*基金項目：江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)研究一般項目“BSC視角下高職院校財務(wù)績效評價體系研究”（202_1SJA1835）階段性研究成果。

摘要：科學(xué)的績效評價能夠準(zhǔn)確反映高職院校辦學(xué)狀況，有助于優(yōu)化內(nèi)部流程，提高辦學(xué)效益。圍繞平衡計分卡的基本原理，通過關(guān)鍵績效指標(biāo)法篩選出具有代表性的評價指標(biāo)，運用層次分析法構(gòu)建評價模型，利用德爾菲法和和積法對各層指標(biāo)賦權(quán)，并對結(jié)果進(jìn)行一致性檢驗，最終形成一套以學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)為主體、財務(wù)績效為導(dǎo)向的評價體系，為學(xué)校實現(xiàn)全面、客觀、高質(zhì)量綜合評價提供新的思路和方法。

關(guān)鍵詞：高職院校;財務(wù)績效評價;平衡計分卡;層次分析法;和積法

0 引言

2018年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費使用效益的意見》，要求各級教育部門和學(xué)校要牢固樹立“花錢必問效、無效必問責(zé)”的理念，對建立健全體現(xiàn)教育行業(yè)特點的績效管理體系提出更高要求^[1]。經(jīng)過幾年發(fā)展，高職院校財務(wù)績效評價雖處于實施階段，但很多學(xué)校的評價機(jī)制仍不健全，未能跟上財政體制改革步伐。因此，構(gòu)建適用于高職院校的財務(wù)績效評價體系勢在必行。

1 平衡計分卡概述

平衡計分卡（BSC）是由Robert Kaplan和David Norton提出的一種對組織進(jìn)行全方位綜合評價的績效管理體系。它突破以財務(wù)作為單一指標(biāo)的傳統(tǒng)績效評價模式，通過引入非財務(wù)指標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解成具體、相互平衡的指標(biāo)體系，并從財務(wù)、服務(wù)對象、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長4個方面，全面反映組織經(jīng)營狀況，確保戰(zhàn)略目標(biāo)得到科學(xué)、有效執(zhí)行。

2 高職院校財務(wù)績效評價引入平衡計分卡的意義

平衡計分卡是一種企業(yè)常用的績效評價方法，高職院校作為非營利性機(jī)構(gòu)，其組織性、生產(chǎn)性和競爭性與企業(yè)相似。因此，在財務(wù)績效評價中引入平衡計分卡，對學(xué)校戰(zhàn)略管理、科學(xué)決策、內(nèi)部協(xié)作等方面具有重要意義。

2.1 為學(xué)校戰(zhàn)略管理提供有力支持

隨著職業(yè)教育改革深入推進(jìn)，高職院校間競爭日趨激烈，戰(zhàn)略管理對學(xué)校未來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要^[2]。引入平衡計分卡，既將學(xué)校戰(zhàn)略管理與財務(wù)績效緊密相連，又將戰(zhàn)略實施融入戰(zhàn)略管理全過程。

2.2 為學(xué)校科學(xué)決策提供重要依據(jù)

平衡計分卡從4個方面為學(xué)校戰(zhàn)略實施提供系統(tǒng)評價，同時兼顧財務(wù)與非財務(wù)、長期與短期、外部與內(nèi)部、領(lǐng)先與滯后等指標(biāo)間平衡，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)績效評價存在的不足，使評價結(jié)果更加全面和準(zhǔn)確，為學(xué)校事業(yè)發(fā)展、政策制定、資源配置、監(jiān)督管理、業(yè)績考核等方面提供科學(xué)依據(jù)。

2.3 為學(xué)校內(nèi)部協(xié)作提供高效服務(wù)

平衡計分卡具有良好的系統(tǒng)性和層次性，把學(xué)校目標(biāo)高效分解到部門、團(tuán)隊和個人，方便管理者對工作進(jìn)行部署，促進(jìn)內(nèi)部之間的溝通、互動和配合，協(xié)助調(diào)解工作中存在的矛盾和沖突，充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)，增強(qiáng)學(xué)校的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

3 基于平衡計分卡構(gòu)建高職院校財務(wù)績效評價體系

3.1 財務(wù)績效評價指標(biāo)設(shè)計原則

財務(wù)績效評價指標(biāo)設(shè)計，能夠決定整個評價體系質(zhì)量和效果。因此，設(shè)計一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)和完整的指標(biāo)體系，既要契合學(xué)校未來發(fā)展的特點，也要考慮可能存在的問題，須遵循科學(xué)性、實用性、可比性和動態(tài)性原則。

3.1.1 科學(xué)性原則

指標(biāo)體系設(shè)計要以科學(xué)為原則，能夠?qū)W(xué)校目標(biāo)完成情況進(jìn)行全面、客觀的綜合評價。指標(biāo)篩選既不能重復(fù)，也不能遺漏，要具有代表性和全面性，保證財務(wù)績效評價的權(quán)威和準(zhǔn)確。

3.1.2 實用性原則

指標(biāo)選擇不宜過多，指標(biāo)體系盡量簡化，評價方法簡便高效，指標(biāo)數(shù)據(jù)易于采集，要充分考慮指標(biāo)評價的實用性、可行性和可操作性，方便評價工作順利開展。

3.1.3 可比性原則

指標(biāo)間相互比較，能夠發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)不足，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。評價指標(biāo)要在院校間普遍適用，口徑統(tǒng)一，既能對學(xué)校自身進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，又能兼顧院校間橫向?qū)Ρ?sup>[3^]。

3.1.4 動態(tài)性原則

健全、完善指標(biāo)體系，需要在評價過程中不斷總結(jié)和優(yōu)化，能夠根據(jù)環(huán)境變化和發(fā)展需要，動態(tài)修訂評價指標(biāo)和權(quán)重系數(shù)，保證評價結(jié)果準(zhǔn)確反映。

3.2 財務(wù)績效評價指標(biāo)選擇

結(jié)合學(xué)校實際，運用平衡計分卡原理構(gòu)建財務(wù)績效評價指標(biāo)體系。首先將學(xué)校目標(biāo)分解成財務(wù)、服務(wù)對象、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與發(fā)展4個維度，然后根據(jù)關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）和SMART原則，從每個維度中精選一定數(shù)量的關(guān)鍵指標(biāo)即可，選取指標(biāo)具有適用性和代表性，財務(wù)績效評價指標(biāo)體系見表1。

3.2.1 財務(wù)維度

全面反映學(xué)校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)效益狀況，在整個指標(biāo)體系中占有重要位置。通過選取凈資產(chǎn)增長率、收入增長率、自籌資金增長率指標(biāo)來反映學(xué)校辦學(xué)實力，負(fù)債率、年生均財政撥款指標(biāo)能夠反映學(xué)校發(fā)展?jié)摿?，生均教育?jīng)費支出、內(nèi)涵建設(shè)經(jīng)費投入、科研經(jīng)費投入指標(biāo)能夠反映學(xué)校辦學(xué)效益。

3.2.2 服務(wù)對象維度

學(xué)校服務(wù)對象包括學(xué)生、教職工、用人單位、社會等，學(xué)生、教職工滿意度指標(biāo)能夠反映二者對學(xué)校的認(rèn)同感，雇主滿意度、新生錄取率、畢業(yè)生就業(yè)率指標(biāo)能夠反映用人單位和社會對學(xué)校的認(rèn)可度。

3.2.3 內(nèi)部運營維度

加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，整合教育資源，是學(xué)校實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要手段。內(nèi)控制度建設(shè)、預(yù)算執(zhí)行率、政府采購執(zhí)行率指標(biāo)能夠反映學(xué)校綜合管理水平，資金使用合規(guī)性指標(biāo)是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的直接體現(xiàn)，資金到位率、固定資產(chǎn)利用率指標(biāo)是對學(xué)校資源配置能力的評價。

3.2.4 學(xué)習(xí)與發(fā)展維度

院校間競爭取決于人才競爭，而教育與培訓(xùn)是提升人才競爭力的重要手段。師資培訓(xùn)經(jīng)費占比、博士學(xué)位教師占比、高級職稱占比是衡量學(xué)校師資建設(shè)的重要指標(biāo)，科研收入增長率和科技成果轉(zhuǎn)化率指標(biāo)是學(xué)校持續(xù)創(chuàng)造價值和提供社會服務(wù)的重要體現(xiàn)。

3.3 層次分析法確定評價指標(biāo)權(quán)重

層次分析法（AHP）是20世紀(jì)70年代早期由沙旦提出的一種對定性問題進(jìn)行定量化的多目標(biāo)決策評價法。高職院校財務(wù)績效評價結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，一些非財務(wù)性指標(biāo)不易量化，需要加以主觀判斷，因此采用層次分析法、德爾菲法和和積法對評價指標(biāo)賦權(quán)是適用的。

3.3.1 構(gòu)建結(jié)構(gòu)模型

根據(jù)層次分析法的核心理論構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型，高職院校財務(wù)績效評價層次結(jié)構(gòu)模型見圖1。第一層為目標(biāo)層（A），是學(xué)校需要實現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo);第二層為準(zhǔn)則層（B），是基于平衡計分卡形成的4個維度;第三層為指標(biāo)層（C），是從4個維度精選出24個關(guān)鍵績效指標(biāo)。

3.3.2 構(gòu)造判斷矩陣

結(jié)合高職院校財務(wù)績效評價專家組意見，運用德爾菲法將目標(biāo)層（A）對準(zhǔn)則層（B）及準(zhǔn)則層（B）對指標(biāo)層（C）進(jìn)行兩兩重要程度判斷。為了將判斷結(jié)果定量化，提高比較結(jié)果準(zhǔn)確度，運用Saaty判斷矩陣標(biāo)度法對結(jié)果賦值，構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣。判斷矩陣標(biāo)度及定義見表2，兩兩比較判斷矩陣見表3～表7。

3.3.3 和積法確定層次單排序權(quán)重

通過兩兩比較得到判斷矩陣A，用和積法計算各指標(biāo)單層次權(quán)重，計算步驟如下：

第一步，判斷矩陣A的每一列元素歸一化處理，公式為

式中，a_ij為判斷矩陣A每一列的元素;a_ij為判斷矩陣A歸一后矩陣。

第二步，歸一后的矩陣按行向量求和，公式為

式中，a_ij為判斷矩陣A歸一后矩陣;ω_i為a_ij矩陣按行求和后的向量

第三步，對向量ω=（ω₁，ω₂，…，ω_n）^T歸一化處理，公式為

式中，ω_i為a_ij矩陣按行求和后的向量;ω_i為ω_i歸一后的向量。

所得ω=（ω₁，ω₂，…ω_n）^T為判斷矩陣A的特征向量，即為判斷矩陣A的權(quán)重系數(shù)，高職院校財務(wù)績效評價指標(biāo)權(quán)重見表8。

3.3.4 判斷矩陣一致性檢驗

為防止專家對兩兩指標(biāo)重要性判斷出現(xiàn)相互矛盾的結(jié)果，保證指標(biāo)權(quán)重分配合理和準(zhǔn)確，需要對判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗，檢驗步驟如下：

第一步，計算判斷矩陣A的最大特征根，公式為

式中，ω為判斷矩陣A的特征向量（權(quán)重系數(shù)）;n為判斷矩陣A的階數(shù);λ_max為判斷矩陣A的最大特征根

第二步，計算一致性指標(biāo)CI，公式為

式中，λ_max為判斷矩陣A的最大特征根;n為判斷矩陣A的階數(shù);CI為一致性指標(biāo)。

第三步，計算一致性檢驗系數(shù)CR，公式為

式中，CI為一致性指標(biāo);RI為平均隨機(jī)一致性指標(biāo);CR為一致性檢驗系數(shù)

平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI和判斷矩陣A的階數(shù)有關(guān)，階數(shù)越大，出現(xiàn)一致性偏離的可能性越大，1～9階平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI標(biāo)準(zhǔn)值見表9^[4]。

根據(jù)上述計算，各判斷矩陣一致性檢驗結(jié)果見表10。檢驗結(jié)果顯示，5個判斷矩陣CR值均小于0.1，通過一致性檢驗，具有滿意一致性。

3.3.5 層次總排序和一致性檢驗

層次總排序是指標(biāo)層對目標(biāo)層相對重要性的權(quán)值，是將指標(biāo)層相對于準(zhǔn)則層的權(quán)重乘以準(zhǔn)則層相對于目標(biāo)層的權(quán)重，得到評價指標(biāo)的總權(quán)重，評價指標(biāo)的總權(quán)重如表8所示。層次總排序確定后，需要進(jìn)行一致性檢驗，公式為

式中，CI為判斷矩陣（B—C）的一致性指標(biāo);RI為判斷矩陣（B—C）的平均隨機(jī)一致性指標(biāo);CR為層次總排序的一致性檢驗系數(shù)。

根據(jù)公式計算出CR=0.019 3，小于0.1，層次總排序通過一致性檢驗。

4 結(jié)論與建議

根據(jù)構(gòu)建的財務(wù)績效評價體系，既可對學(xué)校在不同時期的指標(biāo)進(jìn)行縱向評價，也可對不同學(xué)校在相同時期的指標(biāo)進(jìn)行橫向評價。在評價過程中，各指標(biāo)間存在不同計量單位，須對指標(biāo)值進(jìn)行無量綱化處理。定性指標(biāo)一般采用主觀判斷的方法，比如問卷調(diào)查、專家評審等;定量指標(biāo)一般采用功效系數(shù)法、均值化方法等，最終得到用于科學(xué)決策的綜合評價結(jié)果。

4.1 財務(wù)層面

從表8準(zhǔn)則層4個維度來看，財務(wù)維度指標(biāo)權(quán)重為0.482 7，明顯高于其他3個，說明財務(wù)維度是高職院校財務(wù)績效評價最為重要部分。對于指標(biāo)層，財務(wù)維度8個指標(biāo)中，內(nèi)涵建設(shè)經(jīng)費投入指標(biāo)總權(quán)重為0.076 4，在24個指標(biāo)中排名第4，反映出高職院校在“雙高”建設(shè)背景下，內(nèi)涵建設(shè)始終是學(xué)校發(fā)展重點和最緊迫任務(wù)。對民辦學(xué)校來說，財務(wù)維度仍是最重要的，指標(biāo)權(quán)重更加傾向于收入增長率、自籌資金增長率、負(fù)債率等。

4.2 服務(wù)對象層面

服務(wù)對象維度是4個維度中權(quán)重最低的，在5個指標(biāo)中，新生錄取率指標(biāo)最為關(guān)鍵，是決定高職院校全年財政撥款和事業(yè)收入的重要因素。雖然該指標(biāo)在評價體系中非常重要，但是總權(quán)重為0.036 0，在整個指標(biāo)中只排在第11位，說明學(xué)校招生形勢較好，學(xué)校社會影響力和考生、家長認(rèn)可度比較高。對招生效果一般的學(xué)校而言，此維度排名會更靠前，指標(biāo)權(quán)重會更高，學(xué)校中心任務(wù)更多圍繞在招生工作上。

4.3 內(nèi)部運營層面

內(nèi)部運營維度6個指標(biāo)的權(quán)重排名并非唯一標(biāo)準(zhǔn)，不同學(xué)校差異較大。例如，固定資產(chǎn)利用率總權(quán)重為0.011 1，排名倒數(shù)第3，但是很多本科院校該指標(biāo)的權(quán)重值較高，排名靠前，通過橫向評價，明顯反映學(xué)校對此重視不足，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的管理較為薄弱。有的民辦學(xué)校非常重視資金到位率指標(biāo)，有的學(xué)校更加看重內(nèi)控制度建設(shè)指標(biāo)。

4.4 學(xué)習(xí)與發(fā)展層面

師資培訓(xùn)經(jīng)費占比不僅是學(xué)校“雙高”建設(shè)的重要指標(biāo)，也是實施人才強(qiáng)校戰(zhàn)略的重要手段，它的總權(quán)重為0.090 4，排名第3，足以說明學(xué)校重視程度。對于博士學(xué)位教師占比、科技成果轉(zhuǎn)化率等權(quán)重排名靠后的指標(biāo)，會隨著申辦職業(yè)本科內(nèi)涵要求的變化進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。

5 結(jié)語

高職院校將平衡計分卡應(yīng)用于財務(wù)績效評價，對提升學(xué)校辦學(xué)特色，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供重要指導(dǎo)。平衡計分卡雖在評價中具有很多優(yōu)勢，但也存在不足，不同學(xué)校根據(jù)發(fā)展需要，因地制宜構(gòu)建適用于自身的評價體系，同時也要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化對評價指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)重等關(guān)鍵要素進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，要關(guān)注評價結(jié)果的應(yīng)用，不斷完善評價監(jiān)督與考核機(jī)制，為服務(wù)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展提供重要支持和保障。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2022-01-13

作者簡介：

葉茂華，男，1981年生，碩士研究生，助理研究員、工程師，主要研究方向：財務(wù)管理、軟件工程。