謝英

（德希尼布工程咨詢（上海）有限公司，上海 200031）

隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，作為現(xiàn)代化管理辦法和企業(yè)發(fā)展的有力保障，全面預(yù)算管理被更多的企業(yè)引入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理決策中。但是，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要的企業(yè)管理工具，很多企業(yè)雖然很重視，卻在實(shí)際操作中只是將其認(rèn)為是預(yù)算的一種方法，而未對(duì)其全面性和管理功能很好地利用起來(lái)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確了解全面預(yù)算管理的含義，同時(shí)認(rèn)識(shí)到它的重要性，再結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立并優(yōu)化全面預(yù)算管理體制，加強(qiáng)管理的實(shí)效性，進(jìn)而提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的、科學(xué)的企業(yè)管理方法，多年來(lái)已被大部分企業(yè)廣泛運(yùn)用并取得了一定成效。它是以企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，確定及分解目標(biāo)，同時(shí)以此為依據(jù)，全方位全過(guò)程地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控、分析和調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理活動(dòng)。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以全面預(yù)算管理為工具，通過(guò)層層細(xì)化分解到各個(gè)部門(mén)、各個(gè)預(yù)算執(zhí)行階段，同時(shí)在全面預(yù)算過(guò)程中不斷地動(dòng)態(tài)調(diào)整、監(jiān)控和反饋，企業(yè)管理層能充分了解公司的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理狀況，從而為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施保駕護(hù)航。

2.優(yōu)化企業(yè)資源配置，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在全面預(yù)算管理中，為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，就必須對(duì)各部門(mén)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，將企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，充分了解市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)自身業(yè)務(wù)及資源進(jìn)行分析，調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性，同時(shí)將預(yù)算管理指標(biāo)作為考核的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)在更好地運(yùn)用全面預(yù)算管理的同時(shí)，也優(yōu)化了自身的組織結(jié)構(gòu)和資源配置，從而提升內(nèi)部控制水平，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理工具，可以使企業(yè)內(nèi)部管理水平得到有效的提高，企業(yè)內(nèi)部資源配置進(jìn)一步優(yōu)化，從而提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是，很多企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中確實(shí)遇到了很多問(wèn)題，從而無(wú)法最大程度地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。企業(yè)常見(jiàn)的預(yù)算管理困境如下：

（一）管理層理解偏頗，形式大于內(nèi)容

雖越來(lái)越多的企業(yè)重視全面預(yù)算管理，但大都流于形式。在實(shí)際操作中，企業(yè)管理層往往將預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)部的職責(zé)范圍，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)預(yù)算編制的整個(gè)過(guò)程，其他部門(mén)參與度不高，而財(cái)務(wù)部對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)缺乏整體的了解，對(duì)外部市場(chǎng)情況也很不熟悉，僅根據(jù)近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨勢(shì)做預(yù)算，很容易在預(yù)算編制過(guò)程中脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算的準(zhǔn)確率降低。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，缺乏有效的監(jiān)督過(guò)程和預(yù)警措施，各部門(mén)各自為政，不從企業(yè)的整體利益出發(fā)，而是更多地關(guān)注自己部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)，對(duì)預(yù)算中出現(xiàn)的問(wèn)題，不去及時(shí)反饋并解決問(wèn)題，而是極力撇清自己的責(zé)任。預(yù)算管理僅僅側(cè)重于前期預(yù)算編制和審批，而忽略的預(yù)算的控制、調(diào)整和評(píng)價(jià)，最終使企業(yè)的全面預(yù)算管理誤入歧途，反而成為企業(yè)發(fā)展的阻礙。

（二）全面預(yù)算管理體系缺乏科學(xué)性

全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)的預(yù)算管理的最大區(qū)別在于內(nèi)部控制的實(shí)際內(nèi)涵，前者作為重要的系統(tǒng)化的工具，主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和戰(zhàn)略管理，所以預(yù)算管理工作必須擁有強(qiáng)有力的全面預(yù)算管理制度和公司執(zhí)行力的支撐。但在現(xiàn)實(shí)工作中，多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，也未制定詳細(xì)的預(yù)算管理制度。在制度編制過(guò)程中，僅將財(cái)務(wù)預(yù)算作為重中之重，而忽略了對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的深入分析，并制定相應(yīng)的執(zhí)行方案。另外，在編制預(yù)算的時(shí)候，各個(gè)部門(mén)按自己的一套標(biāo)準(zhǔn)，使得整個(gè)預(yù)算脫離實(shí)際，偏重部門(mén)利益而忽略整體利益。在預(yù)算執(zhí)行中，缺乏有效的預(yù)算監(jiān)督辦法和預(yù)警機(jī)制，很難控制預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）對(duì)全面預(yù)算管理缺乏有效的控制和監(jiān)督

企業(yè)根據(jù)預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)將實(shí)際運(yùn)營(yíng)的結(jié)果與預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種偏差。但在實(shí)際工作中，大部分預(yù)算執(zhí)行者都是企業(yè)底層員工，他們只是按部就班的完成本職工作，缺乏企業(yè)整體戰(zhàn)略意識(shí)，無(wú)法將工作與公司戰(zhàn)略相結(jié)合，在預(yù)算控制中無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行及時(shí)有效的反饋，公司管理層得到的信息反饋有限，缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生的問(wèn)題及偏差進(jìn)行及時(shí)控制和監(jiān)督的基礎(chǔ)，企業(yè)很難將責(zé)任落實(shí)到位，使預(yù)算控制發(fā)揮其該有的職能。

（四）預(yù)算評(píng)價(jià)考核流于形式

企業(yè)有了目標(biāo)，便需要制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，以衡量目標(biāo)的達(dá)成水平。全面預(yù)算管理考核作為全面預(yù)算管理發(fā)揮作用的重要保障，必須科學(xué)、合理，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)際需求，不能流于形式。但從大多企業(yè)的反饋的考核情況來(lái)看，僅側(cè)重于對(duì)效益部門(mén)的考核，單一側(cè)重利潤(rùn)表相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)作為考核的基礎(chǔ)，重結(jié)果而忽略全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。同時(shí)，企業(yè)的考核機(jī)制也缺乏有效的激勵(lì)措施，員工的工作積極性無(wú)法得到提高，使預(yù)算考評(píng)失去了意義。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

為保障全面預(yù)算管理的實(shí)效性，企業(yè)首先自查，全面解析自身的預(yù)算管理方式，明確不足，同時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)優(yōu)化管理內(nèi)容。針對(duì)如上四個(gè)預(yù)算管理困境，企業(yè)可以有如下幾個(gè)對(duì)策作為參考。

（一）正確的解析和理解全面預(yù)算管理

為確保全面預(yù)算管理的實(shí)效性，正確的解析和理解全面預(yù)算管理是基礎(chǔ)。首先，企業(yè)管理層要正確解析和理解全面預(yù)算管理，作為一項(xiàng)重要的企業(yè)管理工具，管理層需要詳細(xì)分析企業(yè)具體情況，將預(yù)算管理理論和企業(yè)實(shí)際結(jié)合起來(lái)，設(shè)計(jì)建立符合公司實(shí)際的全面預(yù)算管理體系。其次，企業(yè)管理層要加強(qiáng)對(duì)員工全面預(yù)算管理知識(shí)的培訓(xùn)，通過(guò)對(duì)其內(nèi)容、重要性及考核體系等的具體了解，培養(yǎng)全員全面預(yù)算管理的意識(shí)，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的共同成長(zhǎng)與發(fā)展。最后，全面調(diào)研市場(chǎng)情況和充分了解國(guó)家政策，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理緊密地結(jié)合起來(lái)，讓全面預(yù)算管理更有實(shí)踐性和指導(dǎo)性。

（二）建立健全有效的全面預(yù)算管理體系和組織結(jié)構(gòu)

全面預(yù)算管理中的“全面”有三層含義，一是預(yù)算理念的全員參與，二是業(yè)務(wù)范圍的全面覆蓋，三是管理流程的全面跟蹤。因此，企業(yè)需要建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展情況的一個(gè)全面預(yù)算管理體系和組織結(jié)構(gòu)。以企業(yè)董事會(huì)牽頭，制定公司的預(yù)算方案，下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，制定全面預(yù)算管理制度，確定預(yù)算方案的各級(jí)分解，協(xié)調(diào)預(yù)算中出現(xiàn)的問(wèn)題，調(diào)整預(yù)算方案，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。預(yù)算分解下達(dá)至各個(gè)部門(mén)，由各個(gè)部門(mén)經(jīng)理負(fù)責(zé)執(zhí)行預(yù)算方案，充分調(diào)到各個(gè)部門(mén)員工的積極性，全員參與到預(yù)算管理工作中，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題，促進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施全面預(yù)算編制，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以經(jīng)營(yíng)預(yù)算為起點(diǎn)，全面執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制，將三者有效地結(jié)合起來(lái)。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的控制和監(jiān)督

首先，在完善的全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)可以引進(jìn)先進(jìn)的ERP預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的控制和監(jiān)督，全面跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，提高預(yù)算管理的執(zhí)行效率。其次，建立預(yù)算管理的調(diào)整和追加機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，市場(chǎng)情況瞬息萬(wàn)變，需要企業(yè)及時(shí)對(duì)預(yù)算做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，企業(yè)各部門(mén)需要隨時(shí)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況做出合理趨勢(shì)分析，實(shí)時(shí)調(diào)整部門(mén)預(yù)算。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)每個(gè)月召開(kāi)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)，通報(bào)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算考核報(bào)告及制度建議，積極協(xié)調(diào)、督促、幫助各部門(mén)解決預(yù)算執(zhí)行中遇到的各種情況。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不定期地對(duì)各部門(mén)預(yù)算編制的真實(shí)性和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給相應(yīng)部門(mén)和預(yù)算委員會(huì)，保證全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。

（四）制定預(yù)算管理評(píng)價(jià)方法和考核制度

在預(yù)算考評(píng)體系中，傳統(tǒng)的全面預(yù)算只是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為參考，忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而在全面預(yù)算管理中，平衡計(jì)分卡作為一項(xiàng)綜合的考評(píng)工具，它實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，考核指標(biāo)從企業(yè)的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度進(jìn)行設(shè)置，使業(yè)務(wù)及時(shí)反饋財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)引領(lǐng)業(yè)務(wù)，打破業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的隔閡，最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。合理設(shè)置預(yù)算考評(píng)指標(biāo)，公司可以成立數(shù)據(jù)中心，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)銷(xiāo)售等數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的收集和分析，一方面從多維角度分析考核員工的工作表現(xiàn)，另一方面也可以為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)提供有利的參考價(jià)值。借助數(shù)據(jù)中心的分析，科學(xué)合理地設(shè)置考核指標(biāo)，將預(yù)算責(zé)任細(xì)分到每個(gè)員工身上，同時(shí)對(duì)每項(xiàng)細(xì)分指標(biāo)設(shè)置相應(yīng)的打分制度，通過(guò)預(yù)算考核進(jìn)行分?jǐn)?shù)評(píng)定，提高員工的積極性，鼓勵(lì)并引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)每一位員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是集戰(zhàn)略化、人本化和系統(tǒng)化為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，具有資源優(yōu)化配置、提高工作效率和降低公司運(yùn)營(yíng)成本的特點(diǎn)。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合市場(chǎng)外部環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)，建立健全全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，保證企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)，激發(fā)企業(yè)活力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，從而使企業(yè)的激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地。