王 鹛 張 楠 胡建佳 李 瀅

（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院，西安 710038）

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的背景

（一）西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的背景

由于世界貿(mào)易的不斷發(fā)展，14世紀(jì)，形成以威尼斯為中心的地中海貿(mào)易區(qū)。這正像馬克思所說(shuō)的：“在封建社會(huì)內(nèi)部孕育了資本主義生產(chǎn)關(guān)系的最初形態(tài)，特別是在14和15世紀(jì)的地中海沿岸某些城市里，已經(jīng)稀疏地出現(xiàn)了資本主義生產(chǎn)的萌芽?！?930年，美國(guó)第一次將會(huì)計(jì)實(shí)踐上升到會(huì)計(jì)理論。隨著西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，為完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，中國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)逐漸發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支與管理會(huì)計(jì)學(xué)分支。

20世紀(jì)初期，世界資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心由西歐遷移至北美，而全球會(huì)計(jì)中心亦相應(yīng)遷移至北美。會(huì)計(jì)在英國(guó)、美國(guó)等地迅速崛起，為西方資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。西方會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，是西歐資本主義社會(huì)經(jīng)營(yíng)力量形成與發(fā)展的必然結(jié)果。它在中國(guó)近代的會(huì)計(jì)歷史上一直占主導(dǎo)地位，同時(shí)也是西歐科技進(jìn)步和工業(yè)革命發(fā)展、資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然結(jié)果。

（二）我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的背景

管理會(huì)計(jì)的研究起源于西方傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)，其研究歷史也一直是以生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本控制為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的。在中國(guó)，會(huì)計(jì)具有漫長(zhǎng)的發(fā)展史，“會(huì)計(jì)”一詞首先產(chǎn)生于中國(guó)西周時(shí)期，當(dāng)時(shí)就存在會(huì)計(jì)為西周王朝服務(wù)，比如“司會(huì)”。

經(jīng)過(guò)了幾千年的發(fā)展，由于資本主義生產(chǎn)關(guān)系的逐步發(fā)展和公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的重新劃分，大量股份制企業(yè)出現(xiàn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。從而引入新的會(huì)計(jì)要求：反映和傳遞信息，除此之外還要規(guī)劃、控制分析和參與業(yè)務(wù)決策。

但是，由于科技水平的提升，以及現(xiàn)代計(jì)算數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)理論知識(shí)的融合，尤其是會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)生，使會(huì)計(jì)工作方法產(chǎn)生了很大改變。然后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)又被細(xì)分成了財(cái)務(wù)報(bào)告與管理會(huì)計(jì)學(xué)，前者主要提供國(guó)外的財(cái)務(wù)信息，后者服務(wù)于內(nèi)部管理需要。

市場(chǎng)實(shí)踐也證明，目前以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的公司評(píng)估技術(shù)，很難適應(yīng)國(guó)內(nèi)外投資人對(duì)公司價(jià)值評(píng)估的需要。有關(guān)研究成果指出，管理會(huì)計(jì)信息不但能夠在管理層輔助投資決策，還能夠提出有利于改善外部資本績(jī)效的信息。

但是，怎樣系統(tǒng)地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)公司價(jià)值評(píng)估，目前還沒(méi)有系統(tǒng)的理論和結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在，越來(lái)越多的研究者意識(shí)到管理會(huì)計(jì)學(xué)可以提供預(yù)測(cè)未來(lái)的實(shí)用資訊，也越來(lái)越意識(shí)到將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)學(xué)融合的意義和重要性。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的定義

眾所周知，會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大學(xué)科。而企業(yè)財(cái)會(huì)工作，就是向相關(guān)會(huì)計(jì)信息用戶提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息的管理系統(tǒng)。從1993年會(huì)計(jì)核算改革開(kāi)始，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的不斷完善和發(fā)展，公司內(nèi)部財(cái)會(huì)工作體系也日臻完善。財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算也屬于公司內(nèi)部會(huì)計(jì)，重點(diǎn)是向管理層提供所需資料。

會(huì)計(jì)核算的發(fā)展也與企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)工作的進(jìn)展相對(duì)比較遲緩有關(guān)，從2014年開(kāi)始，財(cái)政部新出臺(tái)的有關(guān)會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則和若干條應(yīng)用指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響，在實(shí)踐中效果也反響不錯(cuò)。

雖然企業(yè)的財(cái)會(huì)工作和管理會(huì)計(jì)同屬會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)學(xué)科分支，但是其中有著不可分割的相互聯(lián)系，利用二者相互交集的協(xié)調(diào)，才能達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和管理會(huì)計(jì)學(xué)的相互融通。

在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告相融的大會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，首先要分析二者的內(nèi)涵，看二者能否產(chǎn)生交叉，其次要了解如何利用途徑進(jìn)行二者的融通。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義

公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的概念，重點(diǎn)是對(duì)公司所有財(cái)務(wù)信息要素加以確定、計(jì)算并報(bào)表化，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理，為所有者和債權(quán)人掌握公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，為管理人員掌握公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)整個(gè)過(guò)程，提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息。

公司財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性文件，一般涉及公司會(huì)計(jì)原則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的使用指南、公司會(huì)計(jì)原則的釋義報(bào)告，以及企業(yè)生產(chǎn)成本核算規(guī)定等。

（二）管理會(huì)計(jì)定義

管理會(huì)計(jì)的概念，主要是對(duì)公司內(nèi)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出預(yù)期、決定、管理、分析、評(píng)估等，為管理人員提供有關(guān)資訊，以期達(dá)到公司效益最優(yōu)化、公司價(jià)值最優(yōu)化。

而管理會(huì)計(jì)的規(guī)范性文檔，則主要分為管理會(huì)計(jì)基本指導(dǎo)、戰(zhàn)略管理應(yīng)用指導(dǎo)、計(jì)劃管理應(yīng)用指導(dǎo)、成本管理應(yīng)用指導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)用指導(dǎo)、公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)用指導(dǎo)、公司投融資管理應(yīng)用指導(dǎo)、績(jī)效管理應(yīng)用指導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指導(dǎo)、管理會(huì)計(jì)核算應(yīng)用指導(dǎo)、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用指導(dǎo)等。

通過(guò)中國(guó)財(cái)政部頒布的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指導(dǎo)與應(yīng)用指南可以發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)涵已高度總結(jié)了中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展數(shù)十年來(lái)的主要成果，包括了預(yù)期、策略、計(jì)量、管理、分析、評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)表等多方面的內(nèi)涵，從理論上構(gòu)成了獨(dú)特、完善的中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系。

三、管理會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的差異和密切聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，在于以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位的負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、總收入、成本費(fèi)用、收益等會(huì)計(jì)核算對(duì)象。以記賬、算賬、報(bào)賬等為基本方式。以憑證或賬簿報(bào)表為基礎(chǔ)載體，通過(guò)核實(shí)和計(jì)算，反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，以反映公司正在進(jìn)行的或已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事件，其主要提供的資料是公司的歷史數(shù)據(jù)。

管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，就是它不僅以貨幣為基本計(jì)量單元，而且還以非貨幣為基本計(jì)量單元，以資料、作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程為作用基礎(chǔ)，以使用價(jià)值生成與轉(zhuǎn)換流程的優(yōu)化方法為管理手段，以?xún)r(jià)值轉(zhuǎn)化與增值的流程為管理對(duì)象。采用測(cè)量和評(píng)估的方式，達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大增長(zhǎng)。

管理工作會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告同屬于財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)。管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)都在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上形成并發(fā)展和分離出來(lái)的。基于企業(yè)成本核算的需要形成了財(cái)務(wù)報(bào)告；根據(jù)企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用管理和監(jiān)控的需要，形成了管理會(huì)計(jì)。它們相互聯(lián)系，相輔相成，從不同的角度為企業(yè)內(nèi)部的管理和外部決策服務(wù)，最終都是反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程和結(jié)果。

管理會(huì)計(jì)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的歷史性的相關(guān)資料進(jìn)行分析研究，并根據(jù)這些資料進(jìn)行合理的整合和延伸，使它們更有效地為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般也會(huì)以企業(yè)管理會(huì)計(jì)學(xué)中的成本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理核算。

四、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理審計(jì)融合的問(wèn)題研究

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于全面轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)發(fā)展辦法、調(diào)節(jié)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、形成國(guó)內(nèi)與國(guó)際雙循環(huán)互動(dòng)的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局的攻關(guān)時(shí)期，必須進(jìn)一步提升我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力。在這一現(xiàn)實(shí)背景下，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)合發(fā)展，將有助于提升企業(yè)管理能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，前者側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面的核算與監(jiān)督，后者側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制與決策。兩者分工明確，都對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起到了關(guān)鍵作用。

從理論上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于資金運(yùn)動(dòng)，是對(duì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靜態(tài)描述，服務(wù)于外部使用者。它必須遵循的準(zhǔn)則、定期報(bào)表、規(guī)范格式（包含四表一注：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、流動(dòng)資金表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注）、整體反映、需要對(duì)外報(bào)送。

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)信息的管理，是對(duì)將來(lái)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，基于一定的預(yù)測(cè)和決策，服務(wù)于內(nèi)部管理者，不受約束、隨時(shí)報(bào)告、格式靈活，局部反映某一種決策，僅供內(nèi)部使用，無(wú)須審計(jì)。管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料加工處理歸類(lèi)，分析預(yù)測(cè)未來(lái)做出的決策。

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合有利于了解多種理論之間的聯(lián)系，從而多方面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)，帶有一些目的性，而管理會(huì)計(jì)就相對(duì)更加靈活，正是這二者的融合，有利于拓展財(cái)會(huì)這一行業(yè)的視野，將帶來(lái)更多新的財(cái)會(huì)觀念和想法，有利于為我們這一行業(yè)提供更多優(yōu)質(zhì)的資源，促進(jìn)財(cái)會(huì)行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)這一行業(yè)也在不斷地改革，數(shù)字化、信息化、智能化已經(jīng)成為這個(gè)新時(shí)代的標(biāo)簽，因此也要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的智能化，保證資源信息共享最大化，更重要的是要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束，才能最大化地利用這個(gè)時(shí)代的資源，形成一整套會(huì)計(jì)理論體系。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，社會(huì)各行各業(yè)都迎接著全新的挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)，越是在新形勢(shì)下，企業(yè)越要加強(qiáng)對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合凸顯了優(yōu)勢(shì)，一定程度上能提高業(yè)務(wù)辦理的服務(wù)質(zhì)量，只有準(zhǔn)確地了解、掌握和管理企業(yè)財(cái)務(wù)，才能促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展、拓展業(yè)務(wù)范圍，這不僅可以促進(jìn)企業(yè)文化的發(fā)展，還可以促進(jìn)企業(yè)管理技術(shù)的提升。

會(huì)計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的工具，同時(shí)也是企業(yè)管理能力的重要體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)雖有區(qū)別，但更多的是聯(lián)系，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)融合起來(lái)，有助于減少企業(yè)財(cái)務(wù)資金的浪費(fèi)問(wèn)題，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作流程，提高財(cái)務(wù)資金利用率。

大多數(shù)的工作都還是建立在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的快速變化，企業(yè)所面臨的發(fā)展環(huán)境也在不斷變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理，明顯增加了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本，如人力資源的浪費(fèi)這一問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，能使企業(yè)員工的操作更加準(zhǔn)確，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的推動(dòng)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合與發(fā)展已成為必然趨勢(shì)，兩者聯(lián)系愈加緊密，將進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率，為打造現(xiàn)代企業(yè)做出正確的決策。

而且隨著大數(shù)據(jù)分析的蓬勃發(fā)展，中小企業(yè)之間的市場(chǎng)爭(zhēng)奪也日益加劇，若想在企業(yè)中取得更多的市場(chǎng)份額，政府會(huì)計(jì)人員就要在企業(yè)中扮演關(guān)鍵的角色，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與政府管理會(huì)計(jì)進(jìn)行融合，運(yùn)用于企業(yè)實(shí)際管理工作中，不但會(huì)加強(qiáng)收集、處理、和分析數(shù)據(jù)的能力，而且對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，有更加科學(xué)的管理方法，在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，是必不可少的一步。

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展，可以使企業(yè)得到更加現(xiàn)代化的管理，深層次地鞏固企業(yè)的發(fā)展成果，有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的提升。

五、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理審計(jì)融合的措施對(duì)策

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融入是對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的進(jìn)一步完善，是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)與核算業(yè)務(wù)發(fā)展的又一個(gè)重要技術(shù)突破。通過(guò)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融入，使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)不僅可以適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的多種需要，還可以盡量減少我國(guó)企業(yè)不必要的時(shí)間耗費(fèi)和復(fù)雜狀態(tài)。

現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)中，管理相對(duì)于財(cái)會(huì)還處在比較弱的地位，故應(yīng)采取若干舉措，克服二者之間的不均衡，以促進(jìn)其融合。

第一，公司高層管理者必須注意公司決策對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息在企業(yè)的日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等活動(dòng)中得到合理利用，并推動(dòng)企業(yè)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息，實(shí)施經(jīng)濟(jì)決策、控制、科學(xué)管理。

第二，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化企業(yè)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)。公司還可以通過(guò)定期舉辦管理人員財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)班，對(duì)已擔(dān)任會(huì)計(jì)師的員工及其他管理者加強(qiáng)工作的引導(dǎo)和業(yè)務(wù)上的培養(yǎng)，使公司各類(lèi)員工都可以進(jìn)一步地認(rèn)識(shí)、掌握管理會(huì)計(jì)學(xué)，從而形成了一個(gè)具備高水平的，將管理會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的團(tuán)隊(duì)。

第三，通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)姆绞将@取基礎(chǔ)信息，實(shí)現(xiàn)了管理審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的高效融合。

第四，明確劃分管理審計(jì)的基礎(chǔ)項(xiàng)目，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)信息，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效整合。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，面對(duì)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)既面臨著新的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)。所以企業(yè)應(yīng)該不斷提高自身的綜合實(shí)力，管理者要增強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)共享發(fā)展模式的新認(rèn)識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型意識(shí)，加強(qiáng)整體綜合素質(zhì)的培養(yǎng)及信息化的應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。