梁婷

摘要：2015年，中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件，《意見(jiàn)》明確指出：必須對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋;《意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)：審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)屬于其審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，做到應(yīng)審盡審。但縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在推進(jìn)審計(jì)全覆蓋工作中，卻存在著一些客觀困難。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究這些困難，并認(rèn)真思考縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)如何推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。

關(guān)鍵詞：縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān);審計(jì)全覆蓋;運(yùn)作;探索

引言

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)每一個(gè)管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)單位、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。本文就縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展審計(jì)全覆蓋運(yùn)作進(jìn)行探索，希望有助于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)順利開(kāi)展審計(jì)全覆蓋工作。

1縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在推進(jìn)審計(jì)全覆蓋工作中面臨的困難

1.1工作繁重，但人員編制有限

縣級(jí)審計(jì)局需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，對(duì)國(guó)家、省、市、縣有關(guān)重大政策措施貫徹落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，對(duì)縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況、縣級(jí)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，以及使用縣級(jí)財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。平時(shí)還要完成領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的大量其他事項(xiàng)，工作任務(wù)相當(dāng)繁重。但在另一方面，縣級(jí)審計(jì)局的人員編制卻極為有限，有的縣級(jí)審計(jì)局全部干部職工只有57人，其中離退休人員竟多達(dá)21人，實(shí)際在編在崗人員僅為36人。每名在崗的審計(jì)員都處在滿負(fù)荷工作狀態(tài)，分身乏術(shù)，實(shí)在是難以開(kāi)展審計(jì)全覆蓋工作。此外，還有一些審計(jì)員年齡偏大、學(xué)歷偏低，難以勝任審計(jì)全覆蓋工作。

1.2審計(jì)手段落后

目前，大部分縣審計(jì)局依舊采用傳統(tǒng)的人工方式進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)員需要花費(fèi)大量時(shí)間與精力，仔細(xì)審查被審計(jì)單位的憑證與會(huì)計(jì)賬冊(cè)，無(wú)法在幾天內(nèi)快速、便捷、精細(xì)、準(zhǔn)確地審計(jì)海量數(shù)據(jù)。有的縣審計(jì)局雖然嘗試運(yùn)用大數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，但卻缺乏既熟悉信息化技術(shù)，又具有較強(qiáng)審計(jì)專業(yè)技能的復(fù)核型人才骨干;有的縣政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位信息化建設(shè)推進(jìn)緩慢，許多被審計(jì)單位沒(méi)有部門預(yù)算系統(tǒng)、財(cái)政指標(biāo)管理系統(tǒng)、總預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)，對(duì)開(kāi)展縣級(jí)信息化全覆蓋審計(jì)構(gòu)成了客觀障礙。

1.3信息化建設(shè)滯后，數(shù)據(jù)的不規(guī)范和缺失影響了審計(jì)的效率和深度

預(yù)算執(zhí)行數(shù)字化審計(jì)全覆蓋能夠普遍實(shí)施的重要前提是財(cái)政管理體制在制度層面和技術(shù)層面的一系列改革。預(yù)算法的修定、新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)、財(cái)政指標(biāo)和國(guó)庫(kù)收付系統(tǒng)等信息化管理系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，使得數(shù)據(jù)獲取的相關(guān)環(huán)節(jié)得以打通，以前難以實(shí)施的審計(jì)數(shù)字化分析手段得以開(kāi)展。然而，理想很豐滿，現(xiàn)實(shí)很骨感，縣級(jí)單位在推進(jìn)這些改革時(shí)，由于主觀或客觀原因，存在執(zhí)行不到位的情況，影響了數(shù)字化審計(jì)的全面性。部門預(yù)算編制不完整、不細(xì)化;編制粗糙、內(nèi)容簡(jiǎn)單，缺乏科學(xué)依據(jù)、程序不規(guī)范，透明度不高，執(zhí)行不嚴(yán)等問(wèn)題;二級(jí)預(yù)算單位未納入國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng);部門預(yù)決算口徑和范圍編制不一致等。這些問(wèn)題的存在，制約了數(shù)字化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)性，降低了數(shù)據(jù)集中分析的覆蓋面，影響了數(shù)字化審計(jì)的全面性。

2探索縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)如何推進(jìn)審計(jì)全覆蓋

2.1強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)現(xiàn)全員參與計(jì)劃管理

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須要強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃管理職能，提升審計(jì)計(jì)劃工作人員的綜合素質(zhì)，營(yíng)造優(yōu)良的審計(jì)計(jì)劃管理氛圍，從而讓全員能自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，攜手做好審計(jì)計(jì)劃管理工作?？h級(jí)審計(jì)工作的開(kāi)展，應(yīng)該引導(dǎo)大家集思廣益，共同參與到審計(jì)計(jì)劃制定，發(fā)揮計(jì)劃管理的統(tǒng)籌價(jià)值，從地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、廉政建設(shè)的全局角度上，構(gòu)建完善的審計(jì)工作方案。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也要設(shè)置計(jì)劃管理小組，專門負(fù)責(zé)跟蹤和指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)展，并進(jìn)行審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，在計(jì)劃制定、執(zhí)行以及總評(píng)環(huán)節(jié)中發(fā)揮監(jiān)督與管理的價(jià)值，落實(shí)相關(guān)的審計(jì)要求。審計(jì)人員素質(zhì)與能力的提升，也是促進(jìn)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的關(guān)鍵，審計(jì)計(jì)劃管理的工作地位和作用，要求負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃管理的人員，必須是“通才”，了解整個(gè)審計(jì)工作并且具有豐富的審計(jì)知識(shí)。

2.2提高審計(jì)質(zhì)量，夯實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范基礎(chǔ)

一是依法執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，否則審計(jì)的結(jié)論性文件就不合法合規(guī)，哪怕取證資料非常真實(shí)、可靠、事實(shí)描述非常客觀、問(wèn)題定性非常準(zhǔn)確，也不具有法律效力。對(duì)本級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)。例如，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，一般情況下需要在審計(jì)實(shí)施3個(gè)工作日前送達(dá)。因此，我們?cè)趯?shí)施審計(jì)時(shí)，必須按照審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)，客觀表述審計(jì)事實(shí)。審計(jì)全覆蓋要求的出臺(tái)，對(duì)進(jìn)一步提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也提出了要求，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)只有統(tǒng)籌整合審計(jì)項(xiàng)目，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象、范圍的全覆蓋。因此，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃管理，積極建立和完善審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，全面覆蓋審計(jì)對(duì)象，把所有關(guān)于預(yù)算執(zhí)行的部分都納入到該項(xiàng)目庫(kù)之中，創(chuàng)造必要的應(yīng)審盡審條件。針對(duì)審計(jì)人員必須強(qiáng)調(diào)知識(shí)更新與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使其不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，能利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。一方面，讓審計(jì)人員可以利用財(cái)稅部門、預(yù)算執(zhí)行部門的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)等對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行收集、整理;另一方面，能積極使用審計(jì)AO軟件或者SQL等數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)從被審單位采集來(lái)的各類數(shù)據(jù)加以分析，采用“集中分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)”的方法，把審計(jì)人員從手工翻閱賬簿、憑證、資料中解脫出來(lái)，提高審計(jì)效率。

2.3貫徹落實(shí)審計(jì)服務(wù)，提高審計(jì)工作實(shí)效

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)全覆蓋下應(yīng)積極轉(zhuǎn)變職能，把監(jiān)督手段改為服務(wù)途徑，在縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的全過(guò)程貫穿審計(jì)服務(wù)，在審計(jì)成果上體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)上反映職能，不斷深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)改革[3]。第一，從宏觀角度出發(fā)，以嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的原則分析審計(jì)找出的問(wèn)題，加以提煉;第二，從戰(zhàn)略性、前瞻性的高度看待問(wèn)題，查處違規(guī)違法行為時(shí)重點(diǎn)揭示并反映本質(zhì)問(wèn)題，提出對(duì)科學(xué)發(fā)展有利的、可操作的審計(jì)建議，加快應(yīng)用并轉(zhuǎn)化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果;第三，推動(dòng)文明審計(jì)，認(rèn)真聽(tīng)取相關(guān)各方面的意見(jiàn)，加強(qiáng)分析和研究，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，針對(duì)被審計(jì)單位的問(wèn)題提出針對(duì)性意見(jiàn);第四，做好后期整理工作，公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，接受社會(huì)與群眾的廣泛監(jiān)督，保證縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的客觀公正、實(shí)事求是，提高審計(jì)透明度、公信力。

2.4加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的支持力度

推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，對(duì)于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)依法治國(guó)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要意義。而縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人員編制、經(jīng)費(fèi)又極為有限，有的縣審計(jì)局甚至缺乏信息化技術(shù)，實(shí)在是心有余而力不足。因此，上級(jí)部門應(yīng)當(dāng)重視縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)體諒、理解縣審計(jì)局在實(shí)際工作中面臨的重重困難，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的支持力度，為縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)源源不斷地投入更多的經(jīng)費(fèi)、專業(yè)人才與信息化軟硬件;為縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋創(chuàng)造必要的條件。除此之外，上級(jí)部門還應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地加強(qiáng)宣傳工作，通過(guò)宣傳為縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)樹(shù)立良好形象，使社會(huì)公眾了解縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，從而尊重審計(jì)工作，主動(dòng)配合審計(jì)工作。

2.5加快縣級(jí)各被審計(jì)單位的信息化建設(shè)，推進(jìn)云審計(jì)

目前，主要發(fā)達(dá)國(guó)家的各級(jí)公共部門，均已建立完善的信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)費(fèi)收支實(shí)施信息化、數(shù)字化管理，不僅堵死了貪污腐敗的漏洞，而且有力地提高了公共部門的績(jī)效。而國(guó)內(nèi)縣級(jí)財(cái)政撥款單位數(shù)量眾多，信息化建設(shè)卻推進(jìn)緩慢，在經(jīng)費(fèi)使用上存在著許多漏洞，“跑、冒、漏、滴”屢禁難止，成為一個(gè)老大難問(wèn)題。因此，筆者認(rèn)為：非常有必要全面加快縣級(jí)被審計(jì)單位的信息化建設(shè)。每一個(gè)縣級(jí)被審計(jì)單位，都必須建立并健全信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，部門預(yù)算系統(tǒng)、財(cái)政指標(biāo)管理系統(tǒng)、總預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng);并運(yùn)用信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)本單位的經(jīng)費(fèi)、資金實(shí)施數(shù)字化管理，繼而完善本單位的內(nèi)部審計(jì)制度。

而后，縣級(jí)審計(jì)局只須與本縣各個(gè)被審計(jì)單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，便可運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行在線云審計(jì);從而實(shí)現(xiàn)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本縣所有審計(jì)單位的審計(jì)全覆蓋。推進(jìn)云審計(jì)，還可以極大的提高審計(jì)在本縣所有被審計(jì)對(duì)象中，大約有10%的被審計(jì)對(duì)象，其管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，在全縣公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源中的占比約為70%（如本縣重點(diǎn)企業(yè)，以及本縣重大投資項(xiàng)目的主管單位），這類對(duì)象可以劃分為C類對(duì)象。對(duì)于A類對(duì)象，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)周期，每3年進(jìn)行一次全面審計(jì);對(duì)于B類對(duì)象，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以每2年進(jìn)行一次全面審計(jì);對(duì)于C類對(duì)象，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須每年進(jìn)行一次全面審計(jì)。

2.6對(duì)審計(jì)員實(shí)施人性化管理

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)員級(jí)別、待遇較低，他們長(zhǎng)年從事枯燥、單調(diào)、重復(fù)性的審計(jì)工作，卻難以獲得被審計(jì)單位的支持與尊重，必然會(huì)產(chǎn)生職業(yè)疲勞，一些審計(jì)員還可能心生懈怠;年輕的審計(jì)員則干脆選擇離職跳槽。實(shí)施審計(jì)全覆蓋工作的主體是人，是審計(jì)員，因此，筆者認(rèn)為：必須對(duì)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的每一名審計(jì)員實(shí)施人性化管理。必須尊重每一名審計(jì)員，必須了解每一名審計(jì)員在工作、生活中遇到的各種實(shí)際困難，必須幫助他們解決生活、工作上遇到的各種困難;讓他們感受到實(shí)實(shí)在在的溫暖。必須不斷提高審計(jì)員的待遇，為他們開(kāi)展審計(jì)工作不斷注入“正能量”。在此基礎(chǔ)上，必須對(duì)每一名審計(jì)員實(shí)施嚴(yán)格的績(jī)效管理，定期審計(jì)每一名審計(jì)員的工作績(jī)效，對(duì)于缺乏工作熱情，倦怠的審計(jì)員，必須予以處罰，甚至開(kāi)除;對(duì)于工作積極、認(rèn)真負(fù)責(zé)的審計(jì)員，必須予以適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，可以充分調(diào)動(dòng)每一名審計(jì)員的積極性，促使他們不斷提高自身素質(zhì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、云審計(jì)等信息化審計(jì)技術(shù)，不斷提高履職能力，從而做好審計(jì)全面覆蓋工作。此外，必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)員的審計(jì)職業(yè)道德教育，必須增強(qiáng)審計(jì)員的工作責(zé)任感和使命感，使每一名審計(jì)員都做到心有所畏、言有所戒、行有所止;督促審計(jì)員提高職業(yè)操守，在本職崗位上兢兢業(yè)業(yè)地做好審計(jì)工作。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前省級(jí)以下的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)現(xiàn)垂直管理體制改革，從審計(jì)計(jì)劃管理對(duì)審計(jì)方向、整合審計(jì)資源、提升審計(jì)效率的要求入手，制定新的審計(jì)目標(biāo)和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)運(yùn)用現(xiàn)代管理理論成果，重新確定機(jī)關(guān)的發(fā)展方向?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)管理體制改革中，應(yīng)立足地方發(fā)展實(shí)際情況，對(duì)相關(guān)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析和展望，基于上級(jí)下達(dá)的審計(jì)任務(wù)，提出改進(jìn)審計(jì)工作的新方向和監(jiān)督制度，為審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展提供切實(shí)可行的方案。因此，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，嚴(yán)肅開(kāi)展財(cái)經(jīng)法紀(jì)工作，樹(shù)立審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威，提升審計(jì)機(jī)關(guān)整改的成效，規(guī)范被審計(jì)單位的財(cái)政收支以及做好違紀(jì)審查工作。

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