顏繪秋

摘要：行政事業(yè)單位既是政策的制定者，又是政策的執(zhí)行者，承擔著制訂政策并組織實施的重要職責，具有行政管理、執(zhí)法監(jiān)督和社會管理的職能，并為相關社會服務的順利開展提供重要保障。隨著信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位內部控制體系建設與實施的短板效應逐漸顯現(xiàn)。本文首先概述了信息化轉型視角下行政事業(yè)單位內部控制的內涵，分析信息化轉型視角下行政事業(yè)單位內部控制存在的問題，提出信息化轉型視角下行政事業(yè)單位內部控制的可持續(xù)發(fā)展措施，即優(yōu)化行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境，建立行政事業(yè)單位信息化溝通與報告程序，完善行政事業(yè)單位的內部控制，建立與優(yōu)化內部控制審計監(jiān)督機制，完善行政事業(yè)單位內部控制風險評價與預警機制。

關鍵詞：信息化轉型；行政事業(yè)單位；內部控制；自我評價

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，當前國家對于公共事務的投入逐年增加，行政事業(yè)單位也得到了快速發(fā)展。行政事業(yè)單位是我國重要的社會服務機構，不僅承擔著服務社會的責任，也擔負著社會經(jīng)濟建設的責任。行政事業(yè)單位作為國家行政職能的行使主體，隸屬于政府，為社會公眾提供相關的基本公共服務。由于各種因素的影響，特別是在信息化轉型條件下，當前很多行政事業(yè)單位內部控制實施情況沒有公開披露，導致部分單位缺乏大局觀，不利于正在建設內部控制的單位把握行政事業(yè)單位內部控制建設進程。本文從信息化轉型角度切入，探討了行政事業(yè)單位內部控制的可持續(xù)發(fā)展對策。

一、信息化轉型視角下行政事業(yè)單位內部控制的內涵

（一）內部控制的含義

內部控制是一種資源協(xié)調手段，能促進各組織單位內政策有效落實，確保會計數(shù)據(jù)合規(guī)，提高行政事業(yè)單位經(jīng)營水平。內部控制是一個動態(tài)過程，隨著各行政事業(yè)單位戰(zhàn)略實施的改變，要做出相應調整，發(fā)揮協(xié)調作用，是管理者保證行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要手段。行政事業(yè)單位內部控制是指行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)管理目標、提高單位工作效率、履行其行政職能、規(guī)范單位的各項行為活動，保障資金的流動安全以及財務等信息真實準確，在合法合規(guī)的前提下采用一系列內部管理手段，對各類風險進行分析應對的過程。應遵循的四個基本原則有全面性原則、適應性原則、重要性原則和制衡性原則。目標主要有：提高公共服務的效率和效果，行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全和使用的有效性，行政事業(yè)單位財務信息真實完整，合理保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，有效防范行政事業(yè)單位舞弊和預防腐敗。

（二）信息化轉型視角下行政事業(yè)單位內部控制的優(yōu)勢

1.有助于改善運營管理現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位在信息化轉型視角中創(chuàng)建相應內部控制體系，有助于改善運營管理現(xiàn)狀。在內部控制在信息化轉型視角下，提高管理的透明性與公開性，能幫助行政事業(yè)單位進行內部各類管理資源的優(yōu)化配置，明確各類人員的職責，可解決工作中的約束性與規(guī)范性問題，提升單位工作的效率。

2.有助于維護國有資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位的所有資產(chǎn)都屬于國有資產(chǎn)，信息化轉型視角下行政事業(yè)單位內部控制有助于維護國有資產(chǎn)安全。可優(yōu)化資源配置，提高國有資產(chǎn)的有效使用率，預防出現(xiàn)資產(chǎn)流失、資產(chǎn)浪費等情況。信息化也可有利于行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)內部的資產(chǎn)安全風險問題，使得內部控制部門和人員能夠轉變傳統(tǒng)工作觀念，合理利用信息化手段，提高內部控制的效率。

3.有助于增強財務會計數(shù)據(jù)信息完整性

財務會計數(shù)據(jù)信息能夠準確并客觀反映出行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動狀況，信息化轉型視角下行政事業(yè)單位內部控制有助于增強財務會計數(shù)據(jù)信息完整性。可利用信息化手段進行財務數(shù)據(jù)的收集、分類、歸納與整理，不斷優(yōu)化財務內部管理模式，確保財務信息的有效性、安全性、完整性與真實性，可以積極共享財務數(shù)據(jù)信息內容，從而更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、信息化轉型視角下行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）缺乏風險管理意識

目前信息化技術發(fā)展較快，使行政事業(yè)單位面臨的風險越來越復雜，不確定性風險越來越多。很多行政事業(yè)單位未能構建分工制衡、運轉高效的組織架構。另外，很多行政事業(yè)單位的培訓內容主要圍繞廉政教育等方面展開，對信息安全、內部控制的培訓宣導不夠。部分單位基層部門員工規(guī)模龐大，工作內容較為機械，欠缺主動學習意識，且接受新知識能力不強。多數(shù)單位未將風險管理與單位的經(jīng)營理念相結合，無法體現(xiàn)對風險的重視程度，未能發(fā)揮對風險防范意識的引導作用。

（二）內部信息溝通與報告不暢

行政事業(yè)單位的信息溝通需要有暢通的信息溝通系統(tǒng)，部分行政事業(yè)單位由于管理體系不完善，導致內外部信息溝通不暢?，F(xiàn)階段，各單位已經(jīng)加強了在信息化等方面的投入，但外部信息系統(tǒng)不夠完善，導致溝通不暢。部分行政事業(yè)單位還未創(chuàng)建自己的信息化溝通平臺，與外界信息只能單向溝通，信息化發(fā)展速度較慢，存在未設置內部信息溝通渠道或內部溝通機制不完善的問題。有的單位出于安全性考慮，信息權限一般以部門職能劃分，各部門只能了解到自己權限內的信息，無法第一時間獲取其他需要的信息，影響到內部控制的協(xié)作性，不利于部門間聯(lián)合辦事效率提高。同時一些單位的信息化過程未結合本單位實際，直接照搬照抄國家、上級單位相關制度，或簡單堆砌重復、形同虛設，沒有得到有效貫徹執(zhí)行。

（三）內部控制制度不夠完善

由于各種因素的影響，多數(shù)行政事業(yè)單位的內部控制環(huán)節(jié)仍然存在內部控制不完善的情況，使得內部控制執(zhí)行不到位，與現(xiàn)階段的狀況不相適應，導致內部控制無法全面覆蓋到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。部分單位因為規(guī)模較大、業(yè)務復雜，內部控制制度難以落實到單位各部門的末端，政策執(zhí)行主要依靠員工的自覺性，內部控制執(zhí)行效果無法保證。

（四）內部控制審計監(jiān)督缺位

審計監(jiān)督是內部控制有效執(zhí)行的保障，但目前多數(shù)行政事業(yè)單位的內部審計關注點還是在財務報表的數(shù)據(jù)上，更重視對財務數(shù)據(jù)的審計與內部控制效果的評價，忽視了對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)可能存在風險的控制，并沒有從單位未來發(fā)展的風險因素進行考量，審計制度無法有效防范財務風險的發(fā)生，對單位各部門內部控制和風險管理監(jiān)督作用不強，使得內部控制審計監(jiān)督缺位。

（五）風險評價與預警機制不健全

當前很多部分行政事業(yè)單位已經(jīng)在部門的各項規(guī)章制度中強調了對財務風險的管控，但風險預警體系建設仍不夠完善。大部分單位的風險預警需要通過財務風險指標變動完成，缺少風險預警部門。這種情況導致單位在面對行業(yè)市場變化與政策調整時，無法做到系統(tǒng)性應對，不能為單位的長期發(fā)展提供指導。另外，風險預警崗位沒有實現(xiàn)專人專崗，財務預警分析由基層財務人員完成，在面對突發(fā)狀況時難以保證預警工作有序完成。財務工作人員對風險預警的關注往往停留在數(shù)據(jù)的變動上，難以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的潛在風險，加大了風險預警工作的開展難度。

三、信息化轉型視角下行政事業(yè)單位內部控制的可持續(xù)發(fā)展措施

（一）優(yōu)化行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境

為了保證內部控制工作對經(jīng)濟社會的穩(wěn)定和各種社會服務的監(jiān)督和指導效果，科學和健康的內部控制環(huán)境便顯得非常重要。應對行政事業(yè)單位內的各職能和業(yè)務部門的人員定期開展內部控制相關政策規(guī)定的學習，并通過專業(yè)化規(guī)范化的培訓，積極探索并運用內部控制工作中。應當積極制定并印發(fā)用于開展內部控制工作規(guī)范化操作的指南和手冊，以便更好的指導和開展規(guī)范化的內部控制工作。行政事業(yè)單位領導層還必須不斷強化自身的財務意識，正確認識內部控制工作在單位持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的作用，為單位內部控制制度的構建提供必要的幫助。清晰劃分職責權限，一旦發(fā)現(xiàn)問題應追究相關責任人的責任，確保單位全員樹立正確的責任意識。

（二）建立行政事業(yè)單位信息化溝通與報告程序

建立行政事業(yè)單位信息化溝通與報告程序有利于將單位的財務管理和業(yè)務管理充分互補融合，可充分保證日常工作和經(jīng)濟活動中的資源共享信息互聯(lián)，有助于實現(xiàn)內部控制的程序化、常態(tài)化和自動化，提高運行和管理效率，既能有效減少內部控制各個流程中因人為因素造成的缺陷和漏洞，又能全方位、實時監(jiān)控內部控制工作的開展和運行情況。提高行政事業(yè)單位信息化建設水平還可以開闊單位相關領導和負責人的視野，促進工作作風和管理方式的革新，使各項工作在信息系統(tǒng)下高效運行，節(jié)省時間、精力，做到簡政放權、抓大放小，集中處理重大問題。

（三）完善行政事業(yè)單位的內部控制

加強對行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務的控制是完善內部控制工作的重點。為了保障經(jīng)濟活動的持續(xù)健康運行，并有效規(guī)避風險，就需要在涉及經(jīng)濟活動的相關工作中嚴格按照規(guī)定對可能存在問題的各個流程進行精準管控。在處理收支業(yè)務的相關工作時，財務工作人員應該在提高業(yè)務能力的同時做好財務工作，除了對票據(jù)和憑證的真實性和完整性進行把關外，還應充分了解單位業(yè)務層面經(jīng)濟業(yè)務的各個流程，避免他人使用虛假信息濫用國有資產(chǎn)。同時行政事業(yè)單位應建立經(jīng)濟和業(yè)務活動風險定期評估機制，成立風險評估工作小組并由單位領導擔任組長，每年至少開展一次風險評估，并形成書面報告及時提交領導班子。若單位內部人員無法勝任，可適當借助外部力量，聘請外部專業(yè)機構或人員共同參與。

（四）建立與優(yōu)化內部控制審計監(jiān)督機制

雖然行政事業(yè)單位內部控制業(yè)務層面的實施情況較好，但是業(yè)務層面的內部控制審計監(jiān)督機制依然存在一定的問題，比如，預算績效評價差、政府采購缺乏協(xié)調、對外投資管理薄弱、合同控制不到位等問題。因此，重點管控各項業(yè)務的薄弱環(huán)節(jié)是單位對自身業(yè)務活動的重新梳理和構建。單位可以依靠風險評估機制或者業(yè)務流程梳理，識別出重點業(yè)務的關鍵風險，結合具體業(yè)務控制目標，選取合適的控制手段，管控重要的業(yè)務風險。針對薄弱環(huán)節(jié)，單位應該實施專項管理，調高管理級別，組織相關人員，設計管控方案，具備“穩(wěn)、準、快”的控制能力。最后，控制重點業(yè)務風險不能只是簡單地進行事后實施控制，單位業(yè)務的每個操作環(huán)節(jié)都有產(chǎn)生風險的可能性，單位還需要培養(yǎng)控制業(yè)務風險的時點意識，靈活使用事前控制、事中控制和事后控制的方法，打破僅控制業(yè)務資金活動的現(xiàn)狀，針對業(yè)務開展的前中后階段，進行相應程度的控制，盡可能地消除即將形成的風險，減少不需要的資源損失，實現(xiàn)業(yè)務控制目標。

（五）完善行政事業(yè)單位內部控制風險評價與預警機制

行政事業(yè)單位內部控制風險評價與預警機制的不斷完善，對促進單位內部控制體系的健全非常重要。自我評價體系在制定相關標準時，既不宜過高，也不宜過低，要起到促進內部控制制度建立健全的作用。必須嚴格按照有關法律法規(guī)和相關制度來優(yōu)化外部評價體系。不過，對于政府部門來說，因為受到各種級別或者職能范圍的影響，他們無法對于某些細節(jié)評價進行橫向比較，在這一方面具備優(yōu)勢的機構是會計師事務所。因為該機構不會受到太多的地域約束，同時也沒有層級限制，與被評價單位并無直接的利益職能相關，相關能夠確保評價結果的客觀性和公平性。

綜上所述，行政事業(yè)單位需要結合自身的實際情況以及外部問題，創(chuàng)建完善的風險預測內部控制機制和風險控制，從而增強內部控制工作的準確性和有效性。

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