●陸佳雯

在我國，廣播電視媒體不僅輸出大眾所需的文化產(chǎn)品，更是黨和政府重要的思想宣傳陣地，其運營管理兼具事業(yè)屬性和企業(yè)屬性。近年來，媒體傳播格局隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展發(fā)生了巨大變化，這給傳統(tǒng)媒體也帶來了很大沖擊。為更好地適應媒體融合創(chuàng)新與傳媒產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，廣電媒體單位也在不斷引入現(xiàn)代企業(yè)管理理念，加強成本的科學管理，使之配套于文化產(chǎn)品的迭代升級和媒體融合的需求。在面對如何將每一分錢花得恰到好處，將集團公司和下屬各單位的每一項資源都發(fā)揮其最大價值這一問題上，內(nèi)部審計具有重要作用，其工作的開展肩負了更大的責任，也更富挑戰(zhàn)性。

一、廣播電視媒體成本費用的主要內(nèi)容

廣播電視媒體具有高投入、重設備、高消耗的特點，其主要成本費用構成如下：

（一）自辦節(jié)目制作費

一方面是自辦節(jié)目研發(fā)和制作過程中產(chǎn)生的人力成本，另一方面是節(jié)目制作過程中技術設備，如錄制器材、磁帶、燈光、場地、舞美道具的使用、保管、運送等費用。

（二）節(jié)目推廣營銷費

主要指為了銷售自辦節(jié)目，并提升節(jié)目收聽收視效果和品牌影響力，通過各種宣傳途徑向客戶、媒體或觀眾展示推廣節(jié)目而產(chǎn)生的費用。

（三）播控費

包括后期編輯人員、編播人員、各播控部門的調(diào)控人員和其他輔助人員的人力成本，還有錄制場地使用費、播放器材費等。

（四）落地覆蓋及傳輸費

這是為實現(xiàn)廣播電視信號傳輸、覆蓋、落地而產(chǎn)生的成本費用。該費用主要由主控設備、直播車等內(nèi)部成本費用，以及廣播電視傳輸微波設備、中轉(zhuǎn)站設備、節(jié)目傳送設備、發(fā)射設備、廣播電視通訊衛(wèi)星和地面接收設備等外部成本費用。

（五）節(jié)目購置費

主要指外購節(jié)目或電視劇產(chǎn)生的費用，這也是廣播電視媒體支出中比重較大的項目之一，按播放順序分首輪、二輪、三輪等，首輪劇中按播出方式，又有獨播、一劇兩星等區(qū)別。播出輪次的不同，費用差異巨大。

二、我國廣播電視媒體成本費用控制的難點

（一）采用事業(yè)單位會計制度核算生產(chǎn)經(jīng)營活動，一定程度影響了成本費用反映的及時性和準確性

體制內(nèi)的廣電媒體單位過去多采用事業(yè)單位會計制度，一般以收付實現(xiàn)制確認和計量經(jīng)濟活動。在向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)變，并逐步開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的過程中，還存在收付實現(xiàn)制核算的思維定式，部分業(yè)務的權責發(fā)生制確認和計量條件不夠成熟、標準不夠明確等問題，容易產(chǎn)生成本費用確認不及時、不完整等現(xiàn)象，影響會計信息反映的準確性，這與日趨市場化的企業(yè)經(jīng)濟活動逐漸不匹配。特色化、多樣化的經(jīng)營業(yè)務，也缺少更加合適的科目，對成本費用進行更合理、清晰地核算分析。同時，有的單位由于對事前預算分析和事后決算分析執(zhí)行不夠到位，預算管理在成本控制活動中發(fā)揮的作用較小，一定程度造成成本費用支出管控被弱化，使其與企業(yè)化經(jīng)營管理的需求不匹配。

（二）在成本核算、財務管理上與市場化企業(yè)存在差距

與完全市場化經(jīng)營的企業(yè)相比，有的單位在經(jīng)營活動中對成本的核算還不夠全面，比如在節(jié)目成本費用的內(nèi)部考核中，進行全成本歸集的基礎較弱，全員參與成本控制的意識尚未完全形成，容易忽略對支持節(jié)目生產(chǎn)中的技術設備使用費、服務節(jié)目生產(chǎn)的輔助人力成本和播控成本等支出的分攤和管理。另外，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本支出更為重視，而對節(jié)目研發(fā)、推廣營銷過程中產(chǎn)生的費用不夠重視。

（三）財務數(shù)據(jù)信息化處理程度低，成本費用分析缺乏及時性

事業(yè)單位會計的核算要求與企業(yè)會計不同，其在財務數(shù)據(jù)的處理方面也相對單一，對數(shù)據(jù)進行信息化分析處理不夠充分。造成這一現(xiàn)象的原因是多方面的，例如，業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的有效銜接和閉環(huán)管理有待進一步完善；成本費用數(shù)據(jù)分散在不同業(yè)務平臺，難以結合業(yè)務全貌進行系統(tǒng)輸出和反饋；目前國內(nèi)為媒體業(yè)務研發(fā)的財務數(shù)據(jù)處理軟件較為匱乏，對成本費用數(shù)據(jù)進行分析并運用到成本管控上的功能較弱，數(shù)據(jù)采集和分析不夠及時、有效。

三、從內(nèi)部審計角度加強成本費用控制的對策

（一）注重評價成本費用的內(nèi)部控制程度

開展內(nèi)部控制審計時，審計人員通常會對成本費用控制環(huán)境及措施進行初步評價，通過觀察和判斷內(nèi)控執(zhí)行鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)，鎖定重點審計領域。廣播電視媒體單位可根據(jù)評價結果，鎖定加強成本費用控制的重點領域。

1.評價內(nèi)控制度的建立情況。依次以健全、合理、有效三個維度評價內(nèi)部控制。首先，以成本費用支出各個環(huán)節(jié)是否設置相應控制點，尤其是大額支出、重點環(huán)節(jié)是否設有關鍵控制點，評價其是否健全；其次，在設有內(nèi)部控制的基礎上，以內(nèi)控制度是否遵循成本控制的經(jīng)濟原則、因地制宜原則、全員參與原則等，評價其合理性；最后，以內(nèi)部控制是否發(fā)揮相應作用，達到控制企業(yè)執(zhí)行制度、控制企業(yè)合規(guī)支出、保證合規(guī)支出能合理分配、成本費用數(shù)據(jù)得以復核、費用差異原因得以分析等，評價其制度設計的有效性。

2.評價內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。在評價內(nèi)控制度執(zhí)行情況時，應重點評價部門單位是否執(zhí)行內(nèi)控制度，在執(zhí)行中取得了哪些效果，存在哪些問題，其性質(zhì)是否嚴重。通過對照已設定的控制點及控制措施對實際執(zhí)行的業(yè)務進行檢查，查找是否存在虛增虛減生產(chǎn)成本，是否提前、延后確認成本費用，費用是否列錯用途等問題。

（二）從業(yè)務實質(zhì)和業(yè)務流程出發(fā)加強成本費用控制

通過審查被審計單位提供的原始資料，內(nèi)審人員判斷成本費用支出是否真實、完整。以內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題為導向，進行整改優(yōu)化，是廣電媒體單位加強成本控制的重要抓手。舞美制作、節(jié)目推廣營銷都是廣電媒體單位主營業(yè)務支出中富有特色的內(nèi)容。以大型綜藝節(jié)目中的舞美制作為例，這是節(jié)目制作中講究藝術效果呈現(xiàn)且支出比重較大的項目，也是成本控制的重要領域，容易滋生浪費和舞弊。對此，需了解舞美制作的內(nèi)容方案、組織實施、經(jīng)費開支、項目驗收等各個環(huán)節(jié)的具體管控流程及措施，并分析其中存在的風險點。如對超過相關金額需要招標競價的，需認真審核項目招標是否按規(guī)定要求實施，審批流程是否完整、執(zhí)行效果是否與合同約定一致、相關經(jīng)費的支出是否在預算范圍內(nèi)等，以幫助審查是否存在違反規(guī)定操作程序、未盡職責、造成經(jīng)濟損失等問題。

又如，節(jié)目推廣營銷主要有戶外大型燈箱、樓宇電梯、公交車車身廣告等媒體推廣，需重點關注具體營銷推廣的實際執(zhí)行情況是否落到實處，是否與合同約定一致，價格是否合理，以防止該部分支出虛增或舞弊。當然，媒體間的資源置換也屬于營銷成本的一部分，置換價格是否合理、置換資源是否充分利用，也是成本控制的關鍵點。雖然置換本身并無額外的資金成本支出，但如何確定置換價格的合理性則存在困難。此外，還應關注置換資源是否充分有效利用，并審查決策和審批過程是否完整合理，避免因未有效使用置換資源帶來資源浪費。

（三）以審計結果應用倒逼制度體系優(yōu)化

在審計實踐中，有時會遇到某些支出業(yè)務存在一定的內(nèi)控風險，但從合規(guī)性角度，又缺少與之匹配的制度作為問題定性依據(jù)的窘迫局面。從內(nèi)審的角度，可建議從頂層設計出發(fā)，聯(lián)合法務、業(yè)務主管部門，對制度進行系統(tǒng)梳理，通過新增、修訂、整合制度，搭建更為完整的成本控制制度體系，讓內(nèi)部管理和內(nèi)部審計有據(jù)可依。

此外，從業(yè)務實際出發(fā)，不斷調(diào)整和優(yōu)化制度體系，在確保制度體系嚴肅嚴謹?shù)耐瑫r，緊扣媒體發(fā)展的方向和戰(zhàn)略部署，賦予制度調(diào)整一定的靈活性。一方面，搭建“線上OA+ 線下招標”流程管控體系，在線上，將內(nèi)控節(jié)點嵌入流程設計環(huán)節(jié)當中；在線下，聚焦招標議價全過程，通過監(jiān)督采購流程，實現(xiàn)線下大額采購風險防控。另一方面，細化不同支出項目的監(jiān)督檢查機制，必要時借助外部審計力量。如，對演播廳改造、大型舞美置景等工程類項目支出，實施工程造價審計；對影視劇采購、綜藝項目等內(nèi)容生產(chǎn)類支出，開展財務結算審計，以此實現(xiàn)重大風險領域?qū)徲嫷娜娼槿?，為行業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

（四）運用信息化手段提升成本費用管控

對于內(nèi)部審計而言，不管是前期查找問題、排除風險，還是后期對問題整改的跟蹤落實，都離不開信息的獲取和數(shù)據(jù)的處理，也離不開單位內(nèi)部上下級、不同部門之間的溝通協(xié)調(diào)，這些都建立在信息暢通無阻的基礎上。通過搭建專業(yè)的內(nèi)部審計信息平臺，與其他業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實現(xiàn)對接，建立成本費用分析模型等，內(nèi)審人員可及時從各業(yè)務系統(tǒng)中提取所需數(shù)據(jù)，利用計算機測算分析，獲取成本費用各項指標的實際情況，查找異常關注項，快速鎖定問題及重點。各單位部門可根據(jù)信息平臺所披露的問題項、整改項、完成項等區(qū)分，對成本管控有針對性地開展后續(xù)的完善整治工作，這不僅大大減少了信息溝通的時間和成本，也為單位后期的整改和跟蹤落實提供抓手。

四、結語

廣播電視媒體作為我國文化產(chǎn)業(yè)的排頭兵，面臨著體制改革、自身轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的諸多挑戰(zhàn)。本文通過分析廣播電視媒體成本費用控制所面臨的難點以及造成這些難點的原因，從內(nèi)部審計的角度探討提高成本控制力度的對策。當然，隨著廣播電視媒體多樣化、數(shù)字化、融合化的發(fā)展，對通過內(nèi)部審計來助力企業(yè)內(nèi)控優(yōu)化的要求也在不斷提高，這有待于在今后的具體實踐中繼續(xù)跟蹤研究和完善。