有效手段。內(nèi)審部門通過對賬務(wù)及時進行內(nèi)部審計，查看應(yīng)收賬款是否存異常，是否存在內(nèi)部舞弊，是否存在重大錯誤或漏洞，是否有內(nèi)部人員串通對方而違約等。通過發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款日常管理中存在的問題，從而制定相關(guān)制度和加強監(jiān)管措施，及早對風(fēng)險進行防控。

五、結(jié)束語

總之， 在我國國有企業(yè)的運營過程中，往往因為各種原因，會出現(xiàn)和存在不同程度的應(yīng)收賬款管理風(fēng)險，這就需要配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才，建立完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理體系，制定有效的應(yīng)收賬款管理策略，并在實際的運營過程中，根據(jù)市場的變化而不斷進行優(yōu)化和調(diào)整，從而達到降低企業(yè)在經(jīng)營風(fēng)險的目的，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。