王姝 趙晗笑 郭亞鵬

摘要：全面實(shí)施預(yù)算績效管理工作，是當(dāng)前和今后時(shí)期財(cái)政預(yù)算績效管理工作的重中之重。國家財(cái)政設(shè)立的重大財(cái)務(wù)專項(xiàng)工作事前評估機(jī)制，如果審減率太高將影響本年度計(jì)劃安排；對計(jì)劃實(shí)施進(jìn)度與業(yè)績指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行雙監(jiān)督；將自評和他評有機(jī)結(jié)合，對沒有實(shí)現(xiàn)目標(biāo)或績效考核較差的部門將扣除下年度計(jì)劃獎(jiǎng)金。上述條例都對學(xué)校的資源配置水平提出了較高的要求，而且目前預(yù)算績效管理工作的開展刻不容緩。

關(guān)鍵詞：高職院校；預(yù)算；績效管理

一、預(yù)算績效管理在高職院校管理中的重要性

作為中國高等教育的重要組成部分，高等職業(yè)教育一直以來都在職業(yè)教育的發(fā)展中起著很重要的作用。因?yàn)榻鼛啄陙碇袊叩嚷殬I(yè)院校的擴(kuò)大招生與穩(wěn)定發(fā)展，中國高等職業(yè)教育資金稀缺資源難題也變得越來越凸顯。怎樣使比較有限資金合理安排，并合理監(jiān)管院校預(yù)算資金的所有運(yùn)作步驟，使項(xiàng)目投資最大程度地充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益顯得尤為重要。而高職學(xué)院績效審計(jì)系統(tǒng)軟件作為院?？冃徲?jì)工作上的重要工具，是高職學(xué)院會(huì)計(jì)管理的核心具體內(nèi)容，日益受到院校管理者的高度重視。在績效審計(jì)工作中，把管理目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益與學(xué)校的總體發(fā)展規(guī)劃有機(jī)結(jié)合，可以促進(jìn)學(xué)校更長久的發(fā)展。

二、高職院校預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段高等職業(yè)院校雖已慢慢構(gòu)筑起了績效審計(jì)體系架構(gòu)，但一部分進(jìn)展也在管理方面實(shí)踐活動(dòng)環(huán)節(jié)上顯現(xiàn)出不同類型的實(shí)際問題，管理制度體系雖已產(chǎn)生但仍然不足，多數(shù)的管理制度、措施僅浮于形式，管理工作系統(tǒng)性不強(qiáng)且未能進(jìn)一步細(xì)化，無法有效地為學(xué)校預(yù)算績效管理工作提供質(zhì)量保證；年終中后期，往往會(huì)發(fā)生計(jì)劃濃度超標(biāo)追加預(yù)算，甚至年終集中花錢的情況，無法切實(shí)做到對計(jì)劃實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)測。

此外，隨著中國高等職業(yè)教育飛速發(fā)展，國內(nèi)各地高職學(xué)院將持續(xù)擴(kuò)大招收新生，與此同時(shí)，院校資產(chǎn)還會(huì)不斷投入見習(xí)房、學(xué)生宿舍等基礎(chǔ)設(shè)施上，加上高職學(xué)院的主要任務(wù)為培養(yǎng)高職院校畢業(yè)生工作出手專業(yè)技能，因而見習(xí)場地基本建設(shè)將會(huì)成為必不可少的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)而進(jìn)一步提高學(xué)生培養(yǎng)成本。在經(jīng)費(fèi)有限條件下，資源使用要盡量做到科學(xué)、有效，提升資源利用效益，讓有限的資源發(fā)揮更大的作用。

由于高職院校的績效管理模式研究起步較晚，研究主要產(chǎn)生在近年，一般采用以投者預(yù)算為主的預(yù)算模式，這個(gè)模式以投者為主，僅僅把焦點(diǎn)放到怎么安排計(jì)劃經(jīng)費(fèi)上，并沒有對計(jì)劃經(jīng)費(fèi)的控制與考核機(jī)制，不可避免地產(chǎn)生缺少合理的預(yù)算編制程序、計(jì)劃實(shí)施的機(jī)制和計(jì)劃績效評價(jià)機(jī)制的問題，這也應(yīng)該作為未來研究的重點(diǎn)方向。

三、學(xué)校實(shí)施全面預(yù)算績效管理所存在的問題

（一）管理機(jī)制不健全

學(xué)校實(shí)施全面預(yù)算績效管理的體制機(jī)制尚不健全，校內(nèi)各方的職責(zé)分工尚不明確。學(xué)校特有的單位屬性，使得“只注重投入而忽略產(chǎn)出”“只注重結(jié)果而忽略過程”等管理理念盛行，績效管理意識(shí)淡薄，自上而下實(shí)施全面預(yù)算績效管理的主動(dòng)性不足，加之校內(nèi)普遍認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門的工作，業(yè)務(wù)部門推諉扯皮沒能承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任，沒有形成固化的管理機(jī)制。而且財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)了解有限，其更多的是從資金維度考慮如何編制預(yù)算，這很容易出現(xiàn)預(yù)算編制目標(biāo)與學(xué)校建設(shè)目標(biāo)偏離、投入效益低下、隱性成本增加等問題。

（二）管理流程不規(guī)范

學(xué)校實(shí)施全面預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)薄弱，管理流程不夠規(guī)范。目前，學(xué)校主要是落實(shí)財(cái)政部、教育部要求實(shí)施項(xiàng)目層面的預(yù)算績效管理，尚未實(shí)施校內(nèi)部門和學(xué)校整體層面的預(yù)算績效管理，主要是落實(shí)財(cái)政性資金的預(yù)算績效管理，尚未拓展實(shí)施非財(cái)政性資金的預(yù)算績效管理，即預(yù)算績效管理覆蓋范圍不全面。學(xué)?，F(xiàn)有的項(xiàng)目績效目標(biāo)指標(biāo)體系不完備，實(shí)行的預(yù)算執(zhí)行績效監(jiān)控、評價(jià)方法與周期沒有充分體現(xiàn)學(xué)校的教學(xué)科研規(guī)律和經(jīng)費(fèi)使用特點(diǎn)。學(xué)校的預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果尚未得到有效應(yīng)用，已開展的項(xiàng)目績效監(jiān)控與評價(jià)多流于形式，沒有真正發(fā)揮激勵(lì)約束作用。

（三）信息化建設(shè)程度低

學(xué)校落實(shí)全面預(yù)算績效管理的軟件基礎(chǔ)薄弱，信息化建設(shè)程度較低。財(cái)政預(yù)算績效管理系統(tǒng)與學(xué)校財(cái)會(huì)核算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)相互孤立，數(shù)據(jù)無法自動(dòng)抓取實(shí)現(xiàn)共享，數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、計(jì)算消耗大量的人力與時(shí)間。現(xiàn)有的預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)邏輯尚未融合全面預(yù)算績效管理的理念，沒有構(gòu)架全面預(yù)算績效管理相關(guān)的模塊與數(shù)據(jù)庫等，尚需人工統(tǒng)計(jì)分析績效指標(biāo)取值，無法有效保證數(shù)值的準(zhǔn)確性與客觀性。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能時(shí)代的到來，學(xué)校實(shí)施全面預(yù)算績效管理必然需要借助信息化手段，加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、監(jiān)控與評價(jià)數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用等能力，進(jìn)一步提高預(yù)算績效管理效率。

（四）專項(xiàng)資金管理缺陷造成專項(xiàng)資金效益低下

專項(xiàng)資金，是為實(shí)現(xiàn)部門專項(xiàng)資金目標(biāo)而由上一級財(cái)政獨(dú)立分配的基金。目前在高級以上職業(yè)院校的專項(xiàng)資金名目繁多，包括實(shí)訓(xùn)過程基地建設(shè)項(xiàng)目、重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、重大科研、示范性院校建設(shè)等項(xiàng)目，投資規(guī)模都很大，有的甚至達(dá)到幾千萬之多。盡管上級單位為專項(xiàng)資金建立不少制度，并且要求專款專用，專賬核算的資金投入使用規(guī)范，再加上上級部門對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的質(zhì)量檢測、驗(yàn)證與評估，但專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)運(yùn)行績效依然不容樂觀。從上級部門來看，對專項(xiàng)資金的投入本來就不適合績效的目標(biāo)，由于同一個(gè)名稱的目標(biāo)往往對各種規(guī)格所有要求的學(xué)校投入總量都是相同的，而這種工作的實(shí)際需要與目標(biāo)的匹配并沒有一定的對應(yīng)關(guān)系。在經(jīng)費(fèi)運(yùn)用上，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要么本著將經(jīng)費(fèi)盡快用光的宗旨為花錢而花錢，不顧經(jīng)費(fèi)與目標(biāo)之間的配合；要么在經(jīng)費(fèi)花不完時(shí)，用非專項(xiàng)支出抵充專項(xiàng)支出，或者用不符發(fā)票套取資金，甚至不惜觸犯學(xué)校財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

四、新形勢下高職院校預(yù)算績效管理的優(yōu)化建議

財(cái)政資金的執(zhí)行與績效管理，最終要依靠各個(gè)基層單位的實(shí)施能力，來達(dá)到其總體目標(biāo)。作為以財(cái)政預(yù)算融資為主的公立高職院校應(yīng)該積極服務(wù)財(cái)政需求，做好計(jì)劃與經(jīng)費(fèi)的績效控制，從而提升經(jīng)費(fèi)的使用效率，進(jìn)而促使高校真正完成由外延拓展向內(nèi)涵提升的改造升級。

（一）提高認(rèn)識(shí)，提升參與度

在現(xiàn)實(shí)工作中，部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)為預(yù)算績效管理水平的高低對資金的實(shí)際使用影響甚微，對于預(yù)算工作不重視，并且將預(yù)算的全部職責(zé)劃為財(cái)務(wù)的職能范圍內(nèi)，而往往應(yīng)在預(yù)算中起到?jīng)Q策和管理作用的直接項(xiàng)目管理責(zé)任人卻置身事外。其實(shí)，在有限的資源下如何編制好預(yù)算，如何運(yùn)用好績效管理工具，對資源的利用最大化可以起到?jīng)Q定性的作用，是最應(yīng)該引起學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者重視的問題。只有這樣，才能更好地運(yùn)行學(xué)校資金，做到效益最大化。學(xué)校雖然是非營利性機(jī)構(gòu)，但嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾沓绦蚝蛧?yán)密的資金控制對于學(xué)校的事業(yè)發(fā)展是具有關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。預(yù)算績效應(yīng)該是各單位努力創(chuàng)造的總體目標(biāo)，這就要求全體教職工要有預(yù)算績效管理的理念，為合理安排資源承擔(dān)應(yīng)有的義務(wù)。此外，學(xué)校全面實(shí)施預(yù)算績效管理工作處于起步階段，財(cái)務(wù)人員，特別是業(yè)務(wù)人員，對績效管理的認(rèn)識(shí)還不夠深入，需要對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，從原有的傳統(tǒng)思維模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿珕T參與的先進(jìn)預(yù)算績效管理模式。

（二）優(yōu)化績效指標(biāo)體系

《教育部對于完全實(shí)行預(yù)算績效管理工作的若干意見》中明確提出，績效管理工作不但要涵蓋總產(chǎn)量、成本與費(fèi)用，而且要涵蓋經(jīng)濟(jì)性、社區(qū)價(jià)值、環(huán)境價(jià)值、可持續(xù)性，以及對客戶的評價(jià)等績效因素。政府會(huì)計(jì)體系建立以后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算績效管理會(huì)計(jì)的運(yùn)作下，項(xiàng)目績效評價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)也將隨之產(chǎn)生重大改變，學(xué)校應(yīng)按照上級規(guī)定結(jié)合學(xué)校實(shí)際需要建設(shè)科學(xué)合理的績效指標(biāo)體系?？冃е笜?biāo)體系建立是政府預(yù)算績效管理工作的基本任務(wù)，同時(shí)也是學(xué)?？冃Ч芾砉ぷ鞯闹刂兄?。我們可在工程立項(xiàng)前委托業(yè)內(nèi)專家對工程業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行全面論證，形成合理的業(yè)績指標(biāo)，并將進(jìn)一步研究，建立健全的定量與定性相結(jié)合，富有學(xué)校特色、科學(xué)、可測可比的績效指標(biāo)體系，為學(xué)校預(yù)算績效管理打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建績效動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制

一是構(gòu)建事前績效考核激勵(lì)機(jī)制。在項(xiàng)目立項(xiàng)前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要做好績效目標(biāo)的申報(bào)工作，提出明確細(xì)化、可量化的績效目標(biāo)。項(xiàng)目管理部門要根據(jù)建設(shè)工程的計(jì)劃審查、工程項(xiàng)目申報(bào)等程序，對重點(diǎn)建設(shè)工程項(xiàng)目以及提質(zhì)改建（修繕）工程項(xiàng)目進(jìn)行評審，并對項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、建設(shè)投入的規(guī)模、建設(shè)成本和項(xiàng)目管理的績效目標(biāo)等作出全面闡述，并嚴(yán)把項(xiàng)目立項(xiàng)的管理入口關(guān)。二是建立事終績效監(jiān)控機(jī)制。項(xiàng)目立項(xiàng)工作進(jìn)入建設(shè)期后，要確保建設(shè)項(xiàng)目施工速度和工程質(zhì)量，要適時(shí)開展中期檢查，全面考核建設(shè)項(xiàng)目能否按設(shè)計(jì)節(jié)點(diǎn)施工、工程計(jì)劃能否合理，并針對中期檢查出現(xiàn)的重大問題要督促整治，對出現(xiàn)重大問題的建設(shè)項(xiàng)目要暫?；蚪K止工程計(jì)劃撥付，并指導(dǎo)建設(shè)項(xiàng)目主體負(fù)責(zé)人盡快完成整治落實(shí)。三是建立事后預(yù)算績效評價(jià)機(jī)制。在項(xiàng)目建設(shè)竣工驗(yàn)收時(shí)，要對項(xiàng)目建設(shè)績效目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，未達(dá)到績效目標(biāo)的項(xiàng)目必須限期整改。

（四）強(qiáng)化績效評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用

學(xué)校對整體經(jīng)費(fèi)目標(biāo)任務(wù)完成狀況和計(jì)劃實(shí)施狀況開展考核后，要根據(jù)學(xué)校的工作目標(biāo)，以計(jì)劃資金管理工作為主線，從執(zhí)行效益、管理水平、服務(wù)能力、服務(wù)對象評價(jià)等方面，對資金目標(biāo)管理工作作出全面考核。在全面考核的基礎(chǔ)上，形成一次考核與全面評估相結(jié)合的機(jī)制，對專項(xiàng)資金作出考核，包括計(jì)劃的確定是不是科學(xué)合理，績效指標(biāo)是不是與學(xué)校發(fā)展有關(guān)，目標(biāo)任務(wù)的完成狀況等；對沒有實(shí)現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)或偏離業(yè)績指標(biāo)較大的目標(biāo)，應(yīng)仔細(xì)分析問題，探討解決辦法。結(jié)合學(xué)校實(shí)際和項(xiàng)目特點(diǎn)，逐步構(gòu)建單位自評、三方機(jī)構(gòu)評價(jià)和省教育廳現(xiàn)場評價(jià)相結(jié)合的評價(jià)模式。績效考核成果得到合理利用是預(yù)算績效考核的落腳點(diǎn)，和績效考核相互促進(jìn)。注重考評成果的實(shí)際應(yīng)用，一是要將預(yù)算考評成果與年終考核內(nèi)容、評優(yōu)評先相掛鉤，利用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制提高機(jī)關(guān)和單位的業(yè)績能力；二是將計(jì)劃考評成果和計(jì)劃經(jīng)費(fèi)安排相掛鉤，把績效思想與手段納入預(yù)算編制、實(shí)施和監(jiān)管全過程管理，做到計(jì)劃與業(yè)績的統(tǒng)一；三是健全計(jì)劃績效考核結(jié)果制度，及時(shí)把評價(jià)結(jié)果反饋給項(xiàng)目管理部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，督促其對照績效目標(biāo)及時(shí)調(diào)整與整改，確保項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。

（五）完善信息公開機(jī)制，強(qiáng)化約束力

院校在預(yù)算公開時(shí)，同步公布績效目標(biāo)申報(bào)單，也要在保證預(yù)算績效評價(jià)結(jié)論真正、客觀性、精確的前提下，將績效信息隨著部門決算一起公布。公布具體內(nèi)容不但要包括院校績效審計(jì)規(guī)章制度、院校預(yù)算績效實(shí)施辦法、院?？冃徲?jì)具體情況，還需要包括財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)行情況、績效目標(biāo)完成水平及本年度績效評價(jià)報(bào)告等。教育部門作為主管機(jī)構(gòu)，解決院?？冃畔⒐紗栴}進(jìn)行督促指導(dǎo)，并把公布狀況列入對學(xué)校的年度工作綜合考核。針對無法精確、立即公布績效信息，及其徇私舞弊、掩蓋事實(shí)、虛報(bào)瞞報(bào)的現(xiàn)象，要追責(zé)相關(guān)負(fù)責(zé)人。

（六）協(xié)調(diào)學(xué)校與財(cái)政部門，形成預(yù)算績效協(xié)同管理機(jī)制

要進(jìn)行預(yù)算績效管理工作，首先要理順學(xué)校和政府（財(cái)政部門）的利益關(guān)系。政府部門是對學(xué)生支出的最大投入者，政府部門向?qū)W生要效益，理所應(yīng)當(dāng)；學(xué)生作為資金的最大使用者，講究效率是學(xué)生的應(yīng)得之責(zé)；學(xué)校支出不講效益，或者變相騙取政府財(cái)政資助，不只是對我國最有限公共資源的巨大浪費(fèi)，也是對納稅人利益的極不負(fù)責(zé)。所以當(dāng)前問題是構(gòu)建學(xué)生和政府部門之間效益趨同的良好伙伴關(guān)系，從而減少學(xué)生和政府部門間的不當(dāng)博弈。

（七）引入成本管理和定額管理思維

預(yù)算績效管理工作還需要借鑒管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本思想，以預(yù)算控制與定額管理的基本方法，提升預(yù)算績效管理。就高職院校而言，成本費(fèi)用控制既可體現(xiàn)在課程花費(fèi)、科研成本項(xiàng)目、管理成本物流成本以及費(fèi)用中，也可能細(xì)分為活動(dòng)成本、接待花費(fèi)、和行為花費(fèi)等，增強(qiáng)這些成本費(fèi)用控制能力就有利于進(jìn)一步優(yōu)化成本管理，從而提升效益。定額管理也是一個(gè)精細(xì)化控制的方法，在高職院校最常用的定額是生均公用經(jīng)費(fèi)生均教學(xué)成本生均實(shí)訓(xùn)材料生均水電費(fèi)等。在教育計(jì)劃的實(shí)際績效管理工作中，還應(yīng)該引入同級院校的一般定量或生均標(biāo)準(zhǔn)定額，可以為教育計(jì)劃的編制、建設(shè)項(xiàng)目可行性分析與評估等提出主要工具。

預(yù)算績效管理工作是國家預(yù)算績效管理工作的最高級階段，是國家預(yù)算績效管理工作的重要目標(biāo)。但由于目前的具體情況和國家財(cái)政管理體制改革的問題，及根據(jù)績效考核的成本收益原理，對預(yù)算績效管理工作的全面推進(jìn)尚有一段比較漫長的過程。就高職專業(yè)人員而言，完善項(xiàng)目的業(yè)績管理工作方式是當(dāng)務(wù)之急，但由于高等教育的特點(diǎn)，當(dāng)前項(xiàng)目績效管理工作存在著很大的局限性，加之目前項(xiàng)目績效指標(biāo)體系設(shè)置的不足，因此，當(dāng)前項(xiàng)目的績效評價(jià)與管理工作方式仍需要不斷完善。但只有當(dāng)項(xiàng)目基本支出具有相對完善的管理平臺(tái)時(shí)，確保當(dāng)前項(xiàng)目的績效管理方法可以拓展至項(xiàng)目基本支出，才能最終達(dá)到當(dāng)前項(xiàng)目績效管理工作全面覆蓋。

五、結(jié)束語

綜上所述，學(xué)校實(shí)施全面預(yù)算績效管理對教育資源合理安排、提升現(xiàn)代教育服務(wù)質(zhì)量、加快推進(jìn)我國教育現(xiàn)代化有著至關(guān)重要的作用。學(xué)校應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有工作實(shí)際，創(chuàng)新工作思路和管理方法，通過科學(xué)、合理、規(guī)范的程序穩(wěn)步推進(jìn)全面預(yù)算績效管理工作的實(shí)施，加快現(xiàn)代高水平學(xué)校建設(shè)進(jìn)程。

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