何凈

（上海智能制造功能平臺有限公司，上海 201306）

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展特點以及對未來市場的預(yù)測，對未來一段時間企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容以及與之相匹配的財務(wù)狀況做出全方位的推測與計劃，系統(tǒng)化合理化的調(diào)配企業(yè)內(nèi)外的全部有利資源，并且對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行跟蹤和反饋，不斷地思考、總結(jié)、創(chuàng)新，從而促進每一項經(jīng)濟活動都向著更好的方向發(fā)展，最終加快制造企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列管理活動的統(tǒng)稱。它是一個預(yù)算管理理念需要全員參與，業(yè)務(wù)范圍需要全面覆蓋，管理流程需要全程跟蹤的綜合預(yù)算管理機制。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷壯大，公司管理層的管理水準(zhǔn)也在不斷地上升，對于全面預(yù)算管理也提出更高的要求。

（二）全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

制造企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括：生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、重大事項決策預(yù)算以及財務(wù)成果預(yù)算。

生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算是指制造企業(yè)日常主要經(jīng)營產(chǎn)品的直接材料，人工等的投入，批量生產(chǎn)，銷售等環(huán)節(jié)的預(yù)算。具體包括研究開發(fā)新技術(shù)、新工藝的預(yù)算，產(chǎn)品的投入產(chǎn)出預(yù)算，人工成本的預(yù)算，期間費用預(yù)算，制造費用預(yù)算等，這些生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算最終反映在企業(yè)的營業(yè)利潤上，加快實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

重大事項決策預(yù)算是指企業(yè)重大的、不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算，包括長期資產(chǎn)的購建、生產(chǎn)線與廠房的改擴建，研究開發(fā)新產(chǎn)品，投融資決策預(yù)算等。

財務(wù)成果預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物流入流出狀況的預(yù)計、損益表的預(yù)計、財務(wù)狀況表的預(yù)計，財務(wù)成果預(yù)算是用數(shù)據(jù)的形式來評價生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算和重大事項決策預(yù)算的結(jié)果。

（三）制造企業(yè)加強全面預(yù)算管理的重要性

1.有助于提升企業(yè)管理層的管理質(zhì)量，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

全面預(yù)算對未來經(jīng)營活動和財務(wù)成果全程進行監(jiān)控，及時分析不斷改善，有助于公司管理層提升管理質(zhì)量更有效地管理公司。預(yù)算管理的事前規(guī)劃可以給管理者一個清楚的經(jīng)營決策思路，為更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提出切實可行的建議。預(yù)算執(zhí)行中不斷分析計劃與實際經(jīng)營的差異，不斷地改善調(diào)整，促進收支平衡。全面預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向保持一致，高效率的調(diào)配企業(yè)內(nèi)外部的優(yōu)質(zhì)資源，促使公司管理層的協(xié)調(diào)能力，統(tǒng)籌能力等迅速提升。管理層管理質(zhì)量的提升又會促進全面預(yù)算編制不斷完善，二者相輔相成，良性循環(huán)。最終促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的快速實現(xiàn)。

2.有助于完善內(nèi)部控制風(fēng)險管控，促進制造業(yè)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展

全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、評價、改善形成一個事前、事中和事后的全過程內(nèi)部控制體系，是內(nèi)部控制的重要組成部分。全面預(yù)算需要全員參與，執(zhí)行過程中不斷地加強各個部門的溝通與協(xié)調(diào)，促進公司資源的優(yōu)化配置。過程監(jiān)督、分析與評價，可以明確經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營漏洞，持續(xù)強化不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制體系。促進制造企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

3.有助于促進部門間有效溝通與協(xié)調(diào)，不斷提升企業(yè)凝聚力

全面預(yù)算是整個企業(yè)所有部門和全部員工都必須參與的綜合管理體系，這就要求各個部門之間不斷的溝通協(xié)調(diào)，促使各個部門不再各自以自我利益為中心，主人翁意識得到提升，企業(yè)所有員工都有很強的預(yù)算理念，成本效益意識，確保營運資金在使用過程中的全部經(jīng)營活動或部門充分實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，獲得可觀的利潤，營運成本受到嚴(yán)格有效地控制和科學(xué)的組織、管理，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

4.有助于制造業(yè)企業(yè)落實獎懲制度，激發(fā)員工工作熱情

全面預(yù)算管理，將整體預(yù)算目標(biāo)分解成若干個子預(yù)算，再將子預(yù)算分配到各個部門，預(yù)算執(zhí)行過程中實時監(jiān)督，將實際經(jīng)營情況與預(yù)算計劃進行對比，分析產(chǎn)生差異的原因，及時做出評價。根據(jù)評價結(jié)果對員工給予相應(yīng)的獎勵與懲罰，促進獎懲制度的不斷完善，隨著獎懲制度的不斷完善，員工的付出得到公司的認(rèn)可，會使員工為工作在這樣的環(huán)境中感到驕傲，激發(fā)員工的工作熱情，員工自己受益，公司更受益。

二、目前制造企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要困境

（一）缺乏正確的全面預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理可以積極地推進企業(yè)的資源優(yōu)化配置，促進企業(yè)長期健康可持續(xù)發(fā)展。但是在許多企業(yè)中工作人員都缺少全面預(yù)算管理的意識，普遍覺得預(yù)算是財務(wù)部門的事情，其他部門只需要簡單配合，填個數(shù)據(jù)就算完成任務(wù)，有的甚至讓財務(wù)根據(jù)以往數(shù)據(jù)進行預(yù)估填報。在全面預(yù)算管理的實施過程中，職員對全面預(yù)算的解析不夠透徹，管理意識比較薄弱，對待工作是少做少錯，事不關(guān)己高高掛起的態(tài)度，被動工作積極性不高。更有甚者，為了在年終決算的時候取得好的結(jié)果，在編制全面預(yù)算時，各個細(xì)化指標(biāo)都比較守舊，沒有結(jié)合市場以及環(huán)境的變化做出改進與創(chuàng)新。這就使得全面預(yù)算流于形式，達(dá)不到預(yù)期的效果，最終導(dǎo)致全面預(yù)算的失敗。通常情況下，缺乏全面預(yù)算管理意識的公司領(lǐng)導(dǎo)會將全面預(yù)算全部交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而大多數(shù)制造企業(yè)的財務(wù)部門人員都是一般的財務(wù)人員，對公司的實際經(jīng)營活動的了解不夠深入、全面，缺乏日常實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的專業(yè)性，再加上財務(wù)部門缺乏和其他部門的專業(yè)溝通，造成日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的預(yù)算缺乏實戰(zhàn)性，脫離了業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

（二）缺乏完善的預(yù)算管理組織體系

有經(jīng)營決策權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)人，不夠重視公司內(nèi)部組織機構(gòu)的建立，沒有系統(tǒng)性的制度文件支持全面預(yù)算的開展，各個部門在編制，執(zhí)行過程中也是一頭霧水，不知從何入手，需要達(dá)到什么樣的結(jié)果。沒有完善的考評機制，致使各個部門的參與重視度不高，全面預(yù)算管理完全失去意義，企業(yè)習(xí)慣性將全面預(yù)算管理工作交由財務(wù)部門把控，而企業(yè)財務(wù)部的重點工作大多在財務(wù)核算業(yè)務(wù)上，對實際的經(jīng)營活動參與度不高，全面預(yù)算脫離經(jīng)濟實質(zhì)，最終無法實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（三）缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的有效監(jiān)控

越來越多的制造企業(yè)意識到全面預(yù)算管理的重要性，但是在實際操作中由于缺乏對全面預(yù)算管理執(zhí)行過程的有效監(jiān)督，全面預(yù)算遠(yuǎn)沒有達(dá)到預(yù)期的效果，有的甚至南轅北轍漏洞百出，最后不了了之。各個部門編制好預(yù)算以后就認(rèn)為此項任務(wù)已經(jīng)結(jié)束，其余的工作都是財務(wù)部門應(yīng)該跟進的，然而財務(wù)部門不同于其他實際業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門，對實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的認(rèn)知會有偏差，這樣全面預(yù)算的實際就沒有落到實處，預(yù)算執(zhí)行情況分析報告就成了應(yīng)付上層工作的報告。提出的建議或者意見就失去了指導(dǎo)意義。制造企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的有效監(jiān)控，全面預(yù)算管理的目標(biāo)就很難實現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制體系就不夠完整，內(nèi)部控制體系出現(xiàn)紕漏就無法發(fā)揮其管理工具的作用。

（四）缺乏對預(yù)算結(jié)果有效考核

企業(yè)全面預(yù)算的有效考核可以為企業(yè)的全面預(yù)算管理工作提供建議和意見，能更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算目標(biāo)，但是目前制造企業(yè)大多考核機制不完善，缺乏考核指標(biāo)或者考核指標(biāo)單一，各個業(yè)務(wù)崗位只關(guān)心結(jié)果，只關(guān)心自己的目標(biāo)與利益，引致企業(yè)預(yù)算管理的實操能力不強，員工的工作態(tài)度不積極，做事得過且過，很難實現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。制造型企業(yè)內(nèi)部缺乏對預(yù)算結(jié)果的有效考核，成本費用的支出就很難把控，進而在無形中增加了成本費用支出，成本費用占比增加，造成企業(yè)資源浪費，最終造成制造企業(yè)利潤流失。另外，薪酬建立與預(yù)算考核機制若不能齊頭并進，協(xié)調(diào)發(fā)展，獎懲分明的考核發(fā)展目標(biāo)將很難達(dá)到。長時間這樣下去，財務(wù)部門內(nèi)部員工的工作熱情也將被沖淡直至消失。

（五）缺乏高素質(zhì)的預(yù)算管理專業(yè)隊伍

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的制造企業(yè)進行全面預(yù)算管理，但是內(nèi)部優(yōu)秀的會計管理人才數(shù)量少之又少，負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理的大多是企業(yè)的財務(wù)部門，而一般的財務(wù)會計人員根本不明確全面預(yù)算管理該如何執(zhí)行，如何管控，無法保證全面預(yù)算的專業(yè)性。全面預(yù)算的優(yōu)勢就無法充分體現(xiàn)出來，反而會導(dǎo)致各個部門配合度會逐漸降低，執(zhí)行力會越來越差，最終導(dǎo)致全面預(yù)算失敗。

三、優(yōu)化制造企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）樹立全體員工正確的預(yù)算管理理念

完善的全面預(yù)算管理體系可以引領(lǐng)企業(yè)快速成長，加速實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。全面預(yù)算管理的優(yōu)化是全公司上下一心，團結(jié)協(xié)作的結(jié)果，這就要求全體員工包含領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)，都要有正確的預(yù)算管理理念。全身心地投入全面預(yù)算管理的實際執(zhí)行中來，而不是做表面文章，敷衍了事。只有全體員工的預(yù)算管理意識得到大幅度的提升，才會使企業(yè)各部門取長補短，激發(fā)潛能，高效合作，加速完善企業(yè)全面預(yù)算管理，促進企業(yè)不斷創(chuàng)新，高速發(fā)展?？梢酝ㄟ^以下途徑來正確樹立員工預(yù)算管理理念。首先，聘請行業(yè)權(quán)威人士來公司進行宣傳講解，與專家面對面的溝通讓全體員工意識到全面預(yù)算的重要性。其次，利用企業(yè)官網(wǎng)，公眾號，文化墻，企業(yè)畫報等，大力宣傳實行全面預(yù)算的迫切性。最后，企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員定期做預(yù)算管理沙龍以及企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，保證企業(yè)的每一位員工都十分了解企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，整體運作模式以及企業(yè)的核心競爭力。所謂知己知彼百戰(zhàn)百勝，只有員工充分了解企業(yè)，才能保證更好地參與其中，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

（二）完善全面預(yù)算管理組織體系

完善的管理體系是企業(yè)發(fā)展的根基，要實現(xiàn)預(yù)算管理的預(yù)計目標(biāo)，必須要先建立起完善的全面預(yù)算管理體系。為全面預(yù)算的實施指明方向。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策者首先要起到帶頭作用，作為全面預(yù)算管理的總責(zé)任人，對預(yù)算結(jié)果負(fù)全責(zé)。預(yù)算總責(zé)任人首先要將預(yù)算總目標(biāo)分解成若干個子目標(biāo)，孫子目標(biāo)并且逐級分配，保證所有員工手上都有任務(wù)，全面預(yù)算絕不是某一個人的指標(biāo)，也不是某一個部門的工作。只有全員參與，經(jīng)濟業(yè)務(wù)全覆蓋才會使全面預(yù)算落到實處，發(fā)揮其作用，否則就是無效行為，是在浪費企業(yè)的人力物力以及財力。企業(yè)還可以在每個部門設(shè)置一個預(yù)算管理員的崗位，主要負(fù)責(zé)各個子目標(biāo)的預(yù)算管理。通過預(yù)算管理員可以讓預(yù)算落到實處，更加有針對性的發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的問題，及時改善。需要強調(diào)的是，公司主要經(jīng)營決策者一定要重視并且參與到預(yù)算管理工作中來，只有這樣才會使企業(yè)全面預(yù)算管理具有執(zhí)行性，從而有利于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。

（三）加強對預(yù)算管理執(zhí)行過程的高效監(jiān)控

企業(yè)的預(yù)算下達(dá)后，各個部門開始為預(yù)算執(zhí)行做準(zhǔn)備，首先，定責(zé)到人，確定每個人的計劃指標(biāo)。其次，確定獎懲制度，在實際執(zhí)行中，每個人對自己的指標(biāo)負(fù)責(zé)并與個人績效聯(lián)動。嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行分別控制銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，費用預(yù)算以及其他預(yù)算。加強全面預(yù)算的過程監(jiān)控，充分利用相關(guān)人員的專業(yè)能力來手工控制以及系統(tǒng)控制，并對預(yù)算執(zhí)行過程中形成的差異第一時間做出分析與評價，明確責(zé)任人，確定整改方案，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為后續(xù)工作提供寶貴建議。財務(wù)部門也要加強對預(yù)算管理執(zhí)行過程的監(jiān)控，對執(zhí)行情況及時做出預(yù)警反饋。

（四）完善預(yù)算考核與績效管理

預(yù)算考核與績效管理是全面預(yù)算管理中重要的一環(huán)。一個完善的預(yù)算考核與績效管理制度，可以激發(fā)每位員工的潛能，積極努力工作，快速成長。促進企業(yè)更快更穩(wěn)定的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

1.創(chuàng)新切實可行的考核指標(biāo)。一些公司考核只注重結(jié)果，不考慮過程，致使一些員工急功近利，只關(guān)心自身利益，短期效益。不利于企業(yè)長期穩(wěn)定健康發(fā)展?？梢钥紤]一些潛在有力指標(biāo)，例如：客戶滿意度指標(biāo)，成果轉(zhuǎn)化率指標(biāo)，增長率指標(biāo)，生產(chǎn)效率指標(biāo)，市場知名度等有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的因素指標(biāo)。

2.將各部門員工的薪酬待遇和預(yù)算管理執(zhí)行情況相結(jié)合。真正落實預(yù)算管理考評機制的作用，員工的工作熱情得到激發(fā)，工作效率大大提高，公司的營運成本隨之降低，預(yù)算管理的質(zhì)量大幅度提升。員工受益企業(yè)更受益。

3.加快預(yù)算績效管理信息化建設(shè)。預(yù)算管理對人才需求量大，覆蓋業(yè)務(wù)面廣，對專業(yè)素養(yǎng)要求高。要完善預(yù)算考核與績效管理必須增加專業(yè)人才儲備，同時利用信息化管理，使預(yù)算的考核與績效評定直接對接全面預(yù)算管理的全過程，大大提高績效管理的時效性與系統(tǒng)性。

（五）提升預(yù)算管理隊伍素質(zhì)

企業(yè)各項經(jīng)營活動的開展，都需要有專業(yè)的管理人員進行指導(dǎo)，推進。全面預(yù)算管理更是需要優(yōu)秀的管理會計人才專門負(fù)責(zé)，所以制造業(yè)企業(yè)要更好地進行全面預(yù)算管理，一定要培養(yǎng)和引進更多的管理會計人才，不斷完善管理會計專業(yè)人才隊伍建設(shè)，專業(yè)的人做專業(yè)的事情，保證全面預(yù)算的專業(yè)水準(zhǔn)。制造企業(yè)要長期執(zhí)行全面預(yù)算管理，需要定期做專業(yè)的預(yù)算管理宣講與培訓(xùn)，通過專業(yè)的宣講與培訓(xùn)使中基層領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算計劃的限制因素的排斥降到最低，不斷提高各部門的溝通協(xié)作能力。專業(yè)預(yù)算管理人與中基層領(lǐng)導(dǎo)的大力配合與支持為高質(zhì)量高效率的全面預(yù)算管理體系的提升奠定人力資本基礎(chǔ)。

綜上所述，在國民經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，制造企業(yè)是實體經(jīng)濟的重點，其穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系著國家發(fā)展。制造企業(yè)完善全面預(yù)算管理是不斷適應(yīng)經(jīng)濟全球化，不斷適應(yīng)新的商業(yè)模式的內(nèi)在必備條件，才能促使企業(yè)在市場的戰(zhàn)爭中百戰(zhàn)百勝。目前，正處在全面預(yù)算管理摸索期的我國制造企業(yè)，預(yù)算管理意識的缺失，預(yù)算管理組織體系的缺乏，實操能力不理想也是必經(jīng)階段。積極主動探索，深挖全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。只有不斷加強全面預(yù)算管理的貫徹執(zhí)行力度，并同時完善預(yù)算考核與績效管理，才是完善全面預(yù)算管理的關(guān)鍵，促進制造公司實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)。