黃 燕（江漢大學(xué) 財(cái)務(wù)處，湖北 武漢 430000）

隨著我國(guó)教育體制改革的逐步深入，為適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，貫徹落實(shí)黨的十八大以來(lái)的會(huì)議精神，加快建立現(xiàn)代大學(xué)步伐，國(guó)家從高等教育發(fā)展戰(zhàn)略高度出發(fā)，始于2015年相繼在目標(biāo)規(guī)劃、教育信息化發(fā)展手段方面提出高校教育現(xiàn)代化建設(shè)要求，與此同時(shí)，作為高校教育現(xiàn)代化后勤保障的高校財(cái)務(wù)資金的安全運(yùn)轉(zhuǎn)顯得尤為重要，就必須采取多種措施進(jìn)一步強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，以保證高校教育現(xiàn)代化的安全有效實(shí)施。

一、概述

（一）“雙一流”的內(nèi)涵推進(jìn)

建設(shè)“雙一流”高校是國(guó)家為了深入教育體制改革，推進(jìn)我國(guó)高校教育現(xiàn)代化發(fā)展，盡快躋身于世界教育一流高水平行業(yè)而采取的戰(zhàn)略措施。2015年8月國(guó)務(wù)院提出的《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》）正式通過(guò)，“雙一流”高校建設(shè)成為繼“985工程”“211工程”之后，又一個(gè)“國(guó)字頭”的高等教育發(fā)展戰(zhàn)略。

在此背景下“雙一流”建設(shè)被人解讀為大學(xué)的又一次重新洗牌，能否進(jìn)入新的“雙一流”名單，決定了將來(lái)能否在政策傾斜和資源支持上占有有利地位。

2015年10月國(guó)務(wù)院正式公布的“雙一流”高校建設(shè)的總體方案，提出加快建成一批世界一流大學(xué)和一流學(xué)科，國(guó)家“雙一流”建設(shè)由此啟航。

2016年2月教育部印發(fā)的《教育工作要點(diǎn)》明確要求加快“雙一流”建設(shè)。2017年1月教育部、財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委等部門(mén)印發(fā)統(tǒng)籌推進(jìn)“雙一流”高校建設(shè)的實(shí)施辦法（教研[2017]2號(hào)）文，2018年教育部等部門(mén)出臺(tái)了《關(guān)于加快“雙一流”建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（教研[2018]5號(hào)），進(jìn)一步推進(jìn)了“雙一流”建設(shè)的發(fā)展步伐。截至目前，資料顯示北大、清華、上海交大、浙大、華科大等“雙一流”大學(xué)137所，占全國(guó)2740所本科高校的5%，占全國(guó)3005所高等院校（本科及高職）的4.6%，是當(dāng)年推行“雙一流”建設(shè)47所高校的3倍，至目前這項(xiàng)建設(shè)工程仍在推進(jìn)中。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念發(fā)展

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展產(chǎn)生了一種新的經(jīng)濟(jì)形式即是“互聯(lián)網(wǎng)+”，它主要利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)將傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，用以業(yè)務(wù)體系的更新、生產(chǎn)要素的優(yōu)化、商業(yè)模式的重構(gòu)等等途徑進(jìn)行經(jīng)濟(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型。2015年國(guó)務(wù)院在政府工作報(bào)告中提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，首次將傳統(tǒng)行業(yè)與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)加深融合，創(chuàng)新了服務(wù)理念，推動(dòng)了生態(tài)發(fā)展。為提升高校的整體教學(xué)水平，加快與之相適應(yīng)的教育資金的流轉(zhuǎn)，教育部并于2018年4月擬定了《教育信息2.0行動(dòng)計(jì)劃》印發(fā)全國(guó)，要求引入“平臺(tái)+教育”服務(wù)模式，構(gòu)建一體化的“互聯(lián)網(wǎng)+教育”大平臺(tái)；教育部為建成國(guó)家數(shù)字教育資源服務(wù)體系，要求整合各級(jí)各類教育資源公共服務(wù)平臺(tái)構(gòu)建支持系統(tǒng)。由于《教育信息2.0行動(dòng)計(jì)劃》的數(shù)字校園建設(shè)覆蓋全體高校，全國(guó)各級(jí)高校紛紛探索并建立高校信息網(wǎng)絡(luò)，將高校傳統(tǒng)教學(xué)、科研管理與互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)等主要活動(dòng)相結(jié)合。在提升高校辦學(xué)條件和水平的同時(shí)，又完善了高校信息化發(fā)展體系，不僅促進(jìn)了高校教育信息化建設(shè)，還使與之相適應(yīng)的資金活動(dòng)也日趨頻繁。在資金流轉(zhuǎn)呈現(xiàn)復(fù)雜化、多元化趨勢(shì)的情況下，經(jīng)費(fèi)種類及其金額都相應(yīng)增長(zhǎng)的同時(shí)，作為高校資金核算部門(mén)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)的收現(xiàn)量、報(bào)銷量和核算量都急劇增加，各類相關(guān)問(wèn)題與矛盾日漸凸現(xiàn)。只有加快高校信息化建設(shè)，才能解決高校財(cái)務(wù)管理和服務(wù)的相關(guān)問(wèn)題。近年來(lái)各高校紛紛上線不同版本的網(wǎng)上報(bào)銷、收費(fèi)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，使得核算效率低、收費(fèi)報(bào)銷排隊(duì)難等問(wèn)題得到有效解決，使得“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展得到有力推進(jìn)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范疇內(nèi)容擴(kuò)展

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制旨在保障高校財(cái)務(wù)資金的來(lái)源、支出、運(yùn)用周轉(zhuǎn)的有效安全。具體來(lái)講，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是為保證高校資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的安全可靠、經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到促進(jìn)教育體系最大化健康發(fā)展的目的，而采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。內(nèi)部控制貫穿資金運(yùn)行的事前、事中、事后的審查、審核、監(jiān)督全過(guò)程，貫穿財(cái)政預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)監(jiān)控環(huán)節(jié)；從制度理論建設(shè)上它屬于風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，從風(fēng)險(xiǎn)防范措施上它屬于內(nèi)部控制機(jī)制、安全手段范疇。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是相互依存不可分割的一個(gè)整體。它的基本內(nèi)容、原則、目標(biāo)、主要特點(diǎn)如下：

1.基本內(nèi)容

一是明確高校重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉事項(xiàng)的預(yù)決算及執(zhí)行程序；二是明確高校財(cái)會(huì)相關(guān)人員、相關(guān)環(huán)節(jié)、相關(guān)事項(xiàng)的職責(zé)權(quán)限范圍；三是明確財(cái)產(chǎn)資金的運(yùn)用庫(kù)存，核查程序制度；四是構(gòu)建信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的風(fēng)控平臺(tái)；五是構(gòu)建內(nèi)部審查體系。

2.基本原則

一是全面性原則；二是重要性原則；三是制衡性原則；四是適應(yīng)性原則；五是成本效益原則，總的原則做到高校財(cái)務(wù)資金運(yùn)用的安全有效。

3.基本目標(biāo)

一是合理保證高校資金資產(chǎn)安全；二是合理保證高校經(jīng)營(yíng)管理合法、合規(guī)；三是合理保證高校財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；四是合理保證信息化網(wǎng)絡(luò)掌控環(huán)節(jié)安全銜接；五是合理保證信息溝通快速便捷、安全，促進(jìn)高校達(dá)“雙一流”建設(shè)發(fā)展目標(biāo)。

4.快速擴(kuò)展奠定了高校建設(shè)內(nèi)控機(jī)制的基礎(chǔ)

目前我國(guó)高校仍屬典型的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制主要存在于職能部門(mén)。在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，依據(jù)COSO內(nèi)部控制的界定，應(yīng)提升職能部門(mén)的工作效率和程序規(guī)范，為了其財(cái)務(wù)及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障體系需要進(jìn)一步完善。從我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展來(lái)看，主要經(jīng)歷了賬實(shí)相控、制度相控、環(huán)程相控、內(nèi)評(píng)相控、風(fēng)險(xiǎn)相控五個(gè)時(shí)段。第一個(gè)賬實(shí)相控時(shí)段即是從20世紀(jì)的內(nèi)部牽制時(shí)段。在這時(shí)段不相容職務(wù)間的分離，簡(jiǎn)言之主要體現(xiàn)為，會(huì)計(jì)核算與收納兩崗位的分設(shè)，可理解為賬實(shí)的分離及相控，達(dá)到以賬控實(shí)物，以實(shí)物核賬的目的。第二個(gè)制度相控時(shí)段即是從20世紀(jì)40—70年代的內(nèi)部制度控制時(shí)段。在這時(shí)段依據(jù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算情況，修訂相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度實(shí)現(xiàn)規(guī)范組織運(yùn)營(yíng)為其主要目的。第三個(gè)環(huán)程相控時(shí)段即是20世紀(jì)70—90年代的內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制時(shí)段。在這時(shí)段為了形成系統(tǒng)、環(huán)境、程序三位一體的控制體系，將環(huán)境要素納入控制框架內(nèi)達(dá)到引入三方相控的目的。第四個(gè)內(nèi)評(píng)相控時(shí)段即是從20世紀(jì)90年代—本世紀(jì)的內(nèi)部控制整體框架時(shí)段。在這時(shí)段將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部環(huán)境以及內(nèi)部監(jiān)督五大要素納入控制框架內(nèi)，形成新的內(nèi)控體系，其主要體現(xiàn)為COSO五因素框架，達(dá)到對(duì)整個(gè)財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)控的目的。第五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)相控時(shí)段，即是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要時(shí)段。在這時(shí)段旨在考慮內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理間的關(guān)系，為加大對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)控管理，為把控內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理間的關(guān)系，在2.0評(píng)估時(shí)，將內(nèi)控機(jī)制引入實(shí)踐管理中，并將戰(zhàn)略要素也納入內(nèi)控關(guān)系中，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算更加嚴(yán)加管控的目的。通過(guò)幾年的實(shí)踐摸索，2012年財(cái)政部研究制定發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)推動(dòng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)夯實(shí)了良好基礎(chǔ)。該規(guī)范從財(cái)務(wù)預(yù)算、核算、結(jié)算的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程都做了相應(yīng)規(guī)定，搭建了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體框架。2015年、2016年針對(duì)我國(guó)高校未構(gòu)建實(shí)施完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，財(cái)政部、教育部先后擬定相關(guān)文件反復(fù)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，并發(fā)布了高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制工作指南。此后各省市教育主管部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了規(guī)范本省市屬高校內(nèi)部控制建設(shè)的通知。這對(duì)推動(dòng)和完善我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制夯實(shí)了基礎(chǔ)。

（四）“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)作用特點(diǎn)

在高校教育現(xiàn)代化建設(shè)中，“雙一流”建設(shè)是實(shí)現(xiàn)高校教育現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標(biāo)、總體規(guī)劃和方向，而“互聯(lián)網(wǎng)+”是應(yīng)用于校園智慧網(wǎng)絡(luò)、師生一體化信息綜合平臺(tái)等方面的高校信息化建設(shè)，這所有的一切均與高校財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)，準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)“互聯(lián)網(wǎng)+”在與高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)緊密結(jié)合的部分，才是高校核心應(yīng)用的方面；這也是實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化的重要手段。而在社會(huì)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的大環(huán)境中，資金活動(dòng)受多種因素的影響呈多樣性變化，無(wú)論是按照建設(shè)高校教育現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標(biāo)、總體規(guī)劃和方向發(fā)展，還是采取現(xiàn)代化信息手段，推進(jìn)建設(shè)的過(guò)程中都或多或少存在這樣或那樣的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，這就必須要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，資金運(yùn)營(yíng)安全涉及高校教育體制改革的方方面面，對(duì)高校教育現(xiàn)代建設(shè)的進(jìn)程影響非常大。因而高校財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)高校資金運(yùn)轉(zhuǎn)強(qiáng)化的內(nèi)部控制，是高校資金資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下實(shí)現(xiàn)高校教育現(xiàn)代化的有力措施，是高校教育現(xiàn)代化不可分割的整體。戰(zhàn)略目標(biāo)、基本規(guī)劃、方向+現(xiàn)代化信息手段+實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、有效利用手段防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，構(gòu)成了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，它們各具鮮明的特點(diǎn)。

1.在“雙一流”建設(shè)背景下高校財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

按照國(guó)家推進(jìn)“雙一流”建設(shè)的方案，要求高校注重自身的綜合發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理作為高校發(fā)展的重要基礎(chǔ)顯得尤為重要。高校教育要適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，其營(yíng)運(yùn)手段，從資金營(yíng)運(yùn)的來(lái)源分配管理來(lái)看，具有兼容性、激勵(lì)性、統(tǒng)籌性的特點(diǎn)。

第一，資金來(lái)源的兼容性。國(guó)家《方案》在第十一條曾這樣指出，為在拓展資金渠道、爭(zhēng)取社會(huì)資源擴(kuò)大辦學(xué)力量等方面取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，就得要加快建立資源募集機(jī)制。這表明為推進(jìn)“雙一流”建設(shè)，中央和地方財(cái)政對(duì)高校建設(shè)發(fā)展給予了相應(yīng)的資金政策與資源支持，這就要求高校可多方開(kāi)源吸引社會(huì)資金，投入到高校建設(shè)中去，不能僅依賴政府的投入，而應(yīng)建立資源募集機(jī)制。

第二，資金分配上的激勵(lì)性。國(guó)家《方案》在第十五條曾重點(diǎn)指出，為形成激勵(lì)約束機(jī)制突出績(jī)效導(dǎo)向，就得創(chuàng)新財(cái)政支持方式。在資金分配上側(cè)重點(diǎn)應(yīng)多考慮學(xué)科水平、辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)特色等因素，傾斜的重點(diǎn)對(duì)象應(yīng)是特色鮮明辦學(xué)水平高的學(xué)科或?qū)W校。在相對(duì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，對(duì)優(yōu)、強(qiáng)、特的扶持中要體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。將資金使用管理情況、評(píng)估評(píng)價(jià)結(jié)果等數(shù)據(jù)作為依據(jù)，進(jìn)行有效性的動(dòng)態(tài)調(diào)整，加大增強(qiáng)建設(shè)的支持力度。對(duì)實(shí)施有利、進(jìn)展好、成效明顯的學(xué)科或?qū)W校適當(dāng)加大支持力度，反之減少支持力度，形成約束、激勵(lì)機(jī)制，改變高校重申報(bào)、輕建設(shè)的問(wèn)題，高校財(cái)務(wù)在這方面要跟進(jìn)，要重建設(shè)見(jiàn)成效，加大約束激勵(lì)機(jī)制。

第三，資金管理的統(tǒng)籌性。國(guó)家《方案》在第十五條強(qiáng)調(diào)指出，要增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)統(tǒng)籌安排經(jīng)費(fèi)的能力和自主權(quán)，進(jìn)一步完善管理方式。在“雙一流”建設(shè)中，專項(xiàng)支持資金、財(cái)政支持資金、資源募集資金都相應(yīng)增多，這就要求高校財(cái)務(wù)在預(yù)算核算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、專項(xiàng)專用基金管理、資產(chǎn)管理等方面都有所提高，增強(qiáng)財(cái)務(wù)自主權(quán)，統(tǒng)籌安排、統(tǒng)籌管理資金，提高效益，以利于高?！半p一流”建設(shè)。

2.在“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下高校財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

高校財(cái)務(wù)管理不同于社會(huì)企業(yè)，不同于政府機(jī)關(guān)，它是典型的事業(yè)單位，傳統(tǒng)的高校管理模式束縛了高校的發(fā)展，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)突飛猛進(jìn)的今天，在社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面，都廣泛運(yùn)用著區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展極大地沖擊著傳統(tǒng)服務(wù)與管理的思維模式，為實(shí)現(xiàn)高校教育現(xiàn)代化，為廣大師生服務(wù)。就必須對(duì)現(xiàn)有管理模式和方式進(jìn)行變革；就必須加大大數(shù)據(jù)規(guī)劃統(tǒng)籌、進(jìn)行智慧校園建設(shè)；就必須充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，這個(gè)變革呈現(xiàn)出明顯的兩個(gè)特點(diǎn)。

第一，充分體現(xiàn)出數(shù)據(jù)信息集中化。在利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的時(shí)候，高校在改變系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制和改建基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)架，進(jìn)行智慧校園建設(shè)時(shí)，勢(shì)必要增加大量存儲(chǔ)服務(wù)器和數(shù)據(jù)管理來(lái)支撐，這些都會(huì)發(fā)生資金資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)，為此高校財(cái)務(wù)就必須得建設(shè)一個(gè)財(cái)務(wù)共享中心或共享平臺(tái)、財(cái)務(wù)共享就使得在高校各部門(mén)間高速集中傳遞著財(cái)務(wù)信息。在這種情況下高校每天所產(chǎn)生的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理信息量遠(yuǎn)低于變革后的財(cái)務(wù)信息量，信息量的廣泛集中不斷改變著高校財(cái)務(wù)模式，這些都將財(cái)務(wù)管理和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)相結(jié)合，通過(guò)信息結(jié)構(gòu)化減少資源的浪費(fèi)與閑置，以便進(jìn)一步促使高校財(cái)務(wù)管理效率和水平的提高。

第二，充分體現(xiàn)出服務(wù)管理一體化。高校財(cái)務(wù)管理目的明確，主要是為廣大師生和學(xué)校建設(shè)發(fā)展提供非營(yíng)利性質(zhì)的服務(wù)。而為給廣大師生帶來(lái)便利，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，高校財(cái)務(wù)部門(mén)充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。比如報(bào)賬、報(bào)銷比傳統(tǒng)模式便捷許多，減少了排隊(duì)時(shí)間，在減少環(huán)節(jié)的同時(shí)使急需資金及時(shí)入賬、及時(shí)應(yīng)付，加快了資金周轉(zhuǎn)的速度，促進(jìn)了高校教育事業(yè)的發(fā)展。

3.在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制特點(diǎn)

隨著高校“雙一流”建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的提出和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展利用，高校之間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)也越來(lái)越多，高校財(cái)務(wù)管理勢(shì)必要達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。改變傳統(tǒng)觀念和方法，用多元化的協(xié)同思想進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，具有以下顯著的特點(diǎn)。

第一，無(wú)論從高?，F(xiàn)代化建設(shè)總規(guī)劃戰(zhàn)略角度，還是從利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息化角度來(lái)看，它們具有高度的同一性，即從戰(zhàn)略上和戰(zhàn)術(shù)上都要防范資金運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的資金流失風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控的同一目的即保證資金、資產(chǎn)的安全有效。

第二，無(wú)論從高校現(xiàn)代化，還是信息化建設(shè)角度看，它們具有很融洽的相互依存性，即要從制度上、技術(shù)上建立高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，資金資產(chǎn)安全的防范機(jī)制。

第三，無(wú)論從高?，F(xiàn)代化，還是信息化建設(shè)各層面的角度看，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有全面性、完整性，即從制度上、技術(shù)上對(duì)資金資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范；對(duì)重要事項(xiàng)從資金資產(chǎn)從規(guī)劃預(yù)算到流轉(zhuǎn)，起點(diǎn)到終點(diǎn)，從績(jī)效評(píng)定和事前、事中、事后預(yù)算、核算、評(píng)估審計(jì)，到監(jiān)督信息化運(yùn)轉(zhuǎn)整個(gè)過(guò)程都建立有一套完整的防控體系，以保證在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下各項(xiàng)資金資產(chǎn)運(yùn)用項(xiàng)目做到風(fēng)險(xiǎn)防控管理都能相互結(jié)合安全有效。

二、“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下武漢高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題

（一）目前武漢高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.部分高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程老化，極大影響工作效率

在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下高校規(guī)模日漸擴(kuò)大，資金渠道增多，各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷增多，報(bào)銷人員增多，財(cái)務(wù)工作量隨之增大。由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程仍然采用現(xiàn)金及儲(chǔ)蓄卡等傳統(tǒng)方式處理，難以避免出現(xiàn)排隊(duì)現(xiàn)象，同時(shí)報(bào)銷又采用手動(dòng)方式，不僅增加了財(cái)務(wù)工作人員的難度和壓力，降低效率，資金安全也得不到保障。而且這種模式采用的是事后控制，特別是科研項(xiàng)目的報(bào)銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無(wú)法掌握項(xiàng)目開(kāi)支的使用情況無(wú)法順利結(jié)題，主要原因就是不能根據(jù)計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)題審計(jì)。因此為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制事前、事中和事后的統(tǒng)一，就得改變現(xiàn)有報(bào)銷模式，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程。

2.部分高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理觀念陳舊，培訓(xùn)滯后，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)亟待提高

隨著高校改革的深入，不僅資金來(lái)源渠道拓寬，開(kāi)支范圍也日漸增大，如高?？蒲许?xiàng)目繁多，這樣財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)管理模式的精細(xì)化和專業(yè)化是教育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理目前除報(bào)銷流程老化外，一方面在管理上觀念相對(duì)陳舊、力量相對(duì)薄弱、手段相對(duì)滯后，體現(xiàn)出管理模式過(guò)于傳統(tǒng)。不同程度地存在領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)代替科學(xué)意識(shí)、重結(jié)果輕過(guò)程、兼職代替專職、重教學(xué)輕監(jiān)控，事后監(jiān)督代替事前預(yù)計(jì)、重審計(jì)輕事中過(guò)程等現(xiàn)象，難以適應(yīng)高?？蒲许?xiàng)目的發(fā)展要求，也難以跟進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用并控制避免風(fēng)險(xiǎn)，更難以保證高?？蒲惺聵I(yè)得到可持續(xù)發(fā)展；另一方面，受各種客觀因素與條件的限制，財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)也沒(méi)有及時(shí)滿足時(shí)代發(fā)展的需求，高校財(cái)務(wù)管理人員大都是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)中獲得相關(guān)管理知識(shí)，對(duì)理論知識(shí)真正融會(huì)貫通的并不多，但在高校創(chuàng)“雙一流”、進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)期，如果不對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理支付體系進(jìn)行創(chuàng)新改革，如開(kāi)展科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，就難以培養(yǎng)出適應(yīng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理需求的業(yè)務(wù)人員，也難以適應(yīng)高校經(jīng)費(fèi)管理向規(guī)范化發(fā)展的要求，更難以實(shí)現(xiàn)高?！半p一流”戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.部分高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理受關(guān)注程度有限，運(yùn)行效率亟待優(yōu)化

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面深化改革的推進(jìn)和法治建設(shè)的相繼發(fā)展，高校財(cái)務(wù)面臨越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，其受關(guān)注程度卻與之不符。目前我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)基本實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，在此種狀況下一方面高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制容易忽視對(duì)財(cái)務(wù)財(cái)政撥款的監(jiān)控；另一方面，在高校不斷擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、資金來(lái)源呈現(xiàn)多樣渠道時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度滯后于高校的改革和發(fā)展，難以反映高校的辦學(xué)成本和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，也難以很好地控制日趨復(fù)雜的高校財(cái)務(wù)活動(dòng)，更難以通過(guò)相應(yīng)的內(nèi)控制度，管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，以保證高校教育體制改革營(yíng)運(yùn)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)安全。另外，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的法律法規(guī)現(xiàn)實(shí)中不多不全，有效完整的體系尚未形成，其運(yùn)行效率受到極大影響。目前雖然內(nèi)部控制從行業(yè)的角度做出了相應(yīng)規(guī)定，但僅僅是根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的框架而制定的，還沒(méi)有建立起專門(mén)針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)體系，高校僅依據(jù)實(shí)際自行制定的相應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度辦法，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，又缺乏相應(yīng)的政策支持和法律屬性，難以有效做到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的銜接，也難以做到內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)銜接，其應(yīng)有的作用更難以確保發(fā)揮也缺乏相應(yīng)的法律保障。

（二）目前武漢高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)控措施和風(fēng)險(xiǎn)防范

在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下高校面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，國(guó)家政策寬松，內(nèi)外環(huán)境優(yōu)化，不斷擴(kuò)大軟硬件設(shè)施建設(shè)規(guī)模。逐年增加往來(lái)資金數(shù)額，不斷增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，資產(chǎn)處置和項(xiàng)目決策頻繁，這使高校財(cái)務(wù)人為風(fēng)險(xiǎn)大大增加，極易滋生貪腐。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度雖然隨著資金運(yùn)轉(zhuǎn)的變化而改進(jìn)，但由于制度設(shè)計(jì)建設(shè)相對(duì)落后，或形式大于實(shí)質(zhì)，或?qū)嵤┧槠?，或缺乏相?yīng)標(biāo)準(zhǔn)化，沒(méi)有形成一個(gè)相應(yīng)完整、有效的防范和監(jiān)控措施體系，使現(xiàn)有高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度難以將其高校所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)和活動(dòng)均進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，也難以避免在財(cái)務(wù)制度方面存在漏洞，更難以有效控制高校財(cái)務(wù)活動(dòng)中或?qū)⒊霈F(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，做到高校財(cái)務(wù)資金的安全運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)滯后

在部分武漢高校中，財(cái)務(wù)控制總習(xí)慣將內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)域局限于標(biāo)準(zhǔn)指南中規(guī)定的業(yè)務(wù)或范圍，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏主動(dòng)性。例如：對(duì)資金的安全性、收支業(yè)務(wù)的合理性只局限于管控，而忽略了對(duì)資金流量的有效預(yù)測(cè)，又未有效控制資金風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既要能控制風(fēng)險(xiǎn)，還要能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化近年來(lái)雖然有了一些發(fā)展，邁出了一大步但風(fēng)險(xiǎn)明顯仍然存在著。一是信息化風(fēng)險(xiǎn)。從目前情況看，高校的預(yù)決算、科研經(jīng)費(fèi)、無(wú)現(xiàn)金支付、國(guó)庫(kù)支付、預(yù)約報(bào)賬、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)間的共享平臺(tái)通過(guò)信息技術(shù)分別得到發(fā)展，但在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)背景下，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息水平與其他行業(yè)相比還比較落后有相當(dāng)大的距離；這些都是由于高校與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的互聯(lián)程度較低、信息共享程度差，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的交互不到位，并缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門(mén)管理決策與數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性、標(biāo)準(zhǔn)不高所造成的。除此之外，直接影響有些數(shù)據(jù)長(zhǎng)期不能更新，導(dǎo)致獎(jiǎng)學(xué)金、工資等的準(zhǔn)確及時(shí)發(fā)放，甚至部分系統(tǒng)間權(quán)限授予不清，權(quán)責(zé)邊界不明直接影響財(cái)務(wù)的監(jiān)管職責(zé)和有效監(jiān)控。二是預(yù)決算風(fēng)險(xiǎn)。高校雖然推行了全面預(yù)算管理，但因預(yù)算的考評(píng)機(jī)制還不健全、職責(zé)不清，目前高校財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的考評(píng)與監(jiān)管，財(cái)務(wù)部門(mén)難以起到部門(mén)間的協(xié)同以及推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的有效作用。甚至部分武漢高校還存著在高校發(fā)展規(guī)劃與預(yù)算編制不一致，調(diào)整預(yù)算頻繁的情況，這些都對(duì)預(yù)算執(zhí)行與管理的效率產(chǎn)生直接影響。

3.缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的管理，存在系統(tǒng)性、安全性風(fēng)險(xiǎn)

在“雙一流”背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+”在高校運(yùn)用廣泛，前景廣闊。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有約400多所高校以各種形式與騰訊、微軟等國(guó)內(nèi)外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作。在高校建設(shè)中互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用日趨成熟，戰(zhàn)略性地位顯著提高。與此同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用帶來(lái)飛躍發(fā)展的情勢(shì)下，在高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面還存在著不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)。一是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用雖然有許多便利，但同時(shí)在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中與高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方式相違會(huì)帶來(lái)一定的新問(wèn)題。高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方式都是對(duì)所有會(huì)計(jì)資料實(shí)行實(shí)物保管，如原始憑證、賬簿、報(bào)表的保管等，而在互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用下除要求對(duì)會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)實(shí)物外，主要對(duì)會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電子化。會(huì)計(jì)信息都是用服務(wù)器或硬盤(pán)存儲(chǔ)。這會(huì)存在兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，即運(yùn)用技術(shù)不成熟或出差錯(cuò)丟失會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)，硬盤(pán)或服務(wù)器等硬件損壞的風(fēng)險(xiǎn)。二是數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)，在高校財(cái)務(wù)管理信息與網(wǎng)絡(luò)高度聯(lián)結(jié)的情況下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的密切結(jié)合，若對(duì)網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊、網(wǎng)上病毒抗擊能力不強(qiáng)就容易死機(jī)停止運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至也會(huì)丟失相關(guān)數(shù)據(jù)信息，這樣可能會(huì)摧毀整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，切不可忽視這方面的安全風(fēng)險(xiǎn)。

（三）目前武漢高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.部分高校財(cái)務(wù)管理體制不完善，重形式輕管理

在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，為加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，從國(guó)家政府到相關(guān)職能管理部門(mén)都相繼出臺(tái)了一些政策制度，促進(jìn)了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理建設(shè)，以及高校教育體制的改革發(fā)展。但在實(shí)際執(zhí)行中部分高校財(cái)務(wù)管理體制不完善，存在重形式輕管理的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在：一是對(duì)高校財(cái)務(wù)控制管理，只關(guān)注面上的宣傳學(xué)習(xí)，停留在會(huì)議上的口頭宣講，沒(méi)有注重實(shí)效，沉下來(lái)帶領(lǐng)相關(guān)部門(mén)從理論上探討政策制度，開(kāi)展內(nèi)部控制要素與關(guān)鍵點(diǎn)分析、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)與測(cè)試相互關(guān)系及內(nèi)控制度的調(diào)查研究等，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與工作任務(wù)無(wú)縫對(duì)接；二是對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)資金預(yù)核算關(guān)注不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)資金預(yù)核算是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)關(guān)系不大，沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)資金的預(yù)核算是一個(gè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的系統(tǒng)工程，沒(méi)有其他相關(guān)部門(mén)的配合，預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成、核算的準(zhǔn)確翔實(shí)、績(jī)效評(píng)價(jià)就無(wú)法完成；三是缺乏內(nèi)部控制觀念，只強(qiáng)調(diào)相關(guān)部門(mén)在預(yù)核算中對(duì)外的服務(wù)意識(shí)，忽視財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職能，忽視財(cái)務(wù)部門(mén)管好錢(qián)、用好錢(qián)及安全運(yùn)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)資金的本職，使財(cái)務(wù)人員在履行監(jiān)督職能實(shí)施內(nèi)部控制方面，怕得罪人，審查不嚴(yán)，而對(duì)高校發(fā)展造成隱患。

2.部分高校財(cái)務(wù)管理缺乏全面性，重結(jié)果輕分析

在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，高等教育發(fā)展很快，教育財(cái)務(wù)資金來(lái)源投入運(yùn)轉(zhuǎn)流量增大，但部分高校財(cái)務(wù)管理缺乏全面性。一是財(cái)務(wù)管理內(nèi)控，習(xí)慣或滿足一般財(cái)務(wù)的報(bào)賬、記賬、算賬、安全無(wú)差錯(cuò)，仍然停留在報(bào)賬型管理模式上；二是只對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了簡(jiǎn)單核算，還未進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)分析和效益考察，或是財(cái)務(wù)工作的前期預(yù)測(cè)、中期控制、后期分析，缺少具有前瞻性的改進(jìn)建議和措施；三是重結(jié)果輕分析，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式，對(duì)高校財(cái)務(wù)資金的連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)造成不良影響。

3.部分高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，缺乏約束職責(zé)，缺乏追責(zé)機(jī)制

目前由于我國(guó)高?；旧隙际鞘聵I(yè)單位，所有的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本是按照財(cái)政要求在運(yùn)作，作為高校財(cái)務(wù)資金的管理部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)只有管理職責(zé)，而不像企業(yè)那樣有經(jīng)濟(jì)責(zé)任和規(guī)定。而在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，高校財(cái)務(wù)發(fā)生了變化，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源日趨多元化，使得其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸融于社會(huì)活動(dòng)，必定帶來(lái)一定財(cái)務(wù)資金流失風(fēng)險(xiǎn)，甚至內(nèi)部貪腐的風(fēng)險(xiǎn)。但部分高校財(cái)務(wù)內(nèi)部機(jī)制尚不健全。一是無(wú)論對(duì)相應(yīng)部門(mén)或個(gè)人均沒(méi)有明確的職責(zé)約束；二是一旦造成差錯(cuò)或財(cái)務(wù)資金的流失，甚至潛在的隱患，都沒(méi)有追責(zé)機(jī)制，責(zé)權(quán)利無(wú)法體現(xiàn)造成財(cái)務(wù)資金損失，無(wú)人承擔(dān)責(zé)任；三是部分領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對(duì)資金的投入支出缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有將高校資產(chǎn)當(dāng)作自家資產(chǎn)認(rèn)真對(duì)待，運(yùn)轉(zhuǎn)將會(huì)造成極大危害。

三、“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下武漢高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略途徑

經(jīng)過(guò)對(duì)“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”基本內(nèi)容概念特點(diǎn)的分析，認(rèn)真剖析了在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下高校財(cái)務(wù)內(nèi)控存在現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，筆者認(rèn)為，為保證高校體制改革的有效發(fā)展，在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈技術(shù)廣泛用于社會(huì)的今天，高校要更好地融于社會(huì)、適應(yīng)社會(huì)、服務(wù)社會(huì)，推動(dòng)高?，F(xiàn)代化教育向前發(fā)展，就要將起到潤(rùn)滑劑作用的高校財(cái)務(wù)資金資產(chǎn)把控好，完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。其策略途徑如下。

（一）構(gòu)建武漢高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制戰(zhàn)略防控理論平臺(tái)，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)

1.改變觀念，構(gòu)建戰(zhàn)略防控平臺(tái)

在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，在融于社會(huì)的大環(huán)境中，作為高校財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的核心部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)層，在對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)系到高校財(cái)務(wù)資金安全運(yùn)轉(zhuǎn)的涉及高校教育現(xiàn)代化發(fā)展的大局上，一定要同教學(xué)、科研一樣重視，要在全局上結(jié)合實(shí)際。一是要搭建一個(gè)由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財(cái)務(wù)、教學(xué)、科研相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人參與的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)，統(tǒng)管財(cái)務(wù)資金資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的全局，協(xié)調(diào)共進(jìn)的平臺(tái)；二是改變觀念，加強(qiáng)構(gòu)建戰(zhàn)略防控平臺(tái)，把握制定好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的政策目標(biāo)及發(fā)展規(guī)劃。

2.改善環(huán)境，搭建高校財(cái)務(wù)防控理論平臺(tái)

理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，要搞好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，就得針對(duì)高校財(cái)務(wù)資金資產(chǎn)的問(wèn)題。如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，組織專班專人開(kāi)展調(diào)查研究，開(kāi)展內(nèi)部控制要素與關(guān)鍵點(diǎn)研究，內(nèi)部控制績(jī)效模型研究設(shè)計(jì)，內(nèi)部評(píng)價(jià)與測(cè)試關(guān)系的研究，側(cè)重加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控研究。一是防止內(nèi)部控制建設(shè)的碎片化，建立統(tǒng)一的立體研究機(jī)構(gòu)，專門(mén)負(fù)責(zé)組織實(shí)施、管理的評(píng)價(jià)工作；二是防止內(nèi)部控制的非標(biāo)準(zhǔn)化，制定統(tǒng)一的、較為詳盡的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；三是領(lǐng)導(dǎo)在理論的探討上起到掌舵、指航的作用，以便進(jìn)一步加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.增強(qiáng)意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)

為了保證高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)順利發(fā)展，改善環(huán)境除要搭建好防控戰(zhàn)略和理論平臺(tái)，增強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)和理論研究外，而更重要的還是要對(duì)所有的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的各崗位人員及相關(guān)人員開(kāi)展內(nèi)控宣傳和培訓(xùn)。一是要提高他們的“責(zé)任主體意識(shí)”、“風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”；二是要開(kāi)展財(cái)務(wù)管理內(nèi)控政策制度的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)預(yù)核算、結(jié)算的基本技能和互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)的培訓(xùn)，全面提高他們的整體素質(zhì)。

（二）完善武漢高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制技術(shù)防范風(fēng)險(xiǎn)

在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，為加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，除從組織上、理論上改變環(huán)境，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，提高防控能力外，還要從高校財(cái)務(wù)資金資產(chǎn)整個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程建立全方位的防控機(jī)制，要求事前、事中、事后都納入監(jiān)控范圍，從制度、政策、措施以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用多層面建立財(cái)務(wù)資金安全運(yùn)轉(zhuǎn)的防火墻，確保高校財(cái)務(wù)資金有效運(yùn)用，推進(jìn)高校教育現(xiàn)代化的發(fā)展進(jìn)程。

1.事前調(diào)查與預(yù)算編制結(jié)合，建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理的安全內(nèi)控體系

在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，高校的戰(zhàn)略發(fā)展、組織目標(biāo)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)都在預(yù)算框架內(nèi)，對(duì)它的運(yùn)行監(jiān)控都得經(jīng)過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)、流程設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況的分析評(píng)估，在此前做好事先監(jiān)督，完善預(yù)算控制環(huán)境尤為重要，在強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)鍵崗位人員的內(nèi)控意識(shí)，建立治理運(yùn)行結(jié)構(gòu)時(shí)，一要組建以校領(lǐng)導(dǎo)牽頭、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察相關(guān)部門(mén)參加的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)依法合規(guī)編制預(yù)算；二要在預(yù)算編制管理時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)事前要在各相關(guān)部門(mén)編制的計(jì)劃進(jìn)行詳盡審核，甚至事前調(diào)查，關(guān)注各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)降到最低；三要認(rèn)真審查各基層預(yù)算單位和歸口管理部門(mén)報(bào)送的信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；四要明確各基層預(yù)算單位和歸口管理部門(mén)的職責(zé)及處罰規(guī)定。高校預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的核心，高校財(cái)務(wù)部門(mén)要起到核心作用，要貫穿財(cái)務(wù)管理全過(guò)程，除負(fù)責(zé)歸口編制預(yù)算外，還要提供預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效考核依據(jù)及存在的問(wèn)題交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、人事和組織部門(mén)對(duì)相關(guān)部門(mén)及責(zé)任人進(jìn)行處罰，以保證高校財(cái)務(wù)預(yù)算資金的安全運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.事中審查與項(xiàng)目評(píng)價(jià)評(píng)估結(jié)合，提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率

在建立高校財(cái)務(wù)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，其運(yùn)行效率決定高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的成效，關(guān)鍵是確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施以及在實(shí)施過(guò)程中對(duì)其監(jiān)控和評(píng)估，這就要求無(wú)論是預(yù)核算中已確定的項(xiàng)目和資金的流入流出，資產(chǎn)處置等具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，除制定嚴(yán)格的審批程序外，都必須進(jìn)行監(jiān)督，都要有相應(yīng)的監(jiān)控措施。一要對(duì)主要項(xiàng)目的投入運(yùn)行中，要進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估評(píng)價(jià)，看是否在營(yíng)運(yùn)中有偏差情況，及時(shí)糾偏；二要對(duì)主要項(xiàng)目的投入運(yùn)行中，要隨時(shí)跟蹤監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)終止項(xiàng)目的運(yùn)行，確保每個(gè)具體環(huán)節(jié)都按照現(xiàn)有制度進(jìn)行；三要對(duì)高校每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的資金活動(dòng)都要有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，相應(yīng)的政策依據(jù)，在最大程度上降低高校財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.事后監(jiān)督與審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合，完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制

高校財(cái)務(wù)資金活動(dòng)的在某一項(xiàng)目或某一階段結(jié)束后，都應(yīng)該進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，都得通過(guò)監(jiān)察紀(jì)檢或?qū)徲?jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)在內(nèi)部控制的框架政策制度范圍中，對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)進(jìn)行最終結(jié)果的審計(jì)或進(jìn)行事后監(jiān)督。一是依據(jù)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效方案或國(guó)家相關(guān)法律政策及國(guó)家的指導(dǎo)意見(jiàn)納入績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)；二是對(duì)完成該項(xiàng)目的預(yù)算編報(bào)細(xì)節(jié)、經(jīng)費(fèi)歸屬、財(cái)政調(diào)整等方面進(jìn)行全面事后監(jiān)督審查；三是該項(xiàng)目的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程及審計(jì)審查情況、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果由相關(guān)監(jiān)督部門(mén)詳盡編制報(bào)告報(bào)校預(yù)算管理委員會(huì)或校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組及相關(guān)監(jiān)督審查審計(jì)部門(mén)，確保高效財(cái)務(wù)資金的有效安全運(yùn)行。

（三）建立對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用內(nèi)控的管理系統(tǒng)，防范系統(tǒng)性安全風(fēng)險(xiǎn)

在信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化時(shí)代高校教育的現(xiàn)代化也必然融入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的環(huán)境中，高校財(cái)務(wù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)也必然社會(huì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化，內(nèi)部控制也從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制逐步融入社會(huì)，蛻變?yōu)樾畔⒒?、網(wǎng)絡(luò)化。信息化給高校財(cái)務(wù)資金預(yù)結(jié)算提供快捷的同時(shí)也相應(yīng)會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。為了防控由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)最大限度保證財(cái)務(wù)管理的有序進(jìn)行，就必須構(gòu)建在“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下系統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系。

1.建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)控防范機(jī)制

在互聯(lián)網(wǎng)模式下，高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)依賴程度高，各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行，為確實(shí)保障高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的內(nèi)部安全，采取必要的防范措施。一是對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)人員設(shè)置適當(dāng)?shù)挠脩魴?quán)限，審批權(quán)限的適當(dāng)授權(quán)只對(duì)財(cái)務(wù)管理人員設(shè)置；二是在加強(qiáng)密碼安全制度建設(shè)與用戶權(quán)限的管理，在加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用進(jìn)行培訓(xùn)的同時(shí)，為保障師生財(cái)產(chǎn)安全減少詐騙與網(wǎng)絡(luò)安全發(fā)生的可能，必須對(duì)廣大師生加強(qiáng)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)的教育；三是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)的監(jiān)管，最重要的是對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)與軟硬件的管控，一方面要建立健全有效的服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫(kù)安全管理制度，安排專門(mén)人員管理確實(shí)執(zhí)行，保障高校財(cái)務(wù)硬件系統(tǒng)的安全；另一方面引進(jìn)專業(yè)化網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)人員定期對(duì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)與更新，對(duì)病毒預(yù)防與網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)建立系統(tǒng)有效的應(yīng)對(duì)機(jī)制，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)；四是建立高校財(cái)務(wù)共享平臺(tái)。為提高高校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，審核會(huì)計(jì)管理，必須由傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)由采用標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)流程機(jī)制所代替，可以降低會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中各類人為原因造成的信息失真和數(shù)據(jù)分析錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了對(duì)龐大信息量的管控。高校應(yīng)廣泛重視財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，因?yàn)檫@是一個(gè)信息集中加工處理系統(tǒng)，是財(cái)務(wù)共享機(jī)制的體現(xiàn)，高校應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)在設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與流程時(shí)，對(duì)生成的原始會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，對(duì)流程管理控制應(yīng)有科學(xué)的制度安排避免流于形式，讓其有效執(zhí)行發(fā)揮真正作用。

2.構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管機(jī)制

高校必須構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，應(yīng)從傳統(tǒng)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒?、網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)控。一是要加大信息技術(shù)在財(cái)務(wù)監(jiān)管領(lǐng)域的運(yùn)用，強(qiáng)化信息科技創(chuàng)新。實(shí)現(xiàn)高校不同職能部門(mén)間的數(shù)據(jù)傳輸與共享，盡快搭建財(cái)務(wù)、教學(xué)、科研等多方一體的共享中心與數(shù)據(jù)平臺(tái)。為增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控能力的同時(shí)促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)高校數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)，要求盡快將財(cái)務(wù)部門(mén)的職能由數(shù)據(jù)匯總轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)管理，由服務(wù)型轉(zhuǎn)為管理型；二是加快信息系統(tǒng)建設(shè)，完善業(yè)務(wù)分類監(jiān)管，為實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管、實(shí)時(shí)監(jiān)管，用數(shù)據(jù)化模式加強(qiáng)“數(shù)據(jù)與模型”的分析，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的功能；三是適時(shí)指導(dǎo)各類業(yè)務(wù)高效開(kāi)展、平安運(yùn)行，及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，構(gòu)建好的信息系統(tǒng)；及時(shí)反饋過(guò)程與預(yù)警應(yīng)對(duì)，形成即時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。

3.建立重點(diǎn)監(jiān)管與聯(lián)動(dòng)監(jiān)管問(wèn)責(zé)機(jī)制

在互聯(lián)網(wǎng)條件下，高校通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)校內(nèi)各業(yè)務(wù)活動(dòng)建立監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)控，一是對(duì)“雙一流”建設(shè)、博士點(diǎn)評(píng)估、重大科研項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管；二是對(duì)財(cái)務(wù)上下級(jí)、內(nèi)外部之間實(shí)施縱向與橫向的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，在各個(gè)階段將監(jiān)管項(xiàng)目落實(shí)到位；三是建立責(zé)任追究及終身負(fù)責(zé)制。對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)務(wù)責(zé)任人，按照誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)操作誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)檢查誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，抓好違規(guī)行為的處罰，甚至確立終身負(fù)責(zé)制，無(wú)論某一項(xiàng)目及某一筆業(yè)務(wù)從領(lǐng)導(dǎo)審批到經(jīng)辦人員承辦至財(cái)務(wù)人員預(yù)核算各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)責(zé)任人都應(yīng)終身負(fù)責(zé)；無(wú)論該項(xiàng)目、該業(yè)務(wù)完成與否，無(wú)論哪個(gè)時(shí)期、哪個(gè)階段一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，都必須追責(zé)問(wèn)責(zé)；視問(wèn)題的大小輕重給予相應(yīng)處罰，給予警告和經(jīng)濟(jì)處罰的，只針對(duì)一般性差錯(cuò)；給予紀(jì)律處分的，只針對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為；對(duì)那些涉及嚴(yán)重違法行為的，按規(guī)定移交司法機(jī)關(guān)，追究其法律責(zé)任。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部的基本建設(shè)，建立完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度

在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，要使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制整個(gè)機(jī)制都能很好地圍繞高校財(cái)務(wù)所有資金來(lái)源去向，包括教學(xué)、科研、基本建設(shè)的各個(gè)時(shí)期、各個(gè)階段、各個(gè)項(xiàng)目的流程環(huán)節(jié)，甚至每筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)都能監(jiān)控，達(dá)到改變現(xiàn)狀，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，解決問(wèn)題，杜絕差錯(cuò)和貪腐現(xiàn)象，除了從源頭到過(guò)程到結(jié)果，從預(yù)算核算決算結(jié)算、評(píng)估評(píng)價(jià)、績(jī)效考核、審計(jì)監(jiān)督、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用都應(yīng)建有相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制外，都要相應(yīng)建立完善的各項(xiàng)規(guī)章制度。如預(yù)算管理制度包含預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)，從預(yù)算申請(qǐng)分配執(zhí)行、調(diào)整分析、反饋全過(guò)程，都要有明確的制度要求和操作規(guī)程；再如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和操作規(guī)程、績(jī)效考核評(píng)價(jià)、信息化管理方方面面都要建立制定明確的操作規(guī)程和制度要求，相關(guān)條例都要有責(zé)任概定、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、具體的內(nèi)容等；為使高校內(nèi)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作有序開(kāi)展，要完善問(wèn)責(zé)和責(zé)任追究機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部制度基本的建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，經(jīng)探析在“雙一流”“互聯(lián)網(wǎng)+”背景條件下，武漢高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)圍繞高校財(cái)務(wù)資金的來(lái)源投入運(yùn)用全過(guò)程的整體工程，這是高校教育現(xiàn)代化進(jìn)程中的核心管理工作，是推動(dòng)高校教育體制改革的重中之重，在高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多樣化的同時(shí)也增加了高校財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)雜性，增添了高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的艱難性；在提高信息化的同時(shí)，既帶來(lái)了機(jī)遇又帶來(lái)信息化的風(fēng)險(xiǎn)。這些都必須要求我們高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，面對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題要探索，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的對(duì)策，改變其資源配置模式，對(duì)信息科技內(nèi)部控制中的運(yùn)用加大力度，對(duì)重大項(xiàng)目要實(shí)行聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，強(qiáng)化人員監(jiān)管，實(shí)行問(wèn)責(zé)、追責(zé)制。只有完善了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，實(shí)行了規(guī)范化管理，才可為高校的教育體制改革、教育現(xiàn)代化建設(shè)可持續(xù)發(fā)展奠定可靠、扎實(shí)的基礎(chǔ)。