吳希娟

一、引言

自收自支單位是指事業(yè)單位其收益歸該單位所有，支出也由該單位負(fù)擔(dān)，有結(jié)余不用上交國家，有缺口國家也不給予彌補(bǔ)。由此可見，自收自支事業(yè)單位的管理體系應(yīng)更偏重于經(jīng)營。事業(yè)收入、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和盈余在自收自支的事業(yè)單位中顯得尤其重要，可以說是該類型單位的生命線。但日常工作中，存在著常見合同款項(xiàng)長期未能收回，合同業(yè)務(wù)早已完成而正式合同卻遲遲未簽訂，業(yè)務(wù)費(fèi)用開支較為隨意，工作開展不順利，員工工作職責(zé)不清等問題。這一系列問題的出現(xiàn)容易產(chǎn)生舞弊和“免費(fèi)搭便車”的腐敗行為，此時，單位應(yīng)建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度予以規(guī)范。筆者認(rèn)為，自收自支事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)工作，將行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范和企業(yè)內(nèi)控規(guī)范相結(jié)合，抓住收入與支出這兩個關(guān)鍵點(diǎn)，制定出一套適合自身需要的內(nèi)部控制制度。

二、相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

2012年11月，財(cái)政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱“規(guī)范”），要求各單位2014年1月1起施行。規(guī)范中明確了單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

早在2008年5月，財(cái)政部就出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

相較兩個規(guī)范而言，自收自支事業(yè)單位應(yīng)以規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動、防范舞弊和提高事業(yè)活動收益為主要目標(biāo)制定一套適用的內(nèi)控制度。

（二）自收自支事業(yè)單位

自收自支事業(yè)單位較財(cái)政撥款事業(yè)單位在管理中存在收入來源和支出自主的區(qū)別，在業(yè)務(wù)活動中更偏向于經(jīng)營活動。自收自支事業(yè)單位的收入主要來源于市場，以簽訂合同協(xié)議、完成合同任務(wù)而取得收入；其支出是為滿足業(yè)務(wù)工作需要而開支的各項(xiàng)費(fèi)用，并依法繳納增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)；盈余是為事業(yè)單位的下一步發(fā)展而奠定基礎(chǔ)。

三、自收自支事業(yè)單位收入和支出控制的風(fēng)險點(diǎn)

（一）銷售與收款流程風(fēng)險控制點(diǎn)

自收自支事業(yè)單位根據(jù)合同協(xié)議，提供商品或服務(wù)取得事業(yè)收入，在此姑且運(yùn)用企業(yè)銷售商品的概念來談?wù)摯肆鞒讨械膬?nèi)控制度，我們將每一次銷售當(dāng)作一個項(xiàng)目來看待，從項(xiàng)目承接、合同訂立、合同執(zhí)行、款項(xiàng)收取整個流程來制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，著重從以下幾個關(guān)鍵控制點(diǎn)來防范風(fēng)險。

1.項(xiàng)目承接的風(fēng)險控制點(diǎn)。一是承接項(xiàng)目時的風(fēng)險控制點(diǎn)，在洽談新項(xiàng)目過程中應(yīng)判斷該項(xiàng)目是否在本單位的職能職責(zé)范圍內(nèi)，若超出范圍就存在違規(guī)承辦的風(fēng)險。二是承接重大業(yè)務(wù)項(xiàng)目應(yīng)做出預(yù)案，預(yù)案中包含報價、評估采購方的支付能力、預(yù)估完成項(xiàng)目成本、利潤和預(yù)計(jì)項(xiàng)目完成進(jìn)度以及預(yù)計(jì)項(xiàng)目收款時間和收款方式等，若項(xiàng)目為政府采購項(xiàng)目，還應(yīng)關(guān)注是否按相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投標(biāo)，最后將預(yù)案報領(lǐng)導(dǎo)層集體討論決議。三是對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)成立談判組，談判組應(yīng)包括法律、技術(shù)、財(cái)會等相關(guān)專業(yè)人員參與談判，或者聘請外部專家參與相關(guān)工作，談判過程中需要相關(guān)專業(yè)人員對重要事項(xiàng)發(fā)表意見，最后由談判組匯總意見后綜合研判進(jìn)行決策。四是應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員將項(xiàng)目承接業(yè)務(wù)過程的各項(xiàng)資料進(jìn)行整理歸檔，包括各項(xiàng)專業(yè)意見、相關(guān)決議、項(xiàng)目預(yù)案、招投標(biāo)資料等。

2.簽訂合同協(xié)議的風(fēng)險控制點(diǎn)。項(xiàng)目談判成功后，在簽訂合同中應(yīng)注意以下關(guān)鍵點(diǎn)：一是合同簽訂人是否明確合同的審批授權(quán)和簽署權(quán)限；二是重大合同的條款是否經(jīng)法律專業(yè)人士審核；三是合同專用章和合同是否有專人保管。

3.合同協(xié)議執(zhí)行的風(fēng)險控制點(diǎn)。合同協(xié)議執(zhí)行是時間相對較長、比較復(fù)雜的過程，主要的風(fēng)險控制點(diǎn)有：一是提供給采購方的商品或服務(wù)是否符合合同協(xié)議要求；二是合同執(zhí)行過程中是否建立了包含項(xiàng)目完成程度、發(fā)票開具、合同款項(xiàng)收取、執(zhí)行中存在問題及解決方法等內(nèi)容的臺賬；三是對合同履行中出現(xiàn)需簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等情況時，是否按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，是否有集體決策程序。

4.合同款項(xiàng)收取的風(fēng)險控制點(diǎn)。合同履行完畢后，達(dá)到合同規(guī)定的收款條件時就需及時收取合同款項(xiàng)。在合同款項(xiàng)的收取過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)：一是收取是否與項(xiàng)目進(jìn)度或合同規(guī)定相符；二是出現(xiàn)收款風(fēng)險時，是否有應(yīng)對措施和及時止損方案；三是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和款項(xiàng)收取人崗位是否相分離，銷售發(fā)票是否由專人保管、登記臺賬。

5.合同發(fā)生糾紛的風(fēng)險控制點(diǎn)。從合同簽訂到合同履行，都有可能發(fā)生合同糾紛，當(dāng)合同發(fā)生糾紛時，經(jīng)辦人應(yīng)及時向單位負(fù)責(zé)人報告相關(guān)情況，由領(lǐng)導(dǎo)層集體決策，在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判，合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議，經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（二）采購與付款流程

在自收自支事業(yè)單位中發(fā)生的采購，是指單位在一定條件下從供應(yīng)市場獲取商品或服務(wù)作為自己的資源，以保障履行職能或事業(yè)發(fā)展需要的一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動。在采購與付款流程中，應(yīng)當(dāng)從以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)來進(jìn)行風(fēng)險防范和控制。

1.制定采購標(biāo)準(zhǔn)及審批權(quán)限風(fēng)險控制點(diǎn)。開展采購業(yè)務(wù)時，應(yīng)第一時間根據(jù)相關(guān)規(guī)定，針對各采購事務(wù)制定一套開支標(biāo)準(zhǔn)。首先，包含實(shí)物類采購標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)項(xiàng)目采購標(biāo)準(zhǔn)；其次，明確采購的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批；再次，明確采購支出報銷流程、款項(xiàng)支付審批程序和權(quán)限。

2.采購申請及審批風(fēng)險控制點(diǎn)。單位各部門根據(jù)業(yè)務(wù)需要提出購買申請，應(yīng)在申請過程中注意是否需要超過相關(guān)購買標(biāo)準(zhǔn)，申請是否經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人允準(zhǔn)。

3.采購方案制定風(fēng)險控制點(diǎn)。采購申請得到批準(zhǔn)后，應(yīng)制定采購方案并考慮采購方式，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，選擇招標(biāo)、邀標(biāo)和競爭性談判等方式，從供貨能力、供貨價格、供貨時間、質(zhì)量要求等方面加以綜合考慮，結(jié)合采購預(yù)算、付款方式等制定采購方案。

4.采購合同簽訂風(fēng)險控制點(diǎn)。根據(jù)采購方案進(jìn)行采購工作，簽訂合同過程中要注意的關(guān)鍵點(diǎn)與銷售合同簽訂中一致，即：授權(quán)審批和簽署、重大合同經(jīng)法律專業(yè)人員審核、合同章與合同專人保管。

5.采購合同協(xié)議執(zhí)行中的風(fēng)險控制點(diǎn)。一是采購方提供的商品或服務(wù)是否符合合同協(xié)議要求；二是合同執(zhí)行過程中是否建立包含項(xiàng)目完成程度、合同款項(xiàng)支付、執(zhí)行中存在的問題及解決方法等內(nèi)容的臺賬，采購商品的驗(yàn)收程序是否經(jīng)驗(yàn)收人依據(jù)采購合同清單進(jìn)行逐一查驗(yàn)并簽字認(rèn)可，采購服務(wù)完成后，是否有相關(guān)接受服務(wù)的部門對服務(wù)質(zhì)量、完成情況等出具驗(yàn)收意見；三是對合同履行中出現(xiàn)需簽訂補(bǔ)充合同或變更、解除合同等情況時，是否按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，是否有集體決策程序。

6.合同款項(xiàng)支付風(fēng)險控制點(diǎn)。資金跟著項(xiàng)目走，合同款項(xiàng)的履行和合同項(xiàng)目進(jìn)度和合同規(guī)定要相一致。因此，在合同款項(xiàng)支付過程中，要關(guān)注合同款項(xiàng)支付是否與項(xiàng)目進(jìn)度或合同規(guī)定相符，出現(xiàn)風(fēng)險時，是否有應(yīng)對措施和及時止損方案，采購經(jīng)辦人、驗(yàn)收人和款項(xiàng)支付人崗位是否相分離。

7.合同發(fā)生糾紛風(fēng)險控制點(diǎn)。當(dāng)合同發(fā)生糾紛時，經(jīng)辦人應(yīng)及時向單位負(fù)責(zé)人報告相關(guān)情況，由領(lǐng)導(dǎo)層集體決策，在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判，合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

8.付款環(huán)節(jié)風(fēng)險控制點(diǎn)。當(dāng)采購業(yè)務(wù)完成后，采購經(jīng)辦人是否整理歸檔采購資料，完成申請審批、采購方案、采購合同和驗(yàn)收等手續(xù)，所有事宜完備后方能填制付款申請，走付款流程。此過程中，財(cái)務(wù)人員要重點(diǎn)關(guān)注申請人、經(jīng)辦人、驗(yàn)收人和審批人是否簽字認(rèn)可，采購申請單、采購方案、采購合同和驗(yàn)收文件是否齊全。

四、結(jié)語

以上對自收自支事業(yè)單位銷售收款與采購付款這兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)分析，實(shí)踐過程中，自收自支事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政、審計(jì)等有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，建立一套適用于本單位的內(nèi)控制度，逐步改善工作環(huán)境，從而推動單位穩(wěn)健運(yùn)行發(fā)展。