韋書爽

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)來源于比特幣，是比特幣的底層支撐技術(shù)，隨著數(shù)字貨幣的不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)也逐漸受到各國廣泛關(guān)注。2016年以來，聯(lián)合國、IMF等國際組織已發(fā)布了多個有關(guān)區(qū)塊鏈的專題報告。我國也不斷加大對區(qū)塊鏈研究力度，2016年以來先后出臺了多個報告及文件，要求將區(qū)塊鏈技術(shù)納入戰(zhàn)略前沿技術(shù)進(jìn)行研究。2019年10月，習(xí)近平總書記在關(guān)于區(qū)塊鏈發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢的集體學(xué)習(xí)會議中強(qiáng)調(diào)：“區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。”

在政府政策及市場的引導(dǎo)下，區(qū)塊鏈技術(shù)已延伸至智能制造、數(shù)字認(rèn)證等多個領(lǐng)域。在會計領(lǐng)域中，四大會計師事務(wù)所也在不斷加大對區(qū)塊鏈的應(yīng)用研究。金融會計是會計體系的主要組成部分，其以貨幣為計量單位，對金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營治理活動進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳送，具有核算和經(jīng)營管理兩項主要職能。以往研究中，專家學(xué)者主要研究區(qū)塊鏈對一般會計的影響，較少研究金融會計體系，這方面值得引起重視。

二、區(qū)塊鏈相關(guān)概念及研究現(xiàn)狀

（一）區(qū)塊鏈的定義

2008年11月，名為中本聰?shù)娜税l(fā)表了《A Peer-to-Peer Electronic Cash System》，文中闡述了基于P2P網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、加密技術(shù)、時間戳技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等電子現(xiàn)金系統(tǒng)的構(gòu)架理念，即標(biāo)志著比特幣的誕生。兩個月后，序號為0和1的區(qū)塊誕生并相連接形成了鏈，標(biāo)志著“區(qū)塊鏈”的誕生。

區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲、點對點傳輸、共識機(jī)制、加密算法等計算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。簡單來說，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N去中心化、分布式的計算機(jī)技術(shù)，利用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來驗證和儲存數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點共識算法來生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學(xué)方式保存數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全、利用由自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計算范式。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特點

——去中心化。去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)區(qū)別于其他信息技術(shù)最核心的特點。區(qū)塊鏈中有關(guān)信息傳輸、儲存、維護(hù)等操作依賴于每一個節(jié)點共同維護(hù)和實時同步，而不需要經(jīng)過中心服務(wù)器處理。去中心化可以節(jié)約時間及維護(hù)成本，提高信息傳遞效率；去中心化提高了節(jié)點的獨立性，各節(jié)點具有分布記賬、分布傳播、分布儲存的特點。

——安全性。區(qū)塊鏈通過非對稱密碼學(xué)中的哈希算法對交易信息的處理進(jìn)行加密，哈希算法具有運算速度快、不可逆的特點，使生成的加密信息安全度極高。要想修改區(qū)塊中已生成的交易信息記錄，必須更改51%以上的節(jié)點，但這在現(xiàn)實中幾乎很難做到，由此保證了區(qū)塊鏈的安全性和不可更改性。

——可追溯性與匿名性。區(qū)塊鏈將生成的區(qū)塊添加時間戳標(biāo)記，區(qū)塊的連接按照時間順序進(jìn)行，形成具有時間順序的鏈條，可以按照時間日期查詢交易信息，具有可追溯性。交易雖然向全網(wǎng)廣播，但各區(qū)塊節(jié)點的身份信息不需要公開驗證，信息傳遞可以匿名進(jìn)行。

（三）區(qū)塊鏈對金融會計影響的研究現(xiàn)狀

現(xiàn)有的國外研究主要集中于區(qū)塊鏈對一般會計及審計的影響。Ryan Lazanis（2015）認(rèn)為，未來能夠?qū)崿F(xiàn)在區(qū)塊鏈上進(jìn)行所有交易事項，可以實現(xiàn)自動審計流程，利益相關(guān)者能夠及時獲得所需要的信息，將重塑會計和審計人員之角色。Jun Dai，Miklos A.Vasarhelyi（2017）提出了在現(xiàn)有ERP系統(tǒng)上嵌入?yún)^(qū)塊鏈層的設(shè)想，新系統(tǒng)擬在現(xiàn)行復(fù)式記賬法下推出基于區(qū)塊鏈的三式記賬系統(tǒng)，進(jìn)一步探索了區(qū)塊鏈技術(shù)與會計相結(jié)合的可能性。Mark D.Sheldon（2018）認(rèn)為，可以借助區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)會計方法、會計舞弊案例的共享。

在國內(nèi)研究方面，司淑嫻（2017）認(rèn)為，區(qū)塊鏈去中心化、公開透明、防篡改等特點，會帶來會計計量、確認(rèn)、報告等方面的變化，還可以提高審計效率。胡晟昱、章振東（2018）基于區(qū)塊鏈的技術(shù)特征，分析了區(qū)塊鏈在會計、審計、跨境支付、跨境清算方面的應(yīng)用。汪蕊（2019）認(rèn)為，區(qū)塊鏈對傳統(tǒng)金融會計而言，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，區(qū)塊鏈技術(shù)可以使傳統(tǒng)金融安全性增加、加速自動化進(jìn)程、減少財務(wù)造假的發(fā)生，但同時也應(yīng)注意現(xiàn)行監(jiān)管體系較滯后、缺乏復(fù)合型人才的問題。

通過上述文獻(xiàn)梳理可以看出，國內(nèi)外學(xué)者對區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的應(yīng)用已做了較多的思考和研究，并結(jié)合現(xiàn)有會計核算過程提出了理論模型。但學(xué)者們主要側(cè)重于研究區(qū)塊鏈技術(shù)對一般會計的廣泛影響，關(guān)于金融會計的研究還較少涉獵。

三、區(qū)塊鏈對金融會計的影響

金融企業(yè)的存貸款、第三方支付以及其他中間業(yè)務(wù)涉及到社會各部門，與政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、個人都有著緊密聯(lián)系。金融企業(yè)的社會性決定了金融會計必須面向社會，不僅要反映自身的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營成果，還要側(cè)面反映其他單位的資金活動情況。金融會計的社會性使得金融會計對財務(wù)信息的真實性、財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性等具有更高的要求。區(qū)塊鏈技術(shù)點對點傳輸、分布式儲存、加密算法和共識機(jī)制的特點，能夠很好地實現(xiàn)與金融會計的對接。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)對會計確認(rèn)的影響

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融會計，可以提高會計確認(rèn)的準(zhǔn)確性。在傳統(tǒng)復(fù)式記賬法下，金融會計糾錯是基于雙向記賬的理念，依靠查閱借貸記賬憑證、賬簿記錄等來保障財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，需要花費較高的時間及人力成本。由于金融會計核算的特殊性，可以將區(qū)塊鏈技術(shù)與金融會計信息系統(tǒng)對接，利用區(qū)塊鏈分布式記賬來進(jìn)行會計確認(rèn)處理。當(dāng)金融交易發(fā)生時，分布式賬本能自動處理相關(guān)業(yè)務(wù)，每個區(qū)塊都保留完整的數(shù)據(jù)，能夠追溯歷史交易及延展未來交易，同時區(qū)塊鏈的非對稱加密技術(shù)使鏈上的數(shù)據(jù)很難被篡改，想要修改某一數(shù)據(jù)最少需要51%的區(qū)塊同意，這幾乎不可能實現(xiàn)，因此其具有極強(qiáng)的糾錯機(jī)制。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融會計系統(tǒng)，這可以獲得更加準(zhǔn)確的財務(wù)信息，提升會計確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)對金融會計計量的影響

在會計計量環(huán)節(jié)，金融資產(chǎn)以公允價值計量為主。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以比特幣為代表的數(shù)字貨幣對傳統(tǒng)貨幣計量造成了一定沖擊，而公允價值計量屬性又受到貨幣波動的影響。區(qū)塊鏈的去中心化及獨立性，保證了每個區(qū)塊都將所有交易信息、每筆交易經(jīng)過每個節(jié)點進(jìn)行審核。如果將區(qū)塊鏈技術(shù)納入企業(yè)會計信息系統(tǒng)，并與未來數(shù)字貨幣的區(qū)塊鏈支付結(jié)算系統(tǒng)對接，可以實現(xiàn)統(tǒng)一的貨幣計量手段，為價值計量的公允可靠提供技術(shù)支持。

另一方面，每個區(qū)塊上都記錄了所有交易數(shù)據(jù)且可追溯查看、不可更改，這為公允價值計量屬性提供了更加全面客觀的數(shù)據(jù)?？梢杂涗浻嬃孔兓^程的時間戳，也為追溯公允價值計量屬性變化過程和后續(xù)變化趨勢提供依據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)分布式、全網(wǎng)通知的技術(shù)應(yīng)用于公允價值計量，可以提高公允價值的準(zhǔn)確性和透明性。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)對金融會計記錄的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)對金融會計記錄的影響并非是顛覆那些關(guān)鍵的會計記賬方法，而是實現(xiàn)會計工作流程的自動化及信息化，這個流程包括產(chǎn)生數(shù)據(jù)、獲取數(shù)據(jù)、記錄數(shù)據(jù)、傳遞數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)到最后報告數(shù)據(jù)。

在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)以前，會計人員的業(yè)務(wù)水平及主觀判斷可能會影響會計記錄的準(zhǔn)確性。將區(qū)塊鏈技術(shù)與金融會計信息系統(tǒng)對接后，計算機(jī)能夠從分布式賬本中自動獲得財務(wù)數(shù)據(jù)并且完成繁雜的運算，實現(xiàn)會計流程的自動化和信息化。這種以區(qū)塊鏈為底層技術(shù)的記錄方式可以實現(xiàn)交易和記錄的同步，當(dāng)交易行為發(fā)生時，可以通過區(qū)塊鏈分布式賬本消除各節(jié)點之間的信息不對稱，避免了漏記、誤記、多記交易記錄。這便進(jìn)一步規(guī)范了賬務(wù)處理流程、深化了借貸記賬法、豐富了會計記錄功能、保證了會計記錄的準(zhǔn)確性和及時性。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)對金融會計報告的影響

企業(yè)通過財務(wù)報告向利益相關(guān)者反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，現(xiàn)行財務(wù)報告一般是月報、季報、半年報及年報四種類型?，F(xiàn)行報告模式下，報告使用人只能被動得到上一周期企業(yè)報告的靜態(tài)相關(guān)數(shù)據(jù)，無法實時獲得最新的財務(wù)信息，在一定程度上缺乏時效性。

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融會計之后，計算機(jī)能自動完成數(shù)據(jù)獲取到生成報告的全流程，使用者也能實時獲得最新數(shù)據(jù)。這使財務(wù)報告可以突破傳統(tǒng)的披露周期，通過基于區(qū)塊鏈的智能會計報告系統(tǒng)，及時、全面、準(zhǔn)確地掌握財務(wù)報告相關(guān)信息，滿足不同報告使用者的需求。實時披露、自動披露可以進(jìn)一步增強(qiáng)財務(wù)報告的透明度和及時性，創(chuàng)建全新的基于交易業(yè)務(wù)的會計報告體系，促進(jìn)會計報告體系變革。

（五）區(qū)塊鏈技術(shù)對經(jīng)營管理職能的影響

核算和經(jīng)營管理是金融會計的主要職能。傳統(tǒng)金融會計的重心在于對銀行、證券公司、保險公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、計算、報告環(huán)節(jié)，企業(yè)相應(yīng)地設(shè)置了較多的核算人員。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展，會計核算可以實現(xiàn)全面的自動化、信息化，提高金融會計核算的準(zhǔn)確性和及時性。另一方面，由于區(qū)塊鏈的技術(shù)特點，會計記賬、審核、記錄等基礎(chǔ)性工作可以由計算機(jī)自動完成，這就可以將會計人才資源進(jìn)一步釋放出來，由大量重復(fù)的核算工作轉(zhuǎn)入價值提升上來。會計人員由單一的核算轉(zhuǎn)入數(shù)據(jù)挖掘及分析工作，增強(qiáng)經(jīng)營管理的專業(yè)性、全面性和前瞻性，為金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營和風(fēng)險管理提供更多的決策支持。

四、金融會計視角下區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的深度思考

（一）培養(yǎng)復(fù)合型金融會計人才

從上述分析可以看出，隨著區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的應(yīng)用，未來金融企業(yè)財務(wù)人員的組織架構(gòu)也將會調(diào)整。利用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠及時有效地完成會計確認(rèn)、計量、記錄等基礎(chǔ)核算工作，區(qū)塊鏈不可篡改的技術(shù)特點也使其安全性得到充分保障。因此，未來企業(yè)一定會減少基礎(chǔ)核算人員及監(jiān)督人員。信息技術(shù)的發(fā)展，要求會計人員在掌握會計方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握核心信息技術(shù)，而如今的金融機(jī)構(gòu)正是缺失區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的會計復(fù)合型人才。

區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的發(fā)展，對金融會計從業(yè)人員提出了向復(fù)合型會計人才轉(zhuǎn)型的要求。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期組織會計從業(yè)人員對區(qū)塊鏈技術(shù)的會計應(yīng)用展開學(xué)習(xí)，也有必要聘請外部專家來進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，學(xué)習(xí)外單位的信息技術(shù)及管理辦法，加強(qiáng)對區(qū)塊鏈技術(shù)運用的認(rèn)知。

（二）建立完善的區(qū)塊鏈管理制度

統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范是區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域運用的基本前提，要使區(qū)塊鏈技術(shù)更好地融入金融會計體系，完善的監(jiān)管制度必不可少，但由于行業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、財務(wù)狀況等多方面的差異，行業(yè)規(guī)范的統(tǒng)一必須依靠法律的強(qiáng)制性。出臺相關(guān)監(jiān)管措施時，可以借鑒國際經(jīng)驗，加快針對區(qū)塊鏈管理制度的制定，加強(qiáng)國內(nèi)監(jiān)督管理，保障區(qū)塊鏈技術(shù)在金融會計領(lǐng)域的進(jìn)一步應(yīng)用。制定規(guī)范的管理制度后，還應(yīng)定期檢查及考核，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行處理。同時，監(jiān)督管理部門也應(yīng)與時俱進(jìn)學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈等信息技術(shù)相關(guān)知識，從而實現(xiàn)對區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)應(yīng)用更好的監(jiān)督管理。

（三）繼續(xù)深化區(qū)塊鏈應(yīng)用研究

當(dāng)下區(qū)塊鏈技術(shù)在金融會計領(lǐng)域的應(yīng)用仍處在探索階段，還需繼續(xù)加大投入力度使其能夠推廣應(yīng)用。在應(yīng)用場景上，大型企業(yè)、事務(wù)所等單位，應(yīng)與科研單位合作成立區(qū)塊鏈研發(fā)團(tuán)隊，創(chuàng)建可實際應(yīng)用的綜合服務(wù)平臺。如德勤會計師事務(wù)所創(chuàng)建的了Deloitte’s Perma Rec平臺，能夠直接對接企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動透明度，實現(xiàn)了監(jiān)控實時化、審計及報稅自動化，提升了數(shù)據(jù)使用效率和監(jiān)管技術(shù)。

此外，還可以通過利用互聯(lián)網(wǎng)電商金融場景化、線上化、數(shù)據(jù)化等新特點，為金融會計提供更多的視圖，將更多參與方納入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，豐富數(shù)據(jù)來源的可靠性、多元性，促進(jìn)科技創(chuàng)新更好地與業(yè)務(wù)融合，使區(qū)塊鏈技術(shù)價值得到更大程度發(fā)揮，為發(fā)展金融會計注入新動力、營造新方案。

五、結(jié)語

以大數(shù)據(jù)、云計算和區(qū)塊鏈為代表的信息技術(shù)高速發(fā)展，對金融會計乃至整個會計體系都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。金融會計應(yīng)立足自身實踐，利用區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)信息化、自動化，促進(jìn)自身穩(wěn)健發(fā)展，在未來實現(xiàn)核算會計、管理會計的變革。