孫 柏

(寧夏師范學院 審計處，寧夏 固原 756099)

一、地方高校內(nèi)部中層干部經(jīng)濟責任審計的研究意義和背景

經(jīng)濟責任審計，包括兩方面，一是任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，二是離任經(jīng)濟審計。2019年7月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》( 以下簡稱《規(guī)定》)中，規(guī)定使得領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計方式發(fā)生轉(zhuǎn)變，這是當前開展經(jīng)濟責任審計工作的基本遵循。

按照被審計對象的不同，分為校級領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計、高校中層干部(部門負責人、二級學院負責人)的經(jīng)濟責任審計，見表1。

表1 審計對象及方式

對高校內(nèi)部中層干部(部門負責人、二級學院負責人)的經(jīng)濟責任審計屬于內(nèi)部審計模式，一般由干部管理部門(組織部)書面委托學校內(nèi)部審計機構(gòu)負責實施，少數(shù)情況借助外部審計力量，這就存在獨立性欠缺、審計力量薄弱、審計風險高的問題。所以提高審計工作的政治站位有效地審查和評價高校部門負責人、二級學院負責人履職情況，是加強地方高校經(jīng)濟責任審計的必然要求。而經(jīng)濟責任審計作為一種常規(guī)審計監(jiān)督，可以防患于未然，降低風險，促進領(lǐng)導干部履職盡責、擔當作為，有助于被審計單位制度建設(shè)，加強管理，填補漏洞，促進建設(shè)、規(guī)范權(quán)力運行、有效遏制腐敗行為。某地方X經(jīng)濟責任審計組織結(jié)構(gòu)圖如下。

X高校組織結(jié)構(gòu)圖

如上圖所示，X高校經(jīng)濟責任審計的業(yè)務(wù)活動是在校黨委的組織下，由組織部牽頭，給審計處發(fā)函執(zhí)行，財務(wù)處進行財務(wù)數(shù)據(jù)支持，各單位和二級學院配合進行的。

學校制度能否落地生根，關(guān)鍵在領(lǐng)導干部。學校內(nèi)部審計機構(gòu)重要職責包括落實好內(nèi)部中層干部經(jīng)濟責任審計。目前，某地方X高校審計處根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《教育部關(guān)于進一步加強省屬高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作意見》、《X高校領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟審計辦法》等規(guī)定，主要對X高校中層干部(部門負責人、二級學院負責人)開展離任經(jīng)濟責任審計。一般開展經(jīng)濟責任審計包括的內(nèi)容有：干部在任職期內(nèi)學校核撥的經(jīng)費預算執(zhí)行及管理情況；任職期內(nèi)負責和管理的項目招標、合同履行情況；任職期內(nèi)財務(wù)支出及審批權(quán)限執(zhí)行情況；任職期內(nèi)二級學院黨政聯(lián)席會議議事規(guī)則執(zhí)行情況；各單位重要經(jīng)濟活動事項決策會議記錄情況。近三年，X高校審計處已對64名中層正職領(lǐng)導干部進行了離任經(jīng)濟責任審計，增強了中層領(lǐng)導干部遵守和貫徹落實國家財經(jīng)紀律的自覺性，提高了中層領(lǐng)導干部的經(jīng)濟管理能力，規(guī)范了中層領(lǐng)導干部權(quán)力運行，加強了學校黨風廉政建設(shè)。但是內(nèi)部中層領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計也面臨著一些問題。

二、地方高校經(jīng)濟責任審計存在的問題

(一)制度規(guī)定不夠細致

審計制度是進行審計工作的依據(jù)，雖然國家的政策和審計規(guī)定已經(jīng)比較全面完善，但是區(qū)內(nèi)的制度出臺還不夠細致，容易出現(xiàn)管理混亂、標準不一等情況，對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計造成了一定困難。由于制度制定一定的滯后性，校內(nèi)制度更新緩慢，校內(nèi)經(jīng)濟責任審計制度在系統(tǒng)性、規(guī)范性方面需要加強，目前經(jīng)濟責任審計雖然有按照國家的最新標準，但結(jié)合學校實際情況比較少，所以更新制度、加強制度建設(shè)、為經(jīng)濟責任審計提供依據(jù)迫在眉睫。

(二)開展經(jīng)濟責任審計的模式以及方法存在一定的缺陷

突出的問題是，大多數(shù)地方高校經(jīng)濟責任審計存在著先離任后審計的現(xiàn)象，這種先離后審的模式存在一定的弊端，“審”“用”存在一定程度的脫節(jié)。中層正職干部在調(diào)整上崗后或者離任后才開始審計，審計容易流于形式，不能充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用[1]。傳統(tǒng)的審計方法一般注重對內(nèi)容的復核審計，在審計期間審計人員依法對被審計單位的預算執(zhí)行、專項資金的使用、財務(wù)收支、重大經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制制度等進行審計監(jiān)督、客觀公正地評價被審計單位的管理情況。但是對審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有自身風險預警系統(tǒng)，一旦造成損失就很難挽回。

此外，風險導向?qū)徲嬤\用到經(jīng)濟責任審計較少，風險導向?qū)徲嬒喈斢凇笆虑皩徲嫛盵2]，運用這種審計模式，可以幫助被審計對象人找出存在的風險點，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，有效規(guī)避存在的管理及經(jīng)濟風險，進一步提高中層領(lǐng)導干部管理水平，降低因為發(fā)生潛在的風險所產(chǎn)生的損失。審計的作用是保護了干部，中層領(lǐng)導干部可以由被動接受審計改變?yōu)橹鲃右髮徲嫛?/p>

(三)審計工作計劃的安排不夠周詳

經(jīng)濟責任審計在離任后或者可以在任職期間安排。目前，X高校主要采用離任經(jīng)濟責任審計，原因是學校重要崗位實行輪崗制度，大多中層正職干部在本崗位是三到四年任期，所以采用離任經(jīng)濟責任審計可以較為客觀地評價整個任期內(nèi)的履職情況。為了能夠讓經(jīng)濟責任審計工作開展得更具規(guī)范性、科學性，地方高校在制定年度經(jīng)濟責任審計工作計劃時應(yīng)該考慮到年度審計工作與學校整體安排。有些領(lǐng)導干部任期比較長、只安排了離任審計，安排任職期間審計較少；還有在面臨任務(wù)比較繁重、時間比較緊湊的時候，由于內(nèi)部審計機構(gòu)人數(shù)較少，因此要分出輕重緩急，適當調(diào)整審計計劃，不然可能會影響最終的審計質(zhì)量。

(四)部門間協(xié)調(diào)配合不緊密

新時代新模式下的經(jīng)濟責任審計注重部門間協(xié)調(diào)配合。目前，審計部門與紀委、組織、財務(wù)、人事、資產(chǎn)等部門，各自分工，配合協(xié)調(diào)較少，經(jīng)濟責任審計涉及人員多，面比較廣，需要各部門統(tǒng)籌謀劃和整體推進，形成監(jiān)督合力，提升審計質(zhì)量。

(五)審計結(jié)果的運用不夠到位

在審計報告中提出的相關(guān)問題、審計的評價和建議、審計的結(jié)果都得到的重視不夠，相關(guān)部門和責任人將審計發(fā)現(xiàn)的問題與考核、問責沒有掛鉤，被審計的人員往往忽視了審計結(jié)果，沒有及時整改到位；同時，審計整改及結(jié)果的運用工作沒有實現(xiàn)常態(tài)化，整改完就拋之腦后，沒有形成長效機制。

(六)審計人員力量和素養(yǎng)相對薄弱

對于地方高校而言，調(diào)整崗位的中層干部，往往都是同一時段調(diào)整離任，審計年度都是任職期間，往往涉及三年以上的審計內(nèi)容，工作量大時間緊，人員數(shù)量明顯不足，質(zhì)量方面往往很難達到預期。經(jīng)濟責任審計相比其他的審計項目，審計情況相對復雜、涉及的面比較廣、審計風險較高，這就對審計人員要求就更高，尤其是個人能力和專業(yè)素質(zhì)。很多高校未能完全按照相關(guān)規(guī)定配備內(nèi)審人員。地方高校內(nèi)部審計部門普遍存在審計人員較少，審計力量薄弱的現(xiàn)象。X高校目前審計處人員較少，根據(jù)上級部門要求和學校工作安排，目前審計業(yè)務(wù)事項和工作量越來越多。依據(jù)審計規(guī)定，審計工作在審查、調(diào)查、取證、詢問過程中必須有兩人以上，并且同一時段調(diào)整和離任中層干部較多，工作量很大，急需配備審計工作人員，推進審計工作有序開展。

尤其要重視的是，審計人員專業(yè)素養(yǎng)相對薄弱，不能適應(yīng)新時代審計的要求。審計人員要加強專業(yè)能力，學習相關(guān)專業(yè)知識。由于審計的涉及的范圍日益廣泛，涉及多個領(lǐng)域，比如財務(wù)收支、經(jīng)濟決策、內(nèi)部管理、工程建設(shè)、資產(chǎn)管理，這些涵蓋法律、管理、經(jīng)濟等多方面的專業(yè)知識，所以要加強各個方面的學習，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。

(七)審計信息化建設(shè)比較薄弱

大多數(shù)審計人員運用傳統(tǒng)的方式進行審計，效率較慢，時間較長。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，審計信息化、電子化成為必然趨勢。為了使審計更加科學合理、有效便捷，就要在審計工作中更新審計理念，轉(zhuǎn)換審計思路、創(chuàng)新審計方法，探索新的審計形式，加強信息化建設(shè)。審計處可運用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)、改變原有的審計模式，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”的方法和手段，促進審計信息化建設(shè)，適應(yīng)新時代要求。

三、開展地方高校經(jīng)濟責任審計的方法

(一)制定和完善高校內(nèi)部中層干部經(jīng)濟責任審計制度

首先，加強審計制度建設(shè)就是為了強化內(nèi)部審計機構(gòu)自身約束、提高內(nèi)部審計管理效能。探索并形成一套明確審計對象、目的、內(nèi)容、評價建議以及結(jié)果運用，建立健全經(jīng)濟責任審計體系，制定新的高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計規(guī)章制度，建立健全工作聯(lián)席會議制度，建立經(jīng)濟責任審計整改、結(jié)果等運用制度，形成成熟的制度規(guī)范體系。

其次，建立健全經(jīng)濟責任審計制度和規(guī)章制度，充分認識完善內(nèi)部審計、經(jīng)濟責任、風險管理相關(guān)制度的重大意義，促進學校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的法治化、規(guī)范化，防止制度空轉(zhuǎn)、虛設(shè)。同時加強內(nèi)部審計的監(jiān)督監(jiān)管，確保學校重大決策部署落地生根。

(二)調(diào)整審計模式和方式，將風險導向與經(jīng)濟責任審計有效結(jié)合在一起

采用風險導向可以在進行審計的同時能夠倒逼被審計者進行分析研判，使被審計者為了完成業(yè)務(wù)目標，提前制定風險預警系統(tǒng)，事情分析目標風險，并且找到有效的措施來控制風險，完善自我管理，推動領(lǐng)導干部遵紀守法、守規(guī)盡責。結(jié)合學校各單位的業(yè)務(wù)特點，可以編制經(jīng)濟責任風險防范清單，清單需要涵蓋涉及干部財經(jīng)管理的內(nèi)控領(lǐng)域，并且分析歸納風險點。離任的中層干部可以先按清單內(nèi)容進行自查自糾，將風險化解在萌芽狀態(tài)，審計部門可以將清單作為參考依據(jù)放進審計方案中，提出相應(yīng)的對策或建議。

風險導向?qū)徲嬙趯徲嬤^程中的應(yīng)用，提高了領(lǐng)導干部的風險意識，使領(lǐng)導干部從“我審你”變成了“我要審”，將內(nèi)部審計環(huán)境從被動改變成主動，由別人審變自己審，變被動審為主動審，解決了監(jiān)管缺失的問題[3]，有效防范財經(jīng)管理風險，推進地方高校經(jīng)濟責任和風險防范的治理水平。

(三)強化審計工作計劃性

學校內(nèi)部審計部門可以將長遠的任務(wù)計劃與年度計劃結(jié)合進行。學校內(nèi)部審計部門要加強與組織部門的溝通協(xié)調(diào)，科學制定審計計劃。對于任期較長的領(lǐng)導干部，結(jié)合年度審計工作計劃，以任職期間審計為主，以此來評估領(lǐng)導履行職責的情況，提高審計監(jiān)督的時效性。對短期內(nèi)已經(jīng)接受過審計的中層領(lǐng)導干部，一般不再重復安排審計。強化審計計劃管理，讓任務(wù)計劃變得更合理、更科學、更有前瞻性，避免出現(xiàn)任期內(nèi)重復審計的現(xiàn)象，以此來節(jié)省學校的審計資源，著力提升經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督效能，從而更好地提高審計工作的質(zhì)量和效率。

(四)加強組織領(lǐng)導，形成審計工作聯(lián)席會議制度

第一，在進駐審計前，學校可以成立審計工作領(lǐng)導小組，積極協(xié)調(diào)紀檢、組織、人力、財務(wù)、資產(chǎn)等部門開展工作，明確職責分工，加強協(xié)同配合，推動各單位在各自職責范圍內(nèi)積極主動作為、密切協(xié)同配合、創(chuàng)新方式方法，形成“在審計前充分協(xié)商、在審計中協(xié)作配合、在審計后結(jié)果共用”各環(huán)節(jié)良好協(xié)調(diào)配合機制[4]。

第二，加強各單位之間的溝通協(xié)作，既要推動在各自職責范圍內(nèi)對審計發(fā)現(xiàn)問題作出進一步處理，積極督促整改，還要及時梳理領(lǐng)導干部履職用權(quán)方面的普遍性、傾向性、典型性問題，強化監(jiān)督檢查，促進完善有關(guān)制度規(guī)定，推進審計工作的制度化、規(guī)范化建設(shè)，形成內(nèi)部審計部門主導、其他部門協(xié)同、師生共同監(jiān)督的新閉環(huán)。

(五)注重審計結(jié)果的運用，實行審計結(jié)果公開

一是充分發(fā)揮好審計監(jiān)督作用，積極探索經(jīng)濟責任離任審計和其他專業(yè)審計相結(jié)合的形式。堅持先審計后離任的原則。建議中層正職經(jīng)濟責任審計應(yīng)堅持先審計后離任的原則，組織部應(yīng)該把審計結(jié)果作為參考依據(jù)，堅持要用先審的原則。將審計與組織人事、基建監(jiān)督、巡視巡察等監(jiān)督結(jié)合到一起，融會貫通，形成監(jiān)督合力；強化審計結(jié)果的運用，將審計報告的結(jié)果以及整改情況作為獎懲、考核、任免的重要參考，為干部選拔任用和監(jiān)督監(jiān)管提供一些參考依據(jù)。地方高校領(lǐng)導層、相關(guān)責任人以及各部門人員應(yīng)該加強對審計作用的認識，正確認識審計結(jié)果的重要性，科學認識審計所發(fā)現(xiàn)的問題。不僅從思想上，更要從行動上給予高度重視，有效地將審計結(jié)果運用起來，努力做到“一審多果”“一果多用”。盡量避免重復審計，促進提升審計監(jiān)督整體效能，規(guī)范經(jīng)濟活動行為。

二是在審計結(jié)果運用上，采取超前審計警示。審計報告和審計整改結(jié)果可以通過學校的OA系統(tǒng)向校領(lǐng)導，中層干部和財務(wù)管理人員等關(guān)鍵崗位人員公開。充分運用審計結(jié)果，將審計報告和整改結(jié)果與監(jiān)督結(jié)合起來，增強審計結(jié)果的作用。審計處應(yīng)及時促進整改，加強結(jié)果運用，掌握審計建議和意見的落實情況。必要時，針對審計整改落實情況，開展后續(xù)的審計，明確審計結(jié)果的公開目的不在于披露，而是為了更好地防范風險，規(guī)范行為，提升規(guī)范意識，逐漸將審計結(jié)果運用逐漸常態(tài)化。

(六)構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標框架

審計處可以構(gòu)建審計評價指標框架，據(jù)此更好地評估中層領(lǐng)導干部履職情況。高校經(jīng)濟責任審計目標是評價領(lǐng)導在任職期間經(jīng)濟責任履行的合規(guī)性、真實性和效益性，其中包括對經(jīng)濟執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的評定[5]。結(jié)合當前工作實際，可分為四部分，見表2。第一部分是“日常行政管理”，包括日常管理情況及履職情況；第二部分是“重大經(jīng)濟決策”，包括評價決策程序是否合規(guī)、決策實施和決策結(jié)果是否有效益性；第三部分是“目標及經(jīng)濟指標完成”，是動態(tài)指標，包括預算資金管理及執(zhí)行情況、任期內(nèi)預算支出財務(wù)報賬及審批權(quán)限執(zhí)行情況；第四部分是“廉政自律”，包括各部門執(zhí)行國家財經(jīng)法紀以及個人廉潔自律的情況[6]，任期內(nèi)負責和管理的項目招標、合同履行情況。此外，領(lǐng)導干部作為本單位黨風廉政建設(shè)的負責人 “一崗雙責”落實情況，還要對本單位其他干部職工的廉政問題負責。由于重大經(jīng)濟決策影響廣泛，評價中層領(lǐng)導干部在經(jīng)濟活動中的作用，既是重點也是難點。

表2 審計評價指標框架

(七)提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)與審計力量

一是經(jīng)濟責任審計是一項政策和業(yè)務(wù)性較強的工作，要努力提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力。高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員必須具有豐富的知識儲備，要懂得財務(wù)、會計和審計方面的基礎(chǔ)知識。除此之外還要懂得法律、管理、計算機等領(lǐng)域的知識，適應(yīng)各種工作。所以審計人員要提高知識儲備，多營造培訓機會，通過業(yè)務(wù)培訓、交流研討、講座學習提高職業(yè)技能。還可以通過邀請校外財經(jīng)、審計方面專家來校做講座、到其他高校或者兄弟院校交流學習、定期開展學習培訓等，以此來培養(yǎng)職業(yè)判斷能力，進一步提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力。如果是專業(yè)性很強的業(yè)務(wù)，可以借助第三方機構(gòu)，委托會計師事務(wù)進行地方高校內(nèi)部中層干部經(jīng)濟責任審計工作，以此來提高審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計人員要守法、依規(guī)、文明、廉潔審計，守住“道德底線”和“紀律紅線”，堅持“四嚴禁”工作要求、“八不準”工作紀律，內(nèi)部審計機構(gòu)人員要準確把握新時代審計責任定位是“經(jīng)濟體檢”，不僅查病，還要防病，防患于未然。

二要加強內(nèi)部審計機構(gòu)自身建設(shè)，審計精神用以立身、自身建設(shè)用以立信，創(chuàng)新規(guī)范用以立業(yè)，打造“互聯(lián)網(wǎng)+”審計理念，為做好新時代領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作提供堅強組織保證。另外完成審計信息化建設(shè)，適應(yīng)會計信息化，運用互聯(lián)網(wǎng)方式提升審計工作水平，提高審計人員的計算機專業(yè)水平，熟練操作計算機以及審計軟件，以此來提高審計工作質(zhì)量和效率。

隨著內(nèi)部審計的不斷深入，風險防控的變化，高校內(nèi)部中層干部經(jīng)濟責任審計愈發(fā)重要。為了更好地做好地方高校內(nèi)部中層干部經(jīng)濟責任審計工作，適應(yīng)新的經(jīng)濟責任審計要求，要制定和完善審計制度，轉(zhuǎn)變方式和方法，采用新型審計模式，做出科學合理的審計評價。同時地方高校內(nèi)部中層干部經(jīng)濟責任要注重審計結(jié)果的運用，努力促使地方高校的中層干部依法履職、責任擔當，有效防范財經(jīng)管理風險，這是地方高校的中層干部經(jīng)濟責任審計工作不斷追求的目標。