黃海丹

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨的外部環(huán)境呈現(xiàn)出了動(dòng)態(tài)變化的趨勢(shì)，對(duì)于其經(jīng)營(yíng)管理能力提出了更加嚴(yán)格的要求。面對(duì)新的發(fā)展形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性越發(fā)凸顯，能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)察，對(duì)經(jīng)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。文章從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義出發(fā)，分析了新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的新變化，對(duì)照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，提出了有效的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；優(yōu)化措施

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)監(jiān)督管理的一個(gè)重要組成部分，可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但是一直以來(lái)，大部分企業(yè)都是將經(jīng)營(yíng)放在首位，對(duì)管理工作重視不足，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中也暴露出很多問(wèn)題，影響了其作用的發(fā)揮。新形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)該正視內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，采取有效的優(yōu)化措施，提升內(nèi)部審計(jì)的有效性，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)自身管理能力的提高。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

一是強(qiáng)化內(nèi)部管理。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并做出糾正，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理漏洞的有效封堵，幫助企業(yè)盡可能減少損失，保障自身資產(chǎn)的完整性和安全性。二是提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，做好內(nèi)部審計(jì)，能夠改善企業(yè)管理狀況，挖掘其管理潛力，有效降低生產(chǎn)管理成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。三是核實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。新形勢(shì)下，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增加，對(duì)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)變得越發(fā)重要，借助科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以針對(duì)各部門(mén)活動(dòng)的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)揮出相應(yīng)的鑒證作用。四是配合國(guó)家審計(jì)。我國(guó)企業(yè)類(lèi)型眾多，數(shù)量龐大，單純地依靠國(guó)家審計(jì)部門(mén)，并不能保障審計(jì)工作實(shí)施的效果。而通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相互配合的方式，能夠幫助國(guó)家更好地監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施情況，為政策的調(diào)整優(yōu)化提供參考依據(jù)。

二、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新變化

社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展背景下，企業(yè)面臨著新的外部環(huán)境，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)更加深入，也提出了一些新的要求，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始朝著數(shù)字化和經(jīng)濟(jì)化的方向發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的變化。

第一，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大。以往的內(nèi)部審計(jì)工作多是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，檢查資金的使用情況。新形勢(shì)下，企業(yè)建立起了現(xiàn)代化的管理制度，也使得內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍逐步擴(kuò)大，逐漸延伸到了生產(chǎn)指導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)咨詢(xún)等領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)的作用也得到了增強(qiáng)。第二，內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出了外部化的趨勢(shì)。從提高內(nèi)部審計(jì)工作專(zhuān)業(yè)性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程的角度，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始與專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作實(shí)施審計(jì)工作，有效保障了審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高了審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。不僅如此，專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，提出具備良好可行性的意見(jiàn)和建議，幫助企業(yè)解決內(nèi)部審計(jì)中存在的絕大部分問(wèn)題。第三，內(nèi)部審計(jì)朝著信息化的方向發(fā)展。信息化時(shí)代背景下，信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在越來(lái)越多的行業(yè)和領(lǐng)域得到了應(yīng)用，在推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力水平提高的同時(shí)，也影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及的項(xiàng)目十分復(fù)雜，數(shù)據(jù)繁雜，管理難度大，內(nèi)部審計(jì)需要耗費(fèi)大量人力物力及財(cái)力，審計(jì)結(jié)果也容易受到外界因素的影響。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的應(yīng)用，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始朝著信息化和數(shù)字化的方向法，工作效率得到了顯著提高，能夠很好地滿(mǎn)足新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展的新要求。

三、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)范圍局限

很多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，都僅僅將其局限在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以財(cái)務(wù)資金審計(jì)作為側(cè)重點(diǎn)，這也導(dǎo)致很多時(shí)候?qū)徲?jì)工作都是在業(yè)務(wù)或者交易達(dá)成，出現(xiàn)資金流動(dòng)才開(kāi)始，屬于典型的事后審計(jì)。業(yè)務(wù)發(fā)生前，審計(jì)人員無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行提前判斷，也沒(méi)有做好風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)測(cè)，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控。新形勢(shì)下，信息化審計(jì)逐漸得到普及，其在提高審計(jì)工作效率的同時(shí)，也帶來(lái)了相應(yīng)的信息安全風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)難以覆蓋相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)范圍存在較大的局限性，影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及可靠性。

（二）內(nèi)部審計(jì)手段落后

當(dāng)前，信息技術(shù)在越來(lái)越多的行業(yè)和領(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了非常顯著的成果，企業(yè)對(duì)于信息化建設(shè)也投入了足夠的關(guān)注。但是結(jié)合實(shí)際情況分析，很多企業(yè)都是將信息化建設(shè)的重點(diǎn)放在了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，對(duì)審計(jì)工作相關(guān)的信息化建設(shè)缺乏足夠的重視，存在著信息管理系統(tǒng)落后的情況，影響了審計(jì)工作的有效落實(shí)。部分企業(yè)依然是采用人工的方式來(lái)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行錄入，信息整理和歸檔的效率相對(duì)較低，而且容易出現(xiàn)信息丟失的情況，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。另外，在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)置完善的審計(jì)規(guī)范，審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)欠缺有效指導(dǎo)，容易出現(xiàn)濫用職權(quán)、錯(cuò)審漏審的情況，審計(jì)工作的質(zhì)量無(wú)法得到保障。

（三）審計(jì)人員能力不足

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容較多，工作的實(shí)施相對(duì)復(fù)雜，對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，單純掌握財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的范圍更廣，在企業(yè)發(fā)展中的作用也愈發(fā)凸顯，審計(jì)人員需要承擔(dān)更多的職責(zé)，在發(fā)揮監(jiān)督管理職能的同時(shí)，也需要為企業(yè)管理層提供建議。而結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況分析，審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，熟悉企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)，但是欠缺專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，對(duì)于審計(jì)工作的中重要性認(rèn)識(shí)不足，影響了審計(jì)工作作用的發(fā)揮。同時(shí)，部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中，依然是沿用傳統(tǒng)的規(guī)范和流程，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，沒(méi)有積極主動(dòng)地去學(xué)習(xí)新的審計(jì)知識(shí)和技術(shù)。

（四）欠缺完善風(fēng)控機(jī)制

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面起步較晚，很多企業(yè)都沒(méi)有能夠建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理防控機(jī)制，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，很多時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)管理都是有審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，影響了工作實(shí)施的整體效果。同時(shí)，不少企業(yè)雖然實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，也制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，但是這些工作都是單純地停留在表面，并沒(méi)有制定出具備良好可行性的工作計(jì)劃，影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利實(shí)施。

（五）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失

部分企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí)，因?yàn)樽陨淼奶厥庑裕沟脤徲?jì)部門(mén)的獨(dú)立性缺失，容易受到外部因素的影響。部分企業(yè)管理層不了解內(nèi)部審計(jì)工作，在思想認(rèn)識(shí)方面存在一定的錯(cuò)誤，盲目地去干預(yù)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。不少企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)看作是管理層直屬機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員在工作中習(xí)慣依照領(lǐng)導(dǎo)的要求開(kāi)展工作，缺乏自主意識(shí)，可能出現(xiàn)執(zhí)行錯(cuò)誤指令的情況。

四、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化措施

（一）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

從企業(yè)的角度，想要提高自身的管理水平，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用和價(jià)值，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍進(jìn)行拓展，確保內(nèi)部審計(jì)能夠從財(cái)務(wù)部門(mén)延伸到生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)以及管理部門(mén)等，依照不同部門(mén)不同崗位各自的工作職責(zé)，制定出科學(xué)的管理目標(biāo)。一些比較重要的工作崗位如果出現(xiàn)了人員離崗或者離職的情況，需要開(kāi)展離職審計(jì)，及時(shí)對(duì)可能存在的問(wèn)題和隱患進(jìn)行排查，提高審計(jì)水平。在針對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行拓展的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)照實(shí)際情況，適當(dāng)增加前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，如審計(jì)通知、審計(jì)計(jì)劃等，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施提供良好支撐。應(yīng)該確定好內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容，拓展其工作范圍，有計(jì)劃地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，將工作真正落到實(shí)處，完成預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)手段

信息化時(shí)代背景下，企業(yè)進(jìn)一步加快了信息化建設(shè)工作，開(kāi)始嘗試將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等技術(shù)應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而審計(jì)部門(mén)的信息化建設(shè)依然存在水平偏低的問(wèn)題。對(duì)此，企業(yè)管理層應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，對(duì)審計(jì)部門(mén)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，確保其能夠?qū)崿F(xiàn)與其他部門(mén)信息系統(tǒng)的互通互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)信息在不同部門(mén)和不同平臺(tái)之間的有效傳遞。應(yīng)該落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)工作，對(duì)相應(yīng)的審計(jì)反饋機(jī)制進(jìn)行健全和完善，將內(nèi)部審計(jì)所具備的增值服務(wù)和監(jiān)督管理作用充分發(fā)揮出來(lái)。不僅如此，審計(jì)部門(mén)還應(yīng)該發(fā)揮能動(dòng)性和創(chuàng)造性，以現(xiàn)有的系統(tǒng)平臺(tái)為支撐，推動(dòng)審計(jì)方式和審計(jì)手段創(chuàng)新，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，保障審計(jì)結(jié)果具備良好的公正性及客觀性。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升意義重大。新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的部門(mén)和人員較多、工作相對(duì)復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，而且審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的更新較快，從提高審計(jì)人員能力素質(zhì)的角度，企業(yè)應(yīng)該定期組織審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的教育培訓(xùn)，提升其專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。一是應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)，確保其能夠認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，自覺(jué)約束號(hào)召個(gè)人行為，避免出現(xiàn)徇私問(wèn)題。在進(jìn)行外部人員招聘環(huán)節(jié)，同樣應(yīng)該將審計(jì)人員的個(gè)人操守和職業(yè)道德納入考察范圍。二是企業(yè)應(yīng)該將自身的經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及發(fā)展目標(biāo)作為依據(jù)，構(gòu)建起科學(xué)的培訓(xùn)體系，制定出有效的培訓(xùn)計(jì)劃并且對(duì)計(jì)劃進(jìn)行分步實(shí)施，做好培訓(xùn)結(jié)果評(píng)估，促進(jìn)審計(jì)人員能力和素質(zhì)的提高。三是應(yīng)該為審計(jì)人員創(chuàng)造出更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，幫助審計(jì)人員豐富知識(shí)積累，提高專(zhuān)業(yè)能力，以高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍為支撐，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，將審計(jì)整改的作用切實(shí)發(fā)揮出來(lái)。

對(duì)于審計(jì)人員個(gè)人而言，想要提高自身的崗位勝任能力，需要不斷豐富自身掌握的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，拓展知識(shí)面，從不同角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況進(jìn)行檢查，提出具備較強(qiáng)可行性的審計(jì)建議。同時(shí)，應(yīng)該順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，時(shí)刻關(guān)注審計(jì)工作的新動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行健全和完善，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息管理，從制度層面做好約束。信息管理系統(tǒng)建設(shè)中，應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常工作中，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的常態(tài)化，以此來(lái)提升內(nèi)部控制的有效性。另外，在日常工作中，應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，將監(jiān)督關(guān)口適當(dāng)前移，規(guī)避可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從制度方面分析，應(yīng)該落實(shí)好制度建設(shè)和實(shí)施，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，進(jìn)行不斷地嘗試與探索，找出最適合自身的風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。

（五）保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

一是應(yīng)該確定好內(nèi)部審計(jì)的主體地位，將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的核心工作，針對(duì)各部門(mén)工作的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)員工的工作行為進(jìn)行規(guī)范，減少人為因素引發(fā)的各種問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在監(jiān)事會(huì)的配合下，完成審計(jì)工作，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用。二是應(yīng)該對(duì)審計(jì)部門(mén)的職能進(jìn)行強(qiáng)化，拓展監(jiān)督審查的范圍，確保內(nèi)部審計(jì)可以融入財(cái)務(wù)活動(dòng)中，做好財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施情況的跟蹤審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，提出有效的問(wèn)題解決對(duì)策，盡可能降低問(wèn)題帶來(lái)的負(fù)面影響。在檢查環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真履行好自身的工作職責(zé)，嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，保障審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性。三是應(yīng)該加大相應(yīng)的處罰力度，對(duì)企業(yè)管理層和基層員工做到一視同仁，將審計(jì)監(jiān)督的作用發(fā)揮出來(lái)。應(yīng)該及時(shí)公開(kāi)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)對(duì)象間的信息，接受基層員工的監(jiān)督，保障審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

（六）關(guān)注審計(jì)成果應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)該落實(shí)相應(yīng)的跟蹤審計(jì)，對(duì)上一年整改難度大的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行跟蹤，加大對(duì)問(wèn)題的整改力度，合理應(yīng)用審計(jì)結(jié)果來(lái)推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。應(yīng)該建立相應(yīng)的審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議制度，要求紀(jì)檢部門(mén)和審計(jì)部門(mén)都能夠參與進(jìn)來(lái)，每月或者每季度召開(kāi)，提高對(duì)于審計(jì)整改問(wèn)題的重視程度?？梢詫徲?jì)結(jié)果以及整改情況作為干部考核及任免的重要依據(jù)，針對(duì)整改力度不足的部門(mén)可以給予相應(yīng)的處罰。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新變化，也暴露出不少問(wèn)題，需要企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，制定出有效的優(yōu)化對(duì)策，解決審計(jì)問(wèn)題的同時(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)的有效性，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，以此來(lái)為企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展提供良好支撐。

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（作者單位：南通金證會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）