鄭石橋
內(nèi)部審計結(jié)果也可稱為內(nèi)部審計產(chǎn)品,主要包括審計報告和審計信息簡報等,審計報告的內(nèi)容涉及審計結(jié)論(總體評價和揭示問題)、審計意見和審計建議。不同的審計結(jié)果,有不同的運用路徑。
一、內(nèi)部審計結(jié)論及其運用
審計結(jié)論是關(guān)于審計主題的總體評價及審計發(fā)現(xiàn)具體問題的揭示,審計主題通常包括財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、經(jīng)濟行為和管理制度。財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息,要就其真實性作出評價,對于表征績效的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息,還要就其效益性作出評價;管理制度,就其健全性作出評價。一般來說,上述這些審計主題恰恰就是組織內(nèi)部對各層級管理層進(jìn)行績效評價的內(nèi)容,所以,內(nèi)部審計對上述各方面作出的評價,可以用于組織內(nèi)部的績效評價。
二、內(nèi)部審計意見及其執(zhí)行
內(nèi)部審計對財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、經(jīng)濟行為、管理制度進(jìn)行審計,一般來說,對于發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行分析,屬于信息操縱、行為違規(guī)及不作為、亂作為及其背后存在的嚴(yán)重制度缺陷,要提出糾正處理和處罰的意見,對責(zé)任單位和責(zé)任人要進(jìn)行責(zé)任追究。
內(nèi)部審計部門提出審計處理處罰意見有兩種模式:一種模式是由內(nèi)部審計部門直接進(jìn)行處理處罰,通常會以內(nèi)部審計報告中的“審計意見”或者通過單獨下發(fā)“內(nèi)部審計決定”的方式作出處理處罰。如果采用這種模式,一般需要在本單位的內(nèi)部審計章程中明文規(guī)定內(nèi)部審計的處理處罰權(quán)限。另外一種模式是,一些單位將對內(nèi)部單位和個人的處理處罰權(quán)集中在某些部門,并沒有賦予內(nèi)部審計部門這種處理處罰權(quán)。在這種模式下,內(nèi)部審計部門要力爭將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題及其處理處罰的相關(guān)規(guī)定加入到本單位統(tǒng)一的處理處罰規(guī)章中,盡管內(nèi)部審計部門本身并不直接處理處罰,但是,對于如何進(jìn)行處理處罰,則有明文規(guī)定,內(nèi)部審計報告中也包括建議性質(zhì)的審計處理處罰意見,這并不影響內(nèi)部審計部門的權(quán)威性。
三、內(nèi)部審計建議及其采納
內(nèi)部審計屬于建設(shè)性審計,對于發(fā)現(xiàn)的問題,一般需要提出審計建議,并采取一定的方式推動這些建議得到采納。推動內(nèi)部審計建議采納有兩個路徑:一是內(nèi)部審計部門首先進(jìn)行審計咨詢,然后再進(jìn)行后續(xù)審計,本文稱為路徑1;二是內(nèi)部審計部門不進(jìn)行審計咨詢,只進(jìn)行后續(xù)審計,本文稱為路徑2。路徑1與路徑2相比,主要是增加了咨詢過程,內(nèi)部審計部門首先以咨詢者的身份協(xié)助被審計單位解決審計建議所涉及的問題。這種咨詢是以前期的確認(rèn)為基礎(chǔ)的,內(nèi)部審計部門之所以能發(fā)揮咨詢者的作用,是因為其通過確認(rèn)服務(wù),對于被審計單位存在的問題有了深刻的理解,沒有這個前提,內(nèi)部審計的咨詢功能難以發(fā)揮作用。但是無論何種路徑,內(nèi)部審計部門都要檢查內(nèi)部審計建議所針對問題是否解決,這就是后續(xù)審計。后續(xù)審計需要檢查已經(jīng)采取的糾正措施及其效果,而不必拘泥于是否采用了審計建議中所提出的措施,畢竟解決問題是關(guān)鍵,用誰的方法解決問題并不重要。
四、內(nèi)部審計信息簡報
內(nèi)部審計信息簡報是內(nèi)部審計部門展現(xiàn)其審計結(jié)果及其運用情況的一種手段,主要有三種情形:一是重要的內(nèi)部審計結(jié)果及其運用情況,通過內(nèi)部審計信息簡報,及時讓相關(guān)人士知曉,可以擴大內(nèi)部審計結(jié)果的效果;二是對一定時期內(nèi)的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行概括,從宏觀上反映本單位存在的問題,提醒管理層關(guān)注;三是對內(nèi)部審計建議采納、審計決定執(zhí)行、審計意見運用等進(jìn)行報道,以通過聲譽機制發(fā)揮作用。
五、內(nèi)部審計結(jié)果及其運用公開
一般來說,內(nèi)部審計結(jié)果及其運用公開,能夠通過聲譽機制發(fā)揮對審計結(jié)果運用的促進(jìn)作用。例如,一些單位將內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開,在這種情形下,各管理者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況就能相互比較,也使單位內(nèi)部能夠了解到不同管理者的責(zé)任履行情況,這會促進(jìn)這些管理者今后對責(zé)任履行的重視和投入。當(dāng)然,內(nèi)部審計結(jié)果公開的前提是審計質(zhì)量,只有確保審計質(zhì)量的前提下才能實行結(jié)果公開。