張鏡波

（龍巖投資發(fā)展集團(tuán)有限公司，福建 龍巖 364000）

一、研究背景介紹

從2013 年開(kāi)始我國(guó)就逐漸進(jìn)入到了新常態(tài)的發(fā)展環(huán)境當(dāng)中。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也讓我國(guó)的很多企業(yè)面臨著發(fā)展的困境。一旦在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題，加之企業(yè)自身的應(yīng)對(duì)方式不夠科學(xué)優(yōu)化，那么就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。這樣一來(lái)，企業(yè)就需要積極地尋求關(guān)聯(lián)企業(yè)的幫助，并借助于合并重整的方式來(lái)為自己尋求到一絲生存的空間。為此，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的研究也是為企業(yè)發(fā)展指引方向的一個(gè)過(guò)程。本文在研究活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中，首先對(duì)“關(guān)聯(lián)企業(yè)”以及“合并重整”等基本理論進(jìn)行了闡述，之后對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的意義以及未來(lái)優(yōu)化發(fā)展的策略進(jìn)行了探索和分析。以期能夠在這些措施的綜合作用之下，確保我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作能夠具備一個(gè)更為扎實(shí)的平臺(tái)支撐。

通過(guò)對(duì)“關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整”這一個(gè)領(lǐng)域的相關(guān)研究資料和研究結(jié)論進(jìn)行檢索、研讀和分析以后也可以看出，我國(guó)不同的學(xué)者也都基于會(huì)計(jì)工作發(fā)展的新環(huán)境下提出了自己的一些新觀點(diǎn)：丁燕（2021）主要針對(duì)于我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并的法律基礎(chǔ)和適用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了研究，可以說(shuō)，該學(xué)者將其研究的方向定位于“法律領(lǐng)域”，關(guān)注于制度的完備和債權(quán)人主體權(quán)益的保護(hù)兩個(gè)層面的策略分析；謝孟祥（2018）在研究過(guò)程當(dāng)中首先對(duì)我國(guó)供給側(cè)改革的基本背景環(huán)境進(jìn)行了分析，實(shí)際上對(duì)于這一個(gè)背景的研究意義重大，正是在供給側(cè)改革和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的環(huán)境之下才讓關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的案例不斷增加，他從財(cái)務(wù)管理制度的完備、監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化等多個(gè)方面提出了自己的見(jiàn)解和主張。

綜上，不同的研究人員選擇了不同的切入點(diǎn)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的現(xiàn)實(shí)案例進(jìn)行了分析，同時(shí)也提出了一些策略和建議。但是很多學(xué)者都是基于法律維度或者是法律和財(cái)務(wù)融合的維度展開(kāi)的分析。本文主要定位于財(cái)務(wù)管理的層面，用專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重組優(yōu)化發(fā)展的策略進(jìn)行研究，這個(gè)創(chuàng)新方向的明確也可以為我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整活動(dòng)的發(fā)展提供一些決策參考，從而確保關(guān)聯(lián)企業(yè)的合并重整工作得到更高效、更有序地推進(jìn)和實(shí)施。

二、基礎(chǔ)理論概述

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本內(nèi)涵釋義

所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)。相互之間具有聯(lián)系的各企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)在法律上可表現(xiàn)為由控制公司和從屬公司構(gòu)成。而控制公司與從屬公司的形成主要在于關(guān)聯(lián)公司之間的統(tǒng)一管理關(guān)系的存在。這種關(guān)系往往借助于控制公司對(duì)從屬公司實(shí)質(zhì)上的控制而形成。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定需要從如下的八個(gè)層面上著手實(shí)施。

第一，相互間直接或者間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；第二，直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；第三，企業(yè)與另一企業(yè)（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外擔(dān)保的；第四，企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；第五，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；第六，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；第七，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制；第八，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家庭、親屬關(guān)系。

在實(shí)際業(yè)務(wù)操作和實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行判定和分析是進(jìn)行合并工作或者是重整活動(dòng)的一個(gè)基礎(chǔ)前提要件。一旦針對(duì)于“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的基本內(nèi)涵的判定出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)在很大程度上影響到后續(xù)各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施和開(kāi)展的精準(zhǔn)性和有序性。

2.合并重整的理論分析

（1）企業(yè)合并

合并，意思是兩家以上的公司依契約或法令歸并為一個(gè)公司的行為。公司合并包括吸收合并和創(chuàng)新合并兩種形式：前者是指兩個(gè)以上的公司合并中，其中一個(gè)公司因吸收了其他公司而成為存續(xù)公司的合并形式；后者是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司通過(guò)合并創(chuàng)建了一個(gè)新的公司。企業(yè)合并亦稱(chēng) “公司合并”。兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)通過(guò)訂立合并協(xié)議，依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，將資產(chǎn)合為一體，組成一個(gè)新企業(yè)的行為過(guò)程。企業(yè)合并的結(jié)果是，新企業(yè)的資產(chǎn)等于各個(gè)合并企業(yè)的資產(chǎn)總和。企業(yè)合并可分為吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并，指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)通過(guò)訂立合并協(xié)議，并依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定合并后，其中一個(gè)企業(yè)接收了其他企業(yè)的資產(chǎn) （包括債務(wù)）后繼續(xù)存在而其他企業(yè)被解散的合并方式。在這種方式中，解散的企業(yè)稱(chēng)為被合并企業(yè)，繼續(xù)存在的企業(yè)稱(chēng)為續(xù)存企業(yè)。新設(shè)合并，指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)通過(guò)訂立合并協(xié)議，并依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定合并后，在所有企業(yè)都解散的基礎(chǔ)上，設(shè)立一個(gè)新企業(yè)的合并方式。企業(yè)合并的效應(yīng)，主要是優(yōu)化資源配置、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）企業(yè)重整

企業(yè)重整是指對(duì)已經(jīng)具有破產(chǎn)原因或有破產(chǎn)原因之虞而又有再生希望的債務(wù)人實(shí)施的旨在拯救其生存的積極程序。在股份制企業(yè)里，當(dāng)企業(yè)因財(cái)務(wù)困難而停止?fàn)I業(yè)或有停業(yè)之虞時(shí)，也就是當(dāng)企業(yè)流動(dòng)資金欠缺已達(dá)極點(diǎn)，對(duì)已到清償期的債務(wù)不能支付致使停止?fàn)I業(yè)，或者如果繼續(xù)支付已到清償期的債務(wù)將有停業(yè)之虞時(shí)，企業(yè)司面臨破產(chǎn)，如果企業(yè)還有繼續(xù)營(yíng)業(yè)的價(jià)值，為避免開(kāi)始破產(chǎn)程序，即可進(jìn)行重整。董事會(huì)、持有一定比例股份的股東、持有一定比例債權(quán)額的債權(quán)人均可向法院請(qǐng)求進(jìn)行重整。

商業(yè)銀行作為我國(guó)樞紐型的金融機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)金融體系的穩(wěn)定具有著較為深遠(yuǎn)的重要作用，但在經(jīng)營(yíng)問(wèn)題中，也承擔(dān)著信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，而其中最為重要的又為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，一旦商業(yè)銀行的不良貸款過(guò)高，資本無(wú)法應(yīng)對(duì)非預(yù)期損失的資金，那就必將導(dǎo)致商業(yè)銀行的倒閉，所以還是希望業(yè)內(nèi)人士能多多的關(guān)注這類(lèi)問(wèn)題，在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)下行與金融轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，為商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量提供叫好的解決途徑。

通過(guò)對(duì)企業(yè)合并重整的一些實(shí)際案例進(jìn)行研究和分析以后可以看出，企業(yè)是基于某些固定的目標(biāo)導(dǎo)向的基礎(chǔ)之上而實(shí)施一些重整作業(yè)活動(dòng)。其目標(biāo)和主旨主要可以從如下的三個(gè)層面上進(jìn)行闡述和分析：第一，企業(yè)進(jìn)行重整活動(dòng)，其根本要義就是要確保自身的資本結(jié)構(gòu)不斷地朝著更為優(yōu)化的方向發(fā)展和進(jìn)步，這樣一來(lái)就可以使企業(yè)可以處于一種持續(xù)良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，確保自身的運(yùn)營(yíng)成本呈現(xiàn)出不斷降低的基本態(tài)勢(shì)；第二，企業(yè)的合并重整在某種程度上也可以看成是企業(yè)的一種融資渠道的拓展和延伸，尤其是對(duì)于那些存在一定關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)而言，在合并重整的過(guò)程當(dāng)中可以獲得更為充裕的資金收益，為企業(yè)注入更多的流動(dòng)資金，企業(yè)找到了可以依賴(lài)的主體以后自然也就可以獲得更好的發(fā)展空間；第三，企業(yè)進(jìn)行合并重整也是有效地破解企業(yè)運(yùn)營(yíng)危機(jī)的一個(gè)有效手段，凡是進(jìn)行合并重整的企業(yè)一定是存在著財(cái)務(wù)困境的企業(yè)，他們不得已而選擇和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重整，其中一個(gè)關(guān)鍵的指導(dǎo)要素就是可以汲取來(lái)自于其他企業(yè)的更多的戰(zhàn)略幫助和扶持，當(dāng)然也就可以讓企業(yè)汲取現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)而在自我的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中獲得更多的突破。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整過(guò)程當(dāng)中存在的問(wèn)題

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重組工作的制度不夠完備

目前，針對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作的相關(guān)制度體系不夠完備也是需要重點(diǎn)關(guān)注和改進(jìn)的核心問(wèn)題。雖然中國(guó)已經(jīng)頒布了《會(huì)計(jì)法》等一些規(guī)范，但與關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整有關(guān)的法律法規(guī)不只是少數(shù)法律法規(guī)，而是與會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)的有機(jī)結(jié)合，這就要求我們從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)實(shí)際需要不斷更新和完善相關(guān)法律法規(guī)，比如，新《會(huì)計(jì)法》在落地實(shí)施和切實(shí)執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中還需要面臨著關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整配套不完備的核心問(wèn)題。新財(cái)務(wù)制度運(yùn)行后，關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整仍然用傳統(tǒng)的方法對(duì)待新制度，很多的舊觀念還沒(méi)有被變革和顛覆，這樣就會(huì)造成整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整活動(dòng)處于一種無(wú)序的狀態(tài)當(dāng)中。而且，在關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整活動(dòng)綜合推動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，還有一些基本內(nèi)涵沒(méi)有得到全面的理解，機(jī)構(gòu)的設(shè)置也處于不科學(xué)的態(tài)勢(shì)。甚至在很多企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知當(dāng)中，將關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制工作等混在一起進(jìn)行綜合分析。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到新常態(tài)的全新發(fā)展階段當(dāng)中，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整制度不完善，將難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的作用不夠凸顯

一旦企業(yè)自身在內(nèi)部控制制度的優(yōu)化上沒(méi)有進(jìn)行深度優(yōu)化，就會(huì)直接影響到關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整價(jià)值作用的彰顯。而且隨著信息化水平的日益提升，也讓很多工作人員在傳統(tǒng)人力工作模式朝著智能化工作模式轉(zhuǎn)變的過(guò)程當(dāng)中面臨更多的困境，相關(guān)內(nèi)控制度難以實(shí)施，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)智能化特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督難度加大，關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整就會(huì)凸顯出很多的短板和困境。從管理維度上來(lái)看，制度不完善必然會(huì)造成監(jiān)督力度不夠強(qiáng)勁。從改革開(kāi)放實(shí)施一直到今天，很多企業(yè)也沒(méi)能夠精準(zhǔn)地了解企業(yè)管理活動(dòng)當(dāng)中所涉及的關(guān)鍵事項(xiàng)，為此在制度的優(yōu)化上付出的精力不多，責(zé)任不明確，這使得會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法有效實(shí)施。甚至還存在這樣的企業(yè)，那就是并不能夠完全地按照內(nèi)部控制的基本制度規(guī)范和相關(guān)約束來(lái)執(zhí)行，甚至沒(méi)有建立內(nèi)部制度。還有一些企業(yè)沒(méi)有有效的管理方法，即使有規(guī)章制度，也很難執(zhí)行。在很多的企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部控制僅僅是一項(xiàng)“形式化”的工作內(nèi)容。

現(xiàn)代企業(yè)制度的優(yōu)化和發(fā)展也讓企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于財(cái)產(chǎn)安全的關(guān)注程度不斷提升，有必要在關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的過(guò)程當(dāng)中委托管理者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部控制制度。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)有待提升

在我國(guó)的一些關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整當(dāng)中也出現(xiàn)了一些由于會(huì)計(jì)工作人員徇私舞弊所產(chǎn)生的工作推進(jìn)不順暢甚至是不能夠?qū)崿F(xiàn)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，為此，需要采取有效的方法和手段來(lái)全面提升會(huì)計(jì)工作人員和財(cái)務(wù)工作人員的基本技能和素養(yǎng)。從本質(zhì)上來(lái)分析，關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作質(zhì)量的好壞和效率的高低和會(huì)計(jì)工作人員自身素養(yǎng)水平之間是存在著極為明顯的關(guān)聯(lián)性的。會(huì)計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員高等教育和職業(yè)教育比例較低，整體素質(zhì)較低，知識(shí)儲(chǔ)備不足，學(xué)歷要求和工作能力較低，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)較少，缺乏法律意識(shí)、監(jiān)督觀念、職業(yè)判斷和控制能力。這些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，難以適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，不能發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏基本職業(yè)道德，在關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行合并重整的過(guò)程當(dāng)中幫助企業(yè)管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)造假、偽造企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、進(jìn)行違法會(huì)計(jì)活動(dòng)、掩蓋事實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法獨(dú)立行使監(jiān)督職能，破壞了企業(yè)正常的會(huì)計(jì)工作。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作優(yōu)化發(fā)展的策略

1.以關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重組工作的制度完備為推手，為關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作搭建政策平臺(tái)

關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重組工作的推進(jìn)，法律的規(guī)范和約束都是極為必要的。應(yīng)該加強(qiáng)中國(guó)的法制建設(shè)。我國(guó)已經(jīng)頒布了新的《會(huì)計(jì)法》，其中一些和關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重組工作存在關(guān)聯(lián)性的細(xì)則和規(guī)章也需要進(jìn)一步細(xì)化和完善，明確獎(jiǎng)勵(lì)制度和懲罰制度等，揭露企業(yè)及其連帶責(zé)任人的違紀(jì)行為；而且還需要在基礎(chǔ)設(shè)施的完善上作出更多的努力和探索，根據(jù)實(shí)際需要修改完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》等法律法規(guī)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)處罰、補(bǔ)償和執(zhí)行法律法規(guī)，加快關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重組工作法制建設(shè)。只有在實(shí)際工作中貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律法規(guī)的基本要求，才能發(fā)揮積極作用?！稌?huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)工作的核心法律，在全局中起著主導(dǎo)作用。因此，執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該被看成是關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重組工作發(fā)展的核心所在。

2.以企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的高質(zhì)量發(fā)展為推手，為關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作營(yíng)造健康環(huán)境

所謂的監(jiān)督，實(shí)際上就是針對(duì)于某些特定主體是實(shí)施開(kāi)展的督促活動(dòng)和管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指全面、全面、持續(xù)，根據(jù)控股主體的基本要求來(lái)進(jìn)行不同制度的確定和優(yōu)化，其中監(jiān)督的內(nèi)容也是十分豐富的，例如要對(duì)資本的走勢(shì)情況、本地的監(jiān)督部門(mén)監(jiān)督，這些監(jiān)督活動(dòng)需要特定的主體來(lái)實(shí)施和參與，其中基本上是以專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者是專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)工作人員來(lái)實(shí)施和完成，監(jiān)督的終極目標(biāo)就是確保所有的會(huì)計(jì)信息都處于高質(zhì)量、精準(zhǔn)化的良好態(tài)勢(shì)，從而提高特定主體的工作效率。以我國(guó)的法律制度和相關(guān)規(guī)范為基本指引，對(duì)會(huì)計(jì)工作的實(shí)施情況進(jìn)行全面的監(jiān)督和管控，使用正確的會(huì)計(jì)信息，這對(duì)于提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高質(zhì)量、綜合性和協(xié)調(diào)性而言都具有十分重要的價(jià)值和意義。從目前的發(fā)展態(tài)勢(shì)來(lái)進(jìn)行分析可以明顯的看出，經(jīng)濟(jì)改革所發(fā)揮的作用在日益凸顯，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的要求越來(lái)越高。但是，在內(nèi)外部等多種原因的綜合影響之下，造成監(jiān)督的價(jià)值作用還沒(méi)有充分發(fā)揮，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為和犯罪層出不窮。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督越來(lái)越重要。

關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整活動(dòng)涉及多個(gè)不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)事項(xiàng)、管理事項(xiàng)、人員事項(xiàng)等多項(xiàng)內(nèi)容的對(duì)接、整合，因此就需要在合并重整的全過(guò)程當(dāng)中進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部管控。當(dāng)然這一個(gè)工作的實(shí)施和開(kāi)展也是確保債權(quán)人的自我利益得以實(shí)現(xiàn)的一個(gè)關(guān)鍵手段。筆者認(rèn)為，以企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的高質(zhì)量發(fā)展為推手為關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作營(yíng)造健康環(huán)境主要可以從如下的兩個(gè)層面上著手實(shí)施。

一方面，要積極發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的積極作用。發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的價(jià)值和作用也是一個(gè)關(guān)鍵手段。在當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，需要在政府調(diào)控作用的發(fā)揮等多個(gè)層面上采取措施。首先，要繼續(xù)推動(dòng)和實(shí)施更為嚴(yán)格、更為全面的會(huì)計(jì)師審核制度，這也是確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序優(yōu)化發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵舉措。其次，要關(guān)注對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主體的高質(zhì)量的培訓(xùn)活動(dòng)的實(shí)施，這也是確保整個(gè)社會(huì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不斷完善的有效手段。再次，要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能力提升的層面上作出更多的思考和探索，例如風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的提升等都是其業(yè)務(wù)能力增強(qiáng)的具體表現(xiàn)，只有這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)主體提供高質(zhì)量的服務(wù)，樹(shù)立外人信任、社會(huì)專(zhuān)業(yè)人士受到尊重的良好的形象和環(huán)境。而且還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員和我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)、執(zhí)法部門(mén)等多個(gè)部門(mén)的協(xié)同與合作，在多方主體的綜合推動(dòng)之下，勢(shì)必可以讓會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)朝著更加良好的方向發(fā)展和進(jìn)步。加強(qiáng)外部監(jiān)督非常重要。只有保持外部監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的有效銜接，才能夠確保綜合的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)朝著良好的方向發(fā)展。

另一方面，要積極推動(dòng)內(nèi)部控制工作的綜合發(fā)展。部門(mén)控制體系有效實(shí)施的關(guān)鍵是分離不兼容的崗位。只有真正做到不相容崗位的分離，才能對(duì)一個(gè)人、一個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行檢查監(jiān)督，真正落實(shí)部的監(jiān)督制度。具體來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的發(fā)展需要完善的內(nèi)部制度作為支撐。全面提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息的傳播效率，確保企業(yè)主體在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織規(guī)劃、約束、評(píng)估和監(jiān)管的總稱(chēng)，確保業(yè)務(wù)的核心目標(biāo)獲得實(shí)現(xiàn)的可能。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)工作是否會(huì)成為管理主體的一個(gè)關(guān)鍵工作事項(xiàng)，還是會(huì)受到如下兩個(gè)因素的影響。其中一個(gè)因素就是企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的綜合依賴(lài)程度，另外一個(gè)影響因素就是企業(yè)所發(fā)布的會(huì)計(jì)信息是否會(huì)受到社會(huì)以及廣大公眾的高度認(rèn)可。然而，任何級(jí)別的主管都會(huì)懶惰。如何確保會(huì)計(jì)人員有效地使用這種監(jiān)督權(quán)？激勵(lì)機(jī)制不完善的后果就會(huì)造成道德風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的出現(xiàn)，即利用職務(wù)之便損害公眾利益，豐富自身利益。因此，在調(diào)整會(huì)計(jì)監(jiān)督制度時(shí)，要按照相互制約的目標(biāo)導(dǎo)向進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位的設(shè)定，同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的行為進(jìn)行全面監(jiān)督，當(dāng)然，借助于激勵(lì)制度的實(shí)施還可以調(diào)動(dòng)監(jiān)督的積極性。經(jīng)理主體是對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)的直接主體，管理主體的激勵(lì)制度的實(shí)施更是十分關(guān)鍵的，當(dāng)然，約束機(jī)制也是十分必要的，這樣就可以規(guī)避一些合謀的不良事件的出現(xiàn)。然而，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和決策人員都是被歸入到內(nèi)部管理層的范疇當(dāng)中，不涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系，他們的“合謀”動(dòng)機(jī)無(wú)法消除。解決這一問(wèn)題的一般途徑是建立“三權(quán)分立”的法人治理結(jié)構(gòu)，由董事會(huì)決定重大事項(xiàng)，在臨時(shí)董事會(huì)的幫助下進(jìn)行日常監(jiān)督，并借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督形式對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。

3.以企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)的提升為推手，為關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作提供人才支撐

從實(shí)踐操作的層面上來(lái)進(jìn)行分析可以看出，關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整活動(dòng)的持續(xù)推動(dòng)和有效實(shí)施最終還是需要發(fā)揮會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的價(jià)值和作用的。無(wú)論對(duì)于資產(chǎn)重組的科學(xué)規(guī)劃還是對(duì)于財(cái)務(wù)信息的公布公示等，都是需要財(cái)務(wù)工作人員來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的工作職責(zé)的。為此，財(cái)務(wù)工作人員自身技能和素養(yǎng)的綜合提升在帶動(dòng)著關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整活動(dòng)順利推進(jìn)的環(huán)節(jié)自然是扮演著極為重要的角色。為此，要以企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)的提升為推手，為關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作提供人才支撐。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)主體自身能力和素養(yǎng)的提升是一個(gè)持續(xù)性的活動(dòng)過(guò)程，當(dāng)然也是一個(gè)十分關(guān)鍵的活動(dòng)過(guò)程。作為會(huì)計(jì)人員，我們要樹(shù)立這一觀念，實(shí)施系統(tǒng)化的培訓(xùn)，確保他們可以全面地掌握金融、外匯、法律等方面的知識(shí)，努力成為精通專(zhuān)業(yè)知識(shí)、熟悉生產(chǎn)、技術(shù)、業(yè)務(wù)的管理者，質(zhì)量和其他指標(biāo)。《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》落地出臺(tái)以后也為該項(xiàng)工作的發(fā)展指引了方向，充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)的重視。在相關(guān)舉措的實(shí)施之下讓會(huì)計(jì)工作人員的思考能力和決策能力等得到全面提升，并給予他們更多的參與到企業(yè)管理當(dāng)中的權(quán)利，為決策者提供建議是必然的。只有通過(guò)不斷的培養(yǎng)、訓(xùn)練、積累和總結(jié)才能提高。加強(qiáng)職業(yè)道德教育和培訓(xùn)。當(dāng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷力提升以后，才能夠規(guī)避不良誘惑影響的危機(jī)。

注重整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)和水平的提升，需要從如下的兩個(gè)方面著手推進(jìn)。一方面，要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境氛圍，借助于多方面的培訓(xùn)來(lái)為會(huì)計(jì)工作人員的自我發(fā)展創(chuàng)設(shè)機(jī)會(huì)。另一方面，進(jìn)行積極的規(guī)劃和科學(xué)的設(shè)計(jì)，實(shí)施分區(qū)域的培訓(xùn)活動(dòng)。同時(shí)，要逐步完善相關(guān)制度，例如考核制度、選拔和培訓(xùn)制度。因此，會(huì)計(jì)工作人員自我職業(yè)素養(yǎng)的提升也是至關(guān)重要的，認(rèn)真貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法及有關(guān)規(guī)定，依法辦事，敬業(yè)愛(ài)崗，這當(dāng)然也是全面提升會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性的一個(gè)手段。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整活動(dòng)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展工作當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)也是我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中的核心內(nèi)容，這一項(xiàng)工作的實(shí)施可以確保企業(yè)發(fā)展有序，而且可以改進(jìn)企業(yè)的基礎(chǔ)工作，保證企業(yè)發(fā)展工作秩序的規(guī)范化。目前，關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作仍面臨著艱巨的任務(wù)，需要多部門(mén)協(xié)調(diào)配合，需要積極構(gòu)建多元化主體綜合參與的良好態(tài)勢(shì)。只有這樣，才能真正發(fā)揮關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的作用。本文對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的意義以及未來(lái)優(yōu)化發(fā)展的策略進(jìn)行了探索和分析。具體來(lái)看，其基本策略主要可以從如下的三個(gè)層面上加以實(shí)施和跟進(jìn)：首先，要以關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重組工作的制度完備為推手，為關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作搭建政策平臺(tái)；其次，要以企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的高質(zhì)量發(fā)展為推手，為關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作營(yíng)造健康環(huán)境；最后，要以企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)的提升為推手，為關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整工作提供人才支撐。

在多樣化措施的綜合作用之下，勢(shì)必會(huì)讓我國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整制度體系朝著更為完善化的方向發(fā)展和進(jìn)步，都具有十分重要的作用。然而，筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的認(rèn)識(shí)沒(méi)有把握其本質(zhì)和立足點(diǎn)，影響了我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整整體規(guī)范性的提升。因此，要想徹底地打破關(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整活動(dòng)當(dāng)中存在的問(wèn)題和困境，還需要在這一個(gè)領(lǐng)域作出更多的思考和探索。只有具備了披荊斬棘和大膽創(chuàng)新的精神和勇氣，才能夠?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)合并重整的高質(zhì)量發(fā)展提供更多的發(fā)展新思路。