李 龍

一、內(nèi)部控制的目的和作用

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指其為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，通過(guò)制定相關(guān)規(guī)章制度、實(shí)施措施和執(zhí)行有關(guān)程序，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

內(nèi)部控制作為黨和政府大力提倡的日常管理中一項(xiàng)行之有效的手段，能夠保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高單位公共服務(wù)工作效率和社會(huì)效益，對(duì)保證事業(yè)單位正常運(yùn)行管理有著重要的作用。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

2017年財(cái)政部下發(fā)了《內(nèi)控報(bào)告管理制度》，要求單位每年必須按要求提交《內(nèi)控報(bào)告》。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，就優(yōu)化政府結(jié)構(gòu)、履行政府職能、財(cái)稅體制改革、事權(quán)支出責(zé)任、權(quán)力制約監(jiān)督、改進(jìn)作風(fēng)等方面，提出了明確的指導(dǎo)意見，也對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作提出了明確的要求，畫出了路線圖，提出了時(shí)間點(diǎn)。新《會(huì)計(jì)法》修訂稿第二十六條增加了“關(guān)于單位內(nèi)控建設(shè)”的要求，第四十四條明確規(guī)定，未按規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部控制的單位，對(duì)單位“一把手”、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰并給予行政處分。對(duì)每一個(gè)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)控建設(shè)已經(jīng)上升到人大立法的高度，內(nèi)控工作是一項(xiàng)必須完成的政治任務(wù)和國(guó)家法定的重要工作，是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位分類改革目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效管控，推動(dòng)單位工作人員改進(jìn)作風(fēng)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和有力支撐。

三、當(dāng)前內(nèi)部控制普遍存在的問題

（一）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)控建設(shè)作為一項(xiàng)全新的監(jiān)督管理手段，具有很好的防范和管控各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的作用。但是部分單位還沒有充分認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)工作的重要性，政治站位不高，沒有結(jié)合自身單位管理的特點(diǎn)制定操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法。有的雖然具備了內(nèi)控建設(shè)的基本條件，但還沒有形成內(nèi)控流程的信息化、可視化。

（二）人員綜合素質(zhì)不高

當(dāng)前很多單位專業(yè)人員較為欠缺，綜合能力較強(qiáng)的復(fù)合型人才不多，部分工作人員缺少崗位競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，學(xué)習(xí)缺乏主動(dòng)性，綜合素質(zhì)有待提高。單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，人員大多是一崗多職，崗位之間沒有形成相互監(jiān)督的機(jī)制，往往“既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員”，不相容職務(wù)相互分離不夠，沒有合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位、明確劃分職責(zé)權(quán)限，難以形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

（三）內(nèi)控機(jī)構(gòu)和內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制的核心是有章可依、有據(jù)可查，要有自己的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。我國(guó)許多單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但只是流于形式，工作人員不能嚴(yán)格執(zhí)行，不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)控僅限于會(huì)計(jì)控制，設(shè)計(jì)和執(zhí)行比較簡(jiǎn)單；內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全，職責(zé)分工不明確，缺少專門的審計(jì)人員，也沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)相關(guān)內(nèi)控管理知識(shí)，仍處于“摸著石頭過(guò)河”的探索階段。而且內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行設(shè)置，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不強(qiáng)，不能形成內(nèi)外聯(lián)動(dòng)的良好環(huán)境。

（四）監(jiān)督執(zhí)行力度不夠

目前，大部分事業(yè)單位沒有建立起規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督執(zhí)行力不強(qiáng)，遇到問題時(shí)不能完全履行監(jiān)督部門的應(yīng)有職責(zé)。而多數(shù)單位沒有把內(nèi)控結(jié)果運(yùn)用到科室和個(gè)人年終考評(píng)上，僅僅為應(yīng)付上級(jí)檢查“紙上談兵”，而沒有真正進(jìn)行實(shí)際操作，造成行政事業(yè)單位監(jiān)督執(zhí)行狀況不盡如人意。

四、推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)

內(nèi)控規(guī)范中明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”這一規(guī)定就是要促使單位主要領(lǐng)導(dǎo)樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，從而在單位內(nèi)部營(yíng)造良好氛圍，確保內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)一定要按照“作為一把手工程”的要求，單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。作為單位主要負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行第一責(zé)任人職責(zé)，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，靠制度辦事、靠流程行事。分管領(lǐng)導(dǎo)和各科室主要負(fù)責(zé)同志也要以身作則，帶頭學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)范和條例，通過(guò)廣泛的宣傳和發(fā)動(dòng)，將規(guī)定落實(shí)到相應(yīng)工作中。要將建立和實(shí)施內(nèi)部控制作為重要工作來(lái)抓，精心籌劃，周密安排，確保內(nèi)控工作順利開展。

夯實(shí)單位各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，達(dá)到合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，提高公共服務(wù)效率和效果的總體目標(biāo)。

（二）招才引智提高人員綜合素質(zhì)

針對(duì)缺少?gòu)?fù)合型人才的困境，要通過(guò)招才引智、優(yōu)才計(jì)劃等相關(guān)人才政策，走出去、引進(jìn)來(lái)，充分調(diào)動(dòng)廣大工作人員學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性，加強(qiáng)學(xué)習(xí)交流，更新知識(shí)儲(chǔ)備，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和工作需要。定期舉辦相關(guān)培訓(xùn)班、知識(shí)競(jìng)賽、專家講座等，引導(dǎo)工作人員學(xué)習(xí)掌握新技能，引進(jìn)專門的審計(jì)監(jiān)督人才，做到專人專責(zé)，進(jìn)而提高工作人員的綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)控在行政事業(yè)單位的作用。對(duì)于科研事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，各單位要高度重視科研財(cái)務(wù)助理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)和鍛煉，充分發(fā)揮科研財(cái)務(wù)助理人員的作用，確保為科研經(jīng)費(fèi)管理使用提供全過(guò)程精細(xì)化專業(yè)服務(wù)。

（三）建立健全內(nèi)控機(jī)構(gòu)和內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到單位的預(yù)決算管理、政府采購(gòu)管理、收支管理、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要單位內(nèi)部各職能部門加強(qiáng)溝通、相互協(xié)調(diào)、全員參與，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制。建立一套自上而下的工作流程、完善的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)的信息化、可視化、可控化、可追溯化管理。在信息化時(shí)代，行政事業(yè)單位大部分會(huì)計(jì)工作都是通過(guò)會(huì)計(jì)軟件完成的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，也必然成為會(huì)計(jì)職能的重要組成部分。信息化建設(shè)改善了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)境，帶來(lái)了會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)監(jiān)督理念與模式的變革。加快開發(fā)利用內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)勢(shì)在必行。內(nèi)控管理信息系統(tǒng)通過(guò)設(shè)置預(yù)算管理、支出管理等不同管理板塊，明確各自崗位職責(zé)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，實(shí)現(xiàn)報(bào)銷全過(guò)程的可視化、信息化，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)費(fèi)100%全程閉環(huán)管理，并集成數(shù)據(jù)到內(nèi)控審批系統(tǒng)移動(dòng)端，真正實(shí)現(xiàn)3A辦公。內(nèi)控管理信息系統(tǒng)的上線運(yùn)行，可通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，在預(yù)算控制、報(bào)銷結(jié)算等環(huán)節(jié)多頭防控風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)源頭防控、糾錯(cuò)提前介入、操作全程留痕、過(guò)錯(cuò)實(shí)時(shí)追究的目的，改變以往多頭審批、財(cái)務(wù)監(jiān)督不力的狀況，切實(shí)提升財(cái)務(wù)精細(xì)化管控水平和科學(xué)決策能力。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督檢查執(zhí)行力度

各行政事業(yè)單位應(yīng)參照上級(jí)部門內(nèi)控管理制度，結(jié)合自身特點(diǎn)完善細(xì)化內(nèi)控工作機(jī)制，保障內(nèi)控建設(shè)工作有序開展?？筛鶕?jù)工作需要，采用聘請(qǐng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)重點(diǎn)指導(dǎo)和委托第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，用以改進(jìn)提升內(nèi)控建設(shè)體系。專業(yè)團(tuán)隊(duì)和第三方機(jī)構(gòu)工作相對(duì)獨(dú)立，有利于真實(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)控建設(shè)的效果。同時(shí)單位應(yīng)招聘專業(yè)人員成立內(nèi)控工作小組，專人專責(zé)行使內(nèi)控監(jiān)督職責(zé)，內(nèi)控工作小組要對(duì)各科室內(nèi)部控制工作開展定期或不定期檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)查漏補(bǔ)缺。定期檢查可每年進(jìn)行一次，檢查內(nèi)容根據(jù)內(nèi)控管理辦法確定。加強(qiáng)與上級(jí)主管部門及財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門的溝通和信息共享，形成監(jiān)督檢查全程閉環(huán)，并將內(nèi)控建設(shè)實(shí)施情況納入單位年終考核，將內(nèi)控建設(shè)情況納入各單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇，將內(nèi)控結(jié)果運(yùn)用于科室和個(gè)人年度考核等工作。對(duì)于違反內(nèi)控制度規(guī)定、出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事故的責(zé)任人，必須嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)追責(zé)，切實(shí)保障行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序開展。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制工作作為當(dāng)前各行政事業(yè)單位的頭等大事，要保質(zhì)保量、不打折扣、不留死角按時(shí)完成。內(nèi)控建設(shè)工作是循環(huán)往復(fù)、不斷提升完善的一項(xiàng)工作，通過(guò)內(nèi)外監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)，及時(shí)改正已發(fā)現(xiàn)的問題和不足，對(duì)相關(guān)制度、認(rèn)識(shí)、管理措施等持續(xù)改進(jìn)修正，以保證在單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用。