馬海國

(江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，江蘇 南京 211168)

財(cái)政部于2017年發(fā)布《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡稱《政府會計(jì)制度》)。高校于2019年起正式實(shí)施《政府會計(jì)制度》。實(shí)施《政府會計(jì)制度》，運(yùn)用“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”方式展現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，更好地為學(xué)校、政府部門服務(wù)是新時(shí)代高校會計(jì)人員的使命和擔(dān)當(dāng)。

一、實(shí)施《政府會計(jì)制度》的必要性

為了突出高?？冃Ч芾?，提高綜合治理能力和水平、引進(jìn)成本核算理念、提高會計(jì)信息質(zhì)量，國家要求高校執(zhí)行《政府會計(jì)制度》。從部屬高校2021年的預(yù)算數(shù)據(jù)來看，共有13所高校預(yù)算總數(shù)過百億，清華大學(xué)(317.28億元)、浙江大學(xué)(228.16億元)、北京大學(xué)(221.34億元)位列前三。這些數(shù)據(jù)表明高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)涵建設(shè)要求不斷提高，資金來源趨于多樣化，資金規(guī)模不斷增大。同時(shí)，社會公眾對高?？冃Ч芾淼年P(guān)注程度不斷提高，財(cái)務(wù)公開和披露的范圍不斷擴(kuò)大，迫切要求高校引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算基礎(chǔ)?！墩畷?jì)制度》的實(shí)施，使財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的不同功能在同一套會計(jì)系統(tǒng)中得以體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會計(jì)主要反映政府主體財(cái)務(wù)狀況，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為核算基礎(chǔ)；預(yù)算會計(jì)主要反映政府主體預(yù)算執(zhí)行狀況，以“收付實(shí)現(xiàn)制”為核算基礎(chǔ)，建立兩者的關(guān)聯(lián)，可以形成全新的政府會計(jì)核算架構(gòu)。

二、實(shí)施《政府會計(jì)制度》的必要條件

(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，做好頂層設(shè)計(jì)

為了明確校內(nèi)各部門的工作任務(wù)，加強(qiáng)部門間的協(xié)同辦公，高校應(yīng)成立實(shí)施《政府會計(jì)制度》工作專項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)小組，小組負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)和督促檢查等工作。組長由校長擔(dān)任，副組長由分管財(cái)務(wù)工作的副校長擔(dān)任，執(zhí)行副組長由財(cái)務(wù)處處長擔(dān)任。成員包括人事處、財(cái)務(wù)處、科研處、教務(wù)處、學(xué)生工作處、信息化管理處、國有資產(chǎn)管理處、招投標(biāo)辦公室、審計(jì)處、合同中心等相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)置在財(cái)務(wù)處，具體負(fù)責(zé)日常的組織管理、宣傳培訓(xùn)、溝通協(xié)調(diào)等工作。

(二)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)水平

對會計(jì)人員而言，實(shí)施《政府會計(jì)制度》是一次全新考驗(yàn)和全面提升的機(jī)會，高校應(yīng)充分把握時(shí)機(jī)，對現(xiàn)有會計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行整合、優(yōu)化，讓有能力、有擔(dān)當(dāng)?shù)臅?jì)人員擔(dān)任本次改革的領(lǐng)頭人，打造一支既懂預(yù)算會計(jì)又精通財(cái)務(wù)會計(jì)、能吃苦、肯鉆研、業(yè)務(wù)水平精湛的會計(jì)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)高校會計(jì)從記賬型到價(jià)值創(chuàng)造型的轉(zhuǎn)變，全面提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。

(三)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確理解制度

財(cái)務(wù)部門的全體人員不僅要學(xué)懂弄通《政府會計(jì)制度》，而且要提高政治站位和業(yè)務(wù)能力，指導(dǎo)其他部門協(xié)同推進(jìn)制度實(shí)施工作。建議將自學(xué)與集中學(xué)習(xí)相結(jié)合、理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐操作相結(jié)合、“引進(jìn)來”與“走出去”學(xué)習(xí)相結(jié)合，邀請專家來學(xué)校授課，積極組織會計(jì)人員參加上級主管部門和行業(yè)協(xié)會舉辦的相關(guān)培訓(xùn)、到兄弟院校交流學(xué)習(xí)。

(四)做好宣傳工作，推動政策落地

財(cái)務(wù)部門要將《政府會計(jì)制度》的具體內(nèi)容、《高等學(xué)校會計(jì)制度》與《政府會計(jì)制度》的聯(lián)系和區(qū)別、實(shí)施《政府會計(jì)制度》對高校管理產(chǎn)生的影響等，通過專題講座、知識競賽等活動形式，以及網(wǎng)絡(luò)平臺、工作群等渠道在全校范圍內(nèi)宣傳，推動政策全面落地、全員參與實(shí)施。

(五)做好清產(chǎn)核資，確保數(shù)據(jù)真實(shí)

高校要結(jié)合《政府會計(jì)制度》的具體內(nèi)容和學(xué)校實(shí)際情況，認(rèn)真開展流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)數(shù)據(jù)的清理核實(shí)，進(jìn)一步明晰資產(chǎn)使用責(zé)任主體；進(jìn)一步厘清基本建設(shè)會計(jì)賬務(wù)，對已經(jīng)完工的項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和審計(jì)，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，為基本建設(shè)并賬核算做好準(zhǔn)備；對往來款項(xiàng)開展全面清理，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理工作，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對經(jīng)審計(jì)后需要核銷的往來款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核銷，為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備做好工作；規(guī)范和加強(qiáng)合同管理，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，為實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算提供依據(jù)。

(六)優(yōu)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)，提升信息化水平

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件開發(fā)公司溝通，打造財(cái)務(wù)一體化管理平臺。財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)以落實(shí)《政府會計(jì)制度》為根本出發(fā)點(diǎn)，以滿足財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)核算為立足點(diǎn)，以線上財(cái)務(wù)報(bào)銷為抓手，對接國庫支付、銀行支付、績效管理、人事管理、合同管理、科研管理、資產(chǎn)管理、學(xué)生管理、收費(fèi)管理、票據(jù)管理、招標(biāo)管理、教務(wù)管理等系統(tǒng)，為做好資源整合工作做好準(zhǔn)備，解決信息孤島問題。

三、優(yōu)化相關(guān)科目設(shè)置

(一)會計(jì)科目設(shè)置

高校應(yīng)統(tǒng)一按照財(cái)政部發(fā)布的《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》進(jìn)行一級會計(jì)科目編號與名稱設(shè)置，不得隨意增加一級科目，可以根據(jù)學(xué)校具體情況刪除科目，還可以進(jìn)行二級或三級等明細(xì)科目設(shè)置。

(二)經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置

科目代碼的類、款及科目名稱應(yīng)與政府收支分類科目保持一致。根據(jù)學(xué)校管理的需要，可以對“說明”的內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)設(shè)置核算，特別要注意對非在編人員的工資薪金、保險(xiǎn)等費(fèi)用的核算應(yīng)與在編人員的區(qū)別開來，應(yīng)放置在“其他工資福利支出”科目中核算；根據(jù)“全國教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表”中“支出表”的填報(bào)口徑，“學(xué)生活動費(fèi)和學(xué)生保險(xiǎn)費(fèi)”應(yīng)在“其他商品和服務(wù)支出”科目中核算。

(三)功能科目設(shè)置

根據(jù)部門預(yù)算報(bào)表、部門決算報(bào)表及年度財(cái)政部門下?lián)苜Y金所屬支出功能類款項(xiàng)進(jìn)行收入和支出分類。以“部門決算報(bào)表(2020年度)”為例，在“收入支出決算總表”第32至57行中，高校要重點(diǎn)關(guān)注“教育支出”之外的“一般公共服務(wù)支出”“科學(xué)技術(shù)支出”“社會保障和就業(yè)支出”“住房保障支出”“其他支出”等內(nèi)容，并根據(jù)“收入支出決算表”“基本支出決算明細(xì)表”“項(xiàng)目支出決算明細(xì)表”中高校涉及的支出功能類、款、項(xiàng)進(jìn)行設(shè)置。

(四)資金來源設(shè)置

高校將所有資金收入和支出按來源的性質(zhì)分為“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩大類。一般情況下將部門預(yù)算“支出預(yù)算表(項(xiàng)目明細(xì))”中來源為“基本支出”的內(nèi)容定義為“基本支出”，將其他均定義為“項(xiàng)目支出”。這樣，學(xué)校便于對不同資金來源形成的項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌管理，便于編制部門決算報(bào)表中“收入支出決算總表”“財(cái)政撥款收入支出決算總表”“基本支出決算明細(xì)表”“項(xiàng)目支出決算明細(xì)表”“政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表”等報(bào)表項(xiàng)目。

(五)管理項(xiàng)目設(shè)置

高校應(yīng)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行分解預(yù)算，確保在執(zhí)行預(yù)算時(shí)項(xiàng)目之間不會出現(xiàn)“挪用”資金現(xiàn)象。設(shè)置校內(nèi)管理項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮以下因素：(1)資金來源，包括預(yù)算資金、追加資金、行企資金、其他資金；(2)資金性質(zhì)，包括基本支出、項(xiàng)目支出；(3)部門大類，包括教學(xué)部門、科研部門、行政部門、后勤部門、離退休部門；(4)資金類別，包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、學(xué)生經(jīng)費(fèi)、專業(yè)建設(shè)、師資隊(duì)伍、實(shí)訓(xùn)基地；(5)經(jīng)費(fèi)控制，包括校級控制、專項(xiàng)控制、基本控制、受托控制。

四、設(shè)置關(guān)聯(lián)體系

會計(jì)科目與經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置關(guān)聯(lián)。財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用類科目、預(yù)算會計(jì)支出科目分別與政府經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行有機(jī)銜接。財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)支出核算時(shí)都要用政府經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行核算，所以在開發(fā)財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)時(shí)，可以將政府經(jīng)濟(jì)分類科目作為財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目的“交集”進(jìn)行設(shè)置，改變原先在財(cái)務(wù)會計(jì)科目和預(yù)算會計(jì)科目下設(shè)置政府經(jīng)濟(jì)分類科目的做法。

功能科目與資金來源設(shè)置關(guān)聯(lián)。按功能科目類、款、項(xiàng)對資金進(jìn)行“基本支出”和“項(xiàng)目支出”分類，與資金來源進(jìn)行關(guān)聯(lián)。這一設(shè)置將所有資金分類，便于編制和分析不同資金來源的報(bào)表。

資金來源與管理項(xiàng)目設(shè)置關(guān)聯(lián)。下?lián)懿块T預(yù)算和年度中間追加項(xiàng)目資金時(shí)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中按資金來源類、款、項(xiàng)分別與校內(nèi)管理項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)聯(lián)，保證部門預(yù)算與校內(nèi)分解預(yù)算的一致性，明確校內(nèi)項(xiàng)目資金來源性質(zhì)，便于編制和分析會計(jì)報(bào)表。

會計(jì)科目與管理項(xiàng)目設(shè)置關(guān)聯(lián)。將管理項(xiàng)目與需要核算的會計(jì)科目進(jìn)行關(guān)聯(lián)，對收入和支出總金額進(jìn)行控制，根據(jù)會計(jì)科目對收入和支出范圍進(jìn)行明細(xì)控制。會計(jì)人員在核算制單過程中，選擇管理項(xiàng)目時(shí)系統(tǒng)會自動彈出可供選擇的會計(jì)科目，收入和支出范圍指向性更加明確。通過雙重控制，既可明確經(jīng)費(fèi)的來源渠道和使用方向，又可達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的目的，為項(xiàng)目績效評價(jià)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)憑證設(shè)置關(guān)聯(lián)。軟件公司在開發(fā)財(cái)務(wù)核算軟件時(shí)，分別從財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的角度將需要生成預(yù)算會計(jì)憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊設(shè)置，系統(tǒng)自動生成預(yù)算會計(jì)憑證。會計(jì)人員只需要對預(yù)算會計(jì)憑證進(jìn)行簡單的核對，不用判斷是否要制作預(yù)算憑證，也不需要制作憑證，大大減少人為判斷因素的干擾，同時(shí)減少憑證輸入的工作量。

通過對會計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類科目、功能分類科目、資金來源、管理項(xiàng)目進(jìn)行多維度設(shè)置，形成一體化高校財(cái)務(wù)核算體系，既能滿足編制各種報(bào)表的需要，又能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，為高校加強(qiáng)內(nèi)部控制、績效管理、成本控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供充足的數(shù)據(jù)，全面提高學(xué)校治理水平。