引言

本案例中，中國建設(shè)銀行股份有限公司江西總審計室（以下簡稱建行江西總審計室）充分運用數(shù)據(jù)分析方法，揭示某省分行在服務(wù)支持民營企業(yè)相關(guān)政策執(zhí)行過程中存在的痛點難點，廣泛聽取具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的意見，提出針對性改進建議，督促某省分行完善內(nèi)部控制，助力全行信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升服務(wù)支持民營企業(yè)質(zhì)效。本案例中的部分審計方法與經(jīng)驗，在實施同類審計項目過程中，具有可借鑒、復制、推廣的價值。

一、項目背景

中國建設(shè)銀行作為國有大型銀行，要從政治高度履踐大行責任，主動擔當作為，立足銀行業(yè)實際，創(chuàng)造性抓好中央金融工作方針政策落實落地，在服務(wù)國家建設(shè)、防范金融風險等方面作出更大貢獻。

2019年2月，為有效緩解民營企業(yè)融資難融資貴問題，充分發(fā)揮民營企業(yè)對經(jīng)濟增長和創(chuàng)造就業(yè)的重要支撐作用，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于加強金融服務(wù)民營企業(yè)的若干意見》（以下簡稱《意見》），要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認真貫徹落實。中國建設(shè)銀行審計部結(jié)合《意見》要求，將服務(wù)支持民營企業(yè)相關(guān)政策落實情況審計納入年度審計計劃。2019年11月至12月，建行江西總審計室成立審計組，對建設(shè)銀行某省分行服務(wù)支持民營企業(yè)相關(guān)政策落實情況進行了調(diào)查，關(guān)注相關(guān)政策在某省分行執(zhí)行落地情況，聚焦治理能力、內(nèi)部控制、精細管理、效能提升等方面，溯源問題深層原因，提出有效、可行的審計建議。

二、項目實施情況介紹

（一）審計思路與目標

建行江西總審計室按照國家及監(jiān)管機構(gòu)相關(guān)政策要求，結(jié)合某省區(qū)域資源稟賦與經(jīng)濟金融形勢，圍繞民營企業(yè)融資難、融資貴、融資慢等熱點問題，調(diào)查了解服務(wù)支持民營企業(yè)的各項政策在某省分行傳導及落地情況，重點關(guān)注分支機構(gòu)民營企業(yè)信貸余額變化趨勢，深入剖析政策執(zhí)行方面的舉措、成效、不足及困難，提出針對性改進建議，持續(xù)關(guān)注分行后續(xù)信貸投放情況與風險管控水平，助力服務(wù)支持民營企業(yè)政策執(zhí)行水平提升。

（二）審計步驟與流程

1.既見樹木、又見森林，找準審計切口。

審前培訓過程中，審計組組織對《意見》等黨和國家政策和行內(nèi)系列文件制度展開集中學習，對《意見》中的“民營企業(yè)貸款比重應(yīng)進一步提高”進行深入討論，最終確定以此為切入點，通過報表對全省建行及各二級分行民營企業(yè)貸款余額占比和變化趨勢開展分析。

審計分析發(fā)現(xiàn)，截至2019年9月末，全省建行

民營企業(yè)信貸余額較年初增長17.47%。當年1-9月，某省分行11個二級分行中有6個與民營企業(yè)新簽訂貸款合同數(shù)量同比減少，其中，Y、S、J等地二級分行降幅明顯，分別達到35.87%、34.52%、15.67%。

2.全量分析、重點核實，梳理業(yè)務(wù)趨勢。

審計組從民營企業(yè)客戶數(shù)量、行業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域分布等方面歸納總結(jié)業(yè)務(wù)特點及發(fā)展趨勢，有針對性地提出改進建議，為進一步分析民營企業(yè)貸款比重下降的原因打下基礎(chǔ)。

一是分析分行民營客戶數(shù)量的總體變化趨勢，關(guān)注是否加大民營企業(yè)客戶營銷。分析發(fā)現(xiàn)，截至2019年9月末，分行民營企業(yè)信貸客戶2.17萬戶，較年初新增1.07萬戶，增幅97.27%，增量客戶主要為小微快貸客戶（建設(shè)銀行針對小微企業(yè)推出的線上大數(shù)據(jù)信貸產(chǎn)品）。

二是行業(yè)結(jié)構(gòu)分析，關(guān)注是否落實國家產(chǎn)業(yè)政策導向，圍繞綠色金融、先進制造業(yè)、科技型企業(yè)、消費金融等發(fā)展?jié)摿^大的領(lǐng)域加大信貸投放。分析發(fā)現(xiàn)，截至2019年9月末，分行民營企業(yè)信貸余額主要集中在建筑業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)，余額占比分別為31.13%、27.65%、13.09%、6.84%。

三是區(qū)域分布分析，判斷業(yè)務(wù)拓展情況與區(qū)域經(jīng)濟特征的匹配度。分析發(fā)現(xiàn)，分行半數(shù)民營企業(yè)信貸業(yè)務(wù)集中在中心城市地區(qū)，信貸余額前三位的機構(gòu)為N、S、Y市分行，信貸余額占比分別為56.37%、10.82%、7.91%。

基于上述分析，審計組得出初步判斷：部分二級分行民營企業(yè)客戶數(shù)量和信貸余額增長緩慢，有的不增反降;民營企業(yè)授信在建筑業(yè)集中度較高，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策導向、發(fā)展?jié)摿^大的新興領(lǐng)域融資支持還需加強。

3.由點及面、總結(jié)歸納，收集審計證據(jù)。

進行初步判斷后，經(jīng)組內(nèi)討論，審計組確定從政策傳導、考核導向等方面收集數(shù)據(jù)，作為審計證據(jù)，驗證、支撐審計判斷。

一是有的機構(gòu)對上級行政策傳導落實不到位，經(jīng)辦人員對政策理解存在一定偏差，服務(wù)民營企業(yè)效率、效果仍有提升空間。審計抽查N、J、Y市分行，均發(fā)現(xiàn)傳導上級行服務(wù)民營企業(yè)政策制度不全面、不完整的情況，有的對相關(guān)制度文件一傳了之，未及時督促相關(guān)機構(gòu)或部門閱辦。通過訪談和調(diào)查問卷了解到，部分基層客戶經(jīng)理對國家有關(guān)民營企業(yè)政策理解存在偏差，基于風險和收益的考慮，一定程度上存在對民營企業(yè)放貸怕出風險、擔責任的思想。

二是總分行對小微企業(yè)普惠金融業(yè)務(wù)專門出臺相關(guān)扶持政策，在考核激勵、責任認定方面采取差別化鼓勵措施，產(chǎn)品創(chuàng)新也更側(cè)重于小微企業(yè)，對中型“成長”型民營企業(yè)金融服務(wù)主要依靠傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，缺少相關(guān)配套機制，一定程度上制約了民營企業(yè)信貸業(yè)務(wù)發(fā)展。分行1000萬以下小微企業(yè)貸款呈快速增長趨勢，但對貸款金額在1000萬至1億元之間的中型客戶服務(wù)支持不足。截至2019年9月末，貸款金額1000萬至1億元之間的貸款余額占比17.61%，較年初下降10.41個百分點。

三是有的二級分行在信貸投放中，重總量增加而輕結(jié)構(gòu)調(diào)整。省分行要求各二級分行提高綠色金融、先進制造業(yè)、科技型企業(yè)等領(lǐng)域金融服務(wù)水平，但有的二級分行理解不到位，側(cè)重于總量增長而對行業(yè)結(jié)構(gòu)未采取針對性措施，對國家支持的先進制造業(yè)、消費金融等發(fā)展?jié)摿^大的領(lǐng)域信貸投放力度不足。截至2019年9月末，分行民營企業(yè)客戶中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)貸款余額合計占比接近40%。

4.強化溝通、分析原因，提出審計建議。

審計組加強與業(yè)務(wù)主管部門和基層機構(gòu)的溝通，重點從信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整和執(zhí)行措施等方面總結(jié)業(yè)務(wù)發(fā)展的難點和痛點，廣泛收集基層網(wǎng)點經(jīng)辦人員的意見建議，從解決問題、服務(wù)發(fā)展的角度，總結(jié)分析制約分行業(yè)務(wù)發(fā)展的體制、機制等方面問題，共同探討民營企業(yè)發(fā)展短板及困難的原因及改進措施，對癥下藥提出審計建議。

一是進一步加強黨中央、國務(wù)院及總行政策制度傳導，促進各級機構(gòu)提高服務(wù)民營企業(yè)積極性、主動性。建議相關(guān)部門或機構(gòu)進一步提高對相關(guān)政策的解讀能力，加強政策宣導力度，確保相關(guān)政策傳導至各級部門和機構(gòu)，通過開展培訓等方式提高客戶經(jīng)理整體素質(zhì)，緊跟戰(zhàn)略推進、市場形勢和監(jiān)管導向，協(xié)調(diào)統(tǒng)籌抓牢抓實服務(wù)民營企業(yè)融資需求。

二是完善中型民營企業(yè)配套機制，優(yōu)化民營企業(yè)客戶結(jié)構(gòu)。針對區(qū)域經(jīng)濟特點和地方政府發(fā)展規(guī)劃，加大中型民營客戶儲備，依托供應(yīng)鏈金融，積極探索創(chuàng)新中型民營企業(yè)融資模式與產(chǎn)品創(chuàng)新，拓寬融資渠道。進一步研究客戶準入、產(chǎn)品配置等方面改進措施，建立完善考核激勵機制，全面打造大、中、小“金字塔”客戶結(jié)構(gòu)。

三是細化考核要求，補充對行業(yè)結(jié)構(gòu)考核力度。在二級分行服務(wù)支持民營企業(yè)的考核中，掌握各二級分行民營企業(yè)融資業(yè)務(wù)發(fā)展優(yōu)勢和短板，既要關(guān)注總量增長，也要關(guān)注新增貸款投放的行業(yè)結(jié)構(gòu)，加大向優(yōu)先扶持的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)和先進制造業(yè)投放，進一步推動黨和國家相關(guān)政策決策部署在基層行落地。

5.邊查邊改、立查立改，固化審計成效。

審計組堅持“邊審計、邊整改”的思路，督促省分行業(yè)務(wù)主管部門和各級機構(gòu)在各自職責范圍內(nèi)落實整改措施，及時跟進整改進度，固化審計成效。省分行積極落實整改責任，主動向總行業(yè)務(wù)主管部門匯報，開展根源性整改。

針對部分機構(gòu)民營企業(yè)信貸余額減少，與政策導向存在偏差的問題。分行一是為民營企業(yè)發(fā)展提供平臺支撐。通過企業(yè)共享服務(wù)平臺、商戶共享服務(wù)平臺等，為民營企業(yè)提供數(shù)據(jù)分析服務(wù)，助力企業(yè)發(fā)展。二是加強政策宣導力度，將相關(guān)政策傳導至各級部門和機構(gòu)，通過開展培訓等方式提高客戶經(jīng)理整體素質(zhì)，緊跟戰(zhàn)略推進、市場形勢和監(jiān)管導向，協(xié)調(diào)統(tǒng)籌抓牢抓實服務(wù)民營企業(yè)融資需求。三是將專注主業(yè)、財務(wù)健康、治理完善、信譽良好、注重研發(fā)的民營企業(yè)作為重點服務(wù)對象，優(yōu)先支持民營醫(yī)院、民辦院校、民辦養(yǎng)老機構(gòu)等重點行業(yè)，提高民營企業(yè)貸款占比。截至2020年末，省分行民營企業(yè)貸款余額較年初增長39.56%;余額占比42.58%，建設(shè)銀行系統(tǒng)內(nèi)排名第11;新增額占比58.49%，建設(shè)銀行系統(tǒng)內(nèi)排名第10。

針對現(xiàn)行制度對小微企業(yè)支持服務(wù)效果較好，但對中型“成長”型民營企業(yè)扶持力度尚顯不足的問題。分行一是做好中型客戶發(fā)展的基礎(chǔ)性工作，細分中型客戶群，重點營銷優(yōu)質(zhì)集團內(nèi)的中型企業(yè)、供應(yīng)鏈頂部腰部中型企業(yè)、高科技企業(yè)、存量優(yōu)質(zhì)小企業(yè)成長起來的中型企業(yè)四類客戶群，做大中型客戶基數(shù)。二是強化中型客戶綜合金融服務(wù)，加強投貸聯(lián)動、產(chǎn)品組合設(shè)計，加大中型客戶的貸款投入與綜合業(yè)務(wù)挖掘，有效提升中型客戶的收益貢獻。三是將民營企業(yè)貸款存量占比和新增占比納入二級分行KPI考核體系，對高于全行平均水平的予以加分。四是加強對落后二級分行的督導幫扶，按月對指標完成情況進行通報，收集推進工作中存在的問題，積極協(xié)助解決。截至2020年7月末，省分行當年中型授信客戶數(shù)計劃完成率136.36%，提前完成總行下達的全年計劃。

三、經(jīng)驗與體會

1.充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢，快速查找審計重點。為充分發(fā)揮審計數(shù)據(jù)分析的作用，審計組在該項目中指定專人牽頭承擔數(shù)據(jù)分析相關(guān)工作，充分利用數(shù)據(jù)式審計手段，針對可能存在的執(zhí)行偏差，在對疑點全量分析的基礎(chǔ)上抽取重點核查客戶進行查證，查找基層機構(gòu)各類執(zhí)行偏差問題表現(xiàn)，結(jié)合政策轉(zhuǎn)化與傳導和政策落實成效方面存在的不足，從信貸理念、體制機制等方面，查找內(nèi)控缺陷，分析形成偏差的深層次原因。

2.做精做細審前培訓，有助于提升審計效率。政策落地跟蹤審計在調(diào)查方式、關(guān)注重點等方面與常規(guī)審計有較大差別。在執(zhí)行過程中，如果調(diào)查思路在傳達、貫徹過程中出現(xiàn)偏差，容易導致原因分析單薄，預期目標無法實現(xiàn)等問題。所以，做實審前培訓很有必要：一是在審前準備階段，將具體的業(yè)務(wù)研究落實到具體人員，最好由審計人員輪流授課，確保人人熟悉總體要求、掌握各自分工;二是現(xiàn)場查證過程，對問題查證不到位或較為普遍的環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)組織培訓，形成邊審計邊培訓的方式，增強培訓效果。

3.問題成因與審計建議，離不開與基層機構(gòu)深入溝通?；鶎訖C構(gòu)經(jīng)辦人員往往是黨和國家政策在我行落地的具體執(zhí)行人，其對政策的理解與執(zhí)行反映了最真實的情況，審計組應(yīng)把與基層機構(gòu)的溝通作為一項重要工作：一是在分析問題成因的過程中，訪談了解經(jīng)辦層面執(zhí)行不到位的真實原因，制度是否有效、系統(tǒng)是否好用、考核是否落地等，具體經(jīng)辦人員最有發(fā)言權(quán);二是在確保審計結(jié)論充分有效的基礎(chǔ)上，共同商討整改措施，結(jié)合業(yè)務(wù)辦理過程中的實際操作需求，提出切實可行的審計建議。

4.審計對象的配合程度仍然是制約審計效果的掣肘。本次審計項目，主要是結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)通報、審計數(shù)據(jù)分析平臺數(shù)據(jù)，對政策落實情況開展調(diào)查，但由于相關(guān)部門反饋的材料，仍存在落實措施不詳細、效果列舉不充分和證明材料不齊全等現(xiàn)象，且由于信貸投放與風險管控效果具有滯后性，審計結(jié)論可能與各層級機構(gòu)、部門政策落實的最新情況存在偏差。雖然上述偏差控制在可接受范圍內(nèi)，并不影響調(diào)查報告的基本結(jié)論和判斷，但如何更及時、真實、具象化地展現(xiàn)金融機構(gòu)貫徹落實黨和國家重大政策措施的情況及效果，仍然是需要深入研究的課題。

5.內(nèi)控基礎(chǔ)審計應(yīng)用尚缺有效的實用方法與工具支撐。

目前，對于內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計專業(yè)研究，尚未形成系統(tǒng)的方法和工具體系，內(nèi)部控制風險評估、審計策略選擇等具體操作無據(jù)可依，特別是缺少評估風險發(fā)生概率的定量分析工具，定性分析方面也尚未形成系統(tǒng)的、具有操作性的方法，難以保證全面揭示內(nèi)部控制缺陷，有時審計人員更多的是利用個人經(jīng)驗判斷評估審計事項的風險水平，所得出的評估結(jié)果難以令人信服。

（執(zhí)筆人：付越）