方鑄 白帆 王敏

［摘 要］ 數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展不僅賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，而且賦能政務(wù)部門從傳統(tǒng)治理向數(shù)字治理轉(zhuǎn)變，進(jìn)而影響了稅收征管效率。文章選取我國2010—2020年29個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用DEA方法中的超效率SBM模型和Malmquist指數(shù)對(duì)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景和數(shù)字政務(wù)平臺(tái)建設(shè)背景下的稅收征管效率進(jìn)行測度分析。并且，為避免可能存在的內(nèi)生性問題，采用傾向得分匹配雙重差分法（PSMDID）對(duì)代表數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和數(shù)字政務(wù)平臺(tái)建設(shè)的“寬帶中國”與“金稅三期”項(xiàng)目進(jìn)行政策效果檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)：數(shù)字化技術(shù)改革整體提升了稅收征管效率，但是內(nèi)部存在結(jié)構(gòu)性差異。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展沖擊了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，降低了稅收征管效率；另一方面，數(shù)字化政府平臺(tái)的建設(shè)能夠通過加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)等要素的征管及打造“數(shù)字空間”的方式，促進(jìn)稅收征管效率的提升。結(jié)論提出：要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢，減輕數(shù)字化技術(shù)對(duì)稅收征管效率的負(fù)向影響，將“數(shù)字化”理念貫穿稅收的征、管、查方面，以數(shù)字化技術(shù)賦能，助力稅收征管模式數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

［關(guān)鍵詞］稅收征管效率；數(shù)字化平臺(tái)；傾向得分匹配；雙重差分

［中圖分類號(hào)］? F812.42;F623［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］? A［文章編號(hào)］ 1673-0461（2023）06-0080-11

一、引言

黨的十九大提出我國急需“打造數(shù)字政府、培育數(shù)字經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建數(shù)字社會(huì)”，堅(jiān)定“發(fā)揮數(shù)字技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的放大、疊加、倍增作用”“健全法律法規(guī)和政策制度，完善體制機(jī)制，提高我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平”是習(xí)近平總書記反復(fù)強(qiáng)調(diào)的未來發(fā)展方向，政府的數(shù)字化轉(zhuǎn)型已然成為數(shù)字時(shí)代政府建設(shè)的必然選擇。稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，提升征管效率，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，不僅是推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)的基本保障，也是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要目標(biāo)。2021年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，對(duì)深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治，促進(jìn)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)與智能化改造，深化稅收征管模式改革作出了全面部署。同年，國家陸續(xù)發(fā)布了《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二○三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要

》等文件，強(qiáng)調(diào)要“加強(qiáng)關(guān)鍵數(shù)字化技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用”，為我國稅收征管模式數(shù)字化改革刻畫藍(lán)圖。國家稅務(wù)總局黨委書記、局長王軍進(jìn)一步指出，要堅(jiān)持將“大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)與稅收征管加速融合”作為重要推動(dòng)力，從而加快“促進(jìn)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。稅務(wù)部門響應(yīng)變革號(hào)召，以數(shù)字化技術(shù)賦能金稅工程建設(shè)，將其作為我國政府為順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代變革要求、強(qiáng)化管理辦法、促進(jìn)治理效率提升的重要手段。建設(shè)初衷雖只強(qiáng)調(diào)加快推進(jìn)增值稅抵扣鏈條管理，但而后為順應(yīng)數(shù)字時(shí)代變化和夯實(shí)管理作用新目標(biāo)，更著力于建立一個(gè)提高稅收遵從、針對(duì)全稅種管理的信息化工程平臺(tái)?？梢哉f，實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)，稅收治理數(shù)字化、智能化、智慧化將成為重要突破口，以數(shù)字化技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)稅收征管效率提升將成為主要著力點(diǎn)。

伴隨著以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、3D打印和人工智能等為代表的典型數(shù)字化技術(shù)的出現(xiàn)和變革，其所具有的滲透性、外溢性和互補(bǔ)性等多重特征，不斷拓展應(yīng)用范圍，推動(dòng)全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的演進(jìn)不斷提速［1-2］。其中，較具代表性的案例是，我國自2013年全面實(shí)行“寬帶中國”戰(zhàn)略以來，寬帶數(shù)量規(guī)模、寬帶普及水平、寬帶網(wǎng)絡(luò)能力和寬帶基本信息等互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)性建設(shè)得到全面提升。由《中國互聯(lián)網(wǎng)房展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2021年12月，我國網(wǎng)民規(guī)模為10.32億，互聯(lián)網(wǎng)普及率高達(dá)73.0%，線上活動(dòng)在基層群眾和居民中逐步滲透，而互聯(lián)網(wǎng)作為我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在全國大部分范圍內(nèi)已實(shí)現(xiàn)初步覆蓋。但同時(shí)，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體規(guī)模多年居于美國之后，明顯存在數(shù)量大卻質(zhì)量不高、速度快卻效益不優(yōu)的問題，使得現(xiàn)有的稅收征管水平與高速增長的數(shù)字經(jīng)濟(jì)不完全匹配［2］，各級(jí)政府部門在應(yīng)對(duì)復(fù)雜數(shù)字環(huán)境中的不確定性風(fēng)險(xiǎn)在不斷上升。

首屆數(shù)字中國建設(shè)峰會(huì)的召開意味以數(shù)字化技術(shù)賦能政府治理的新時(shí)代已應(yīng)運(yùn)而至［3］，然而，以數(shù)字賦能想法的提出與各部門的落實(shí)之間有“實(shí)現(xiàn)鴻溝”，以數(shù)字化技術(shù)賦能實(shí)踐工作在理論與實(shí)踐間也存在著明顯差距。為求“對(duì)癥下藥”解決實(shí)現(xiàn)難題，不少學(xué)者對(duì)“鴻溝”出現(xiàn)根源進(jìn)行了多維度地探究。其一，制度環(huán)境尚未革新。稅務(wù)部門是肩負(fù)著保障國民經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)營的重要政府機(jī)關(guān)，在管理制度和模式等方面與其他行業(yè)顯著不同［4］，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展影響了傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)［5］，相關(guān)部門的管理制度與管理辦法不可能做到實(shí)時(shí)更新。其二，技術(shù)應(yīng)用尚未成熟。部分地區(qū)存在相關(guān)設(shè)施建設(shè)不完善［6］、平臺(tái)建設(shè)和具體操作相互游離［7］、運(yùn)用和技術(shù)各行其是［8］、數(shù)據(jù)信息交互信任度低［9］等問題，極大地限制了數(shù)字化技術(shù)與管理模式的融合。其三，人才配備尚未完善。缺乏能快速適應(yīng)與動(dòng)態(tài)管理的專業(yè)人才［10］、“協(xié)同治理”理念的建立尚未深入［11］、大部分基層干部主體能力不高［12］等對(duì)稅務(wù)部門管理效率的提升都有所影響。

綜上所述，既有研究雖已取得較多成果，但依然存在以下不足：第一，有關(guān)數(shù)字化技術(shù)與稅收征管基礎(chǔ)理論有待進(jìn)一步厘清。具體而言，本文認(rèn)為數(shù)字化技術(shù)進(jìn)步主要包含以下兩層含義：一是數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展能賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，或者形成數(shù)字產(chǎn)業(yè)集聚；二是數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展能夠賦能政府機(jī)關(guān)部門，實(shí)現(xiàn)諸如數(shù)字稅務(wù)的數(shù)字政府建設(shè)。目前部分學(xué)者在數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管效率，或者數(shù)字政務(wù)平臺(tái)建設(shè)對(duì)稅收征管效率的影響提出許多有見地的觀點(diǎn)［13］，但是尚未做到將上述二者觀點(diǎn)結(jié)合進(jìn)行討論。第二，數(shù)字化技術(shù)與稅收征管效率之間的定量分析與實(shí)證檢驗(yàn)還較為匱乏。比如，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代環(huán)境變化，我國稅收征管效率的測度更多基于經(jīng)濟(jì)效率或者行政效率，進(jìn)而顯示我國稅收征管效率普遍較低，忽視了管理模式與時(shí)代發(fā)展的匹配度、配合度、適應(yīng)性，需要從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)等多視角進(jìn)行重新測算［14］。緊接著，數(shù)字化技術(shù)是否有效提升稅收征管效率尚需進(jìn)一步驗(yàn)證。本文延續(xù)已有成果的數(shù)字化技術(shù)演進(jìn)脈絡(luò)，主要貢獻(xiàn)可能體現(xiàn)在以下方面：首先，基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)背景，結(jié)合行政管理組織協(xié)同理論，將數(shù)字化技術(shù)作為重要影響要素分析了技術(shù)創(chuàng)新與數(shù)字政務(wù)平臺(tái)建設(shè)影響稅收征管效率的理論機(jī)制。其次，選取我國2010—2020年29個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)，在測度不同地區(qū)、不同年份的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)征管效率后，通過構(gòu)建PSMDID模型檢驗(yàn)“寬帶中國”戰(zhàn)略與“金稅三期”項(xiàng)目工程對(duì)稅收征管效率的影響效應(yīng)，為文章的理論假設(shè)提供客觀依據(jù)。最后，本文的研究結(jié)論力圖證明數(shù)字化技術(shù)確實(shí)能有效提升稅收征管效率，但仍需關(guān)注數(shù)字化技術(shù)對(duì)稅收征管效率所產(chǎn)生的負(fù)向影響，回應(yīng)了以往文獻(xiàn)研究中的相關(guān)爭議。至此，未來我國稅收征管數(shù)字化升級(jí)要注重理論的寬度和操作的廣度，以數(shù)字化技術(shù)賦能探索出促進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化和實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)的有效路徑。

二、理論背景及研究假設(shè)

組織協(xié)同理論認(rèn)為，多元主體參與、相互依賴機(jī)制和主體協(xié)同增效是實(shí)現(xiàn)組織管理目標(biāo)的重要因素［15］。在數(shù)字化技術(shù)賦能企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的數(shù)字生態(tài)下，結(jié)合企業(yè)-稅務(wù)框架，分別通過三個(gè)階段實(shí)現(xiàn)多元參與主體間由序貫依賴到雙向訴求，再到協(xié)同增效的過程轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織管理追求利益的優(yōu)化目標(biāo)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率提升目標(biāo)，以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)同發(fā)展的共同目標(biāo)。

（一）數(shù)字化技術(shù)加速企業(yè)管理模式嬗變激化稅收征管矛盾

在數(shù)字化技術(shù)賦能下的企業(yè)-稅務(wù)框架中，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)便是參與活動(dòng)的多元主體，在第一階段，即企業(yè)組織模式轉(zhuǎn)型階段，往往呈現(xiàn)出企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)基本訴求互斥、稅收征管關(guān)系為征管方向納稅方的序貫依賴及其所導(dǎo)致的稅收征管效率低下等主要特征。

新技術(shù)革新是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的重要驅(qū)動(dòng)力，數(shù)字化技術(shù)加速全球從工業(yè)時(shí)代邁向數(shù)字時(shí)代，以“云大物智移”為核心技術(shù)的數(shù)字化技術(shù)支撐傳統(tǒng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的經(jīng)營模式倒逼其組織和管理模式機(jī)制產(chǎn)生根本性變革。一方面，從企業(yè)經(jīng)營模式來看，以平臺(tái)經(jīng)濟(jì)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的虛擬性和水平化，全國統(tǒng)一大市場進(jìn)程加快引發(fā)傳統(tǒng)企業(yè)競爭激烈程度提高，這意味著，傳統(tǒng)企業(yè)作為多元參與方，其經(jīng)營模式的基本利益訴求由原始的統(tǒng)一化、實(shí)物化逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楦泳珳?zhǔn)化和虛擬化。根據(jù)大數(shù)據(jù)采集、人工智能分析和物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)調(diào)配等新型數(shù)字運(yùn)用模式，能夠更加精確瞄準(zhǔn)目標(biāo)客戶群體和客戶定制化需求，企業(yè)經(jīng)營模式更加貼切供給側(cè)改革目標(biāo)。而面對(duì)數(shù)字化技術(shù)催生的企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的稅收征管方式難以在稅制體系、稅種劃分和征管模式等方面適應(yīng)企業(yè)改革，與企業(yè)經(jīng)營和追求利益的基本訴求互斥，對(duì)稅收征管效率提升造成外部沖擊。另一方面，從企業(yè)的管理組織方式來看，為追求和快速響應(yīng)數(shù)字化市場需求，企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)更加“柵格化”和“扁平化”，逐步形成以數(shù)字化技術(shù)賦能的企業(yè)內(nèi)部管理與外部需求集合的數(shù)字化決策體系，企業(yè)數(shù)據(jù)內(nèi)部化和壟斷現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象成為典型，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)征管形成單方向的序貫依賴，這進(jìn)一步加劇了稅收征管效率的下降。

事實(shí)上，在數(shù)字化賦能的第一階段，傳統(tǒng)企業(yè)以追求利益為目標(biāo)加快轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織機(jī)制和管理模式難以適應(yīng)，作為稅收遵從的納稅方和納稅服務(wù)的提供方，二者基本訴求互斥，進(jìn)而降低了稅收征管效率。但是，與此同時(shí)，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提高稅基和稅源企業(yè)的數(shù)量，進(jìn)而表現(xiàn)為稅收收入規(guī)模仍然增加。因此，提出以下兩點(diǎn)假設(shè)：

假設(shè)H1a：數(shù)字化技術(shù)賦能數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過擴(kuò)大社會(huì)稅基和稅源企業(yè)數(shù)量，從而拉動(dòng)稅收收入總量增加。

假設(shè)H1b：數(shù)字化技術(shù)賦能數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，導(dǎo)致稅收遵從和納稅服務(wù)訴求相背離，從而阻礙傳統(tǒng)稅收征管效率提升。

（二）數(shù)字化技術(shù)賦能政府治理推進(jìn)稅收征管能力全面提升

面對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的稅收征管效率下降，以“金稅工程”中的“金稅三期”為代表的數(shù)字化技術(shù)賦能政府治理模式，作為數(shù)字化技術(shù)賦能稅收政務(wù)平臺(tái)建設(shè)，迎來數(shù)字時(shí)代企業(yè)-稅務(wù)框架下的第二階段，致力于提升稅收征管水平。

數(shù)字化技術(shù)賦能稅務(wù)機(jī)關(guān)，有效強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)為適應(yīng)市場而迅速轉(zhuǎn)變的數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式。在數(shù)字化征管手段下，稅務(wù)機(jī)關(guān)便能從企業(yè)生產(chǎn)源頭、加工過程和銷售流向更加精細(xì)化和適配化的加強(qiáng)稅收征收管理，而這種管理模式與數(shù)字化企業(yè)管理具有的適應(yīng)性和追隨性，從底層邏輯來看，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)字化技術(shù)賦能加快轉(zhuǎn)型，從而由第一階段中的被動(dòng)、序貫依賴逐步向主動(dòng)、相互訴求的政府組織管理模式轉(zhuǎn)變。具體而言，一方面，從橫向角度看，現(xiàn)行的稅制體系和稅收征管手段難以與數(shù)字化企業(yè)的經(jīng)營管理模式在細(xì)節(jié)上相匹配，數(shù)字化技術(shù)賦能稅務(wù)機(jī)關(guān)加快企業(yè)精準(zhǔn)化信息錄入、強(qiáng)化上下游企業(yè)生產(chǎn)銷售過程追蹤，從審計(jì)調(diào)度和優(yōu)惠政策落實(shí)深度嵌入數(shù)字化企業(yè)組織管理和經(jīng)營模式，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收征管可控性和主動(dòng)性。同時(shí)，對(duì)于履行進(jìn)出口代征消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅職能的海關(guān)、掌握企業(yè)資金狀況的銀行機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)涉稅案件的司法部門等，數(shù)字化技術(shù)為信息交換提供實(shí)物基礎(chǔ)和操作規(guī)范，稅務(wù)征管部門主動(dòng)訴求加快“稅銀互動(dòng)”，強(qiáng)化政府部門內(nèi)部聯(lián)動(dòng)，破除信息壁壘。同樣地，此時(shí)企業(yè)作為市場參與人在面對(duì)產(chǎn)品競爭環(huán)境激烈、數(shù)據(jù)資產(chǎn)難以定價(jià)和不完備的數(shù)字市場等商業(yè)困境時(shí)，便會(huì)進(jìn)一步提高對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的需求，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收征管強(qiáng)化市場規(guī)范，明確數(shù)據(jù)要素定價(jià)，提高競爭公平程度，征管雙方的雙向訴求轉(zhuǎn)變有助于提高稅收征管效率。另一方面，從縱向角度看，數(shù)字化技術(shù)賦能稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)稅收征管模式轉(zhuǎn)變，也是由被動(dòng)依賴的電子政務(wù)階段向主動(dòng)訴求的數(shù)字政府建設(shè)方向過渡。隨著電子政務(wù)推廣，更多著重強(qiáng)調(diào)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于涵蓋企業(yè)數(shù)據(jù)內(nèi)容的基本覆蓋，而數(shù)字化技術(shù)賦能數(shù)字政府建設(shè)，則是側(cè)重征管部門利用數(shù)字技術(shù)組織深化嵌入企業(yè)生產(chǎn)、管理和流通過程，利用結(jié)合多部門有效數(shù)據(jù)信息，強(qiáng)化稅收征管流程，提高稅收征管效率。這意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理模式由被動(dòng)依賴向主動(dòng)訴求、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙向訴求轉(zhuǎn)變。

（三）數(shù)字生態(tài)下部門協(xié)同治理提高稅收征管效率的邏輯演進(jìn)

伴隨稅務(wù)部門推進(jìn)數(shù)字化技術(shù)的企業(yè)場景應(yīng)用，稅收征管效率得到進(jìn)一步提升，此時(shí)步入數(shù)字時(shí)代企業(yè)-稅務(wù)框架下的第三階段，即組織協(xié)同增效階段，在此階段要求參與主體雙方行政組織體制上形成基本訴求一致、排除冗余要素、提高協(xié)同治理達(dá)到管理增效的目標(biāo)。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字政府和數(shù)字社會(huì)構(gòu)成的數(shù)字生態(tài)環(huán)境下，信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)大范圍鏈接，數(shù)字化技術(shù)賦能稅務(wù)平臺(tái)建設(shè)，治理主體的范圍已從個(gè)別企業(yè)組織擴(kuò)大至多個(gè)社會(huì)利益相關(guān)方，甚至個(gè)人都被賦予了參與公共決策和管理的能力。但當(dāng)下數(shù)據(jù)要素規(guī)模龐大卻極具冗雜，傳統(tǒng)的協(xié)同治理模式受時(shí)空約束，難以吸納海量的治理主體參與協(xié)同，獨(dú)立主體無法將社會(huì)中的信息和資源高效利用?，F(xiàn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，主體間的相互依賴程度增強(qiáng)，數(shù)字平臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)交換和存儲(chǔ)方式，讓治理主體不用再投入額外的資源用于數(shù)據(jù)整合、優(yōu)化資源配置、全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式所衍生的社會(huì)分工的高度發(fā)展不可避免地會(huì)導(dǎo)致協(xié)調(diào)需求的增加。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場多元主體參與和緊密的主體依存關(guān)系會(huì)加劇稅收征管的關(guān)聯(lián)度和復(fù)雜度，因而要充分利用多元主體的相互依存關(guān)系，依托在數(shù)字平臺(tái)上集成功能模塊，對(duì)存在序貫依賴或互惠依賴的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和維護(hù)，讓治理主體在不放棄數(shù)據(jù)所有權(quán)、不改變組織結(jié)構(gòu)的情況下實(shí)現(xiàn)信息共享、業(yè)務(wù)協(xié)同，增值增效。實(shí)現(xiàn)數(shù)字時(shí)代的協(xié)同治理，提升數(shù)字政府的效率，需要跳出科層制下以專業(yè)分工為基礎(chǔ)的協(xié)同治理標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)而確立以平臺(tái)化為核心的數(shù)字化協(xié)同治理邏輯，應(yīng)用數(shù)字協(xié)同平臺(tái)實(shí)現(xiàn)多個(gè)相互依賴的個(gè)體或機(jī)構(gòu)參與公共決策和管理的制度安排，形成一套融入當(dāng)下數(shù)字生態(tài)的稅收征管體系。加之，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅務(wù)協(xié)同平臺(tái)效應(yīng)的顯現(xiàn)，市場經(jīng)濟(jì)主體細(xì)化，利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)和區(qū)塊鏈去中心理論能快速甄別納稅主體的稅款缺失，破解各主體上傳數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，打擊稅務(wù)犯罪，防范壟斷市場和不正當(dāng)競爭，維護(hù)稅收公平，減少稅源流失，提升稅收總量。因而，在第三階段強(qiáng)化部門組織管理的協(xié)同治理能有效破除當(dāng)下數(shù)字征管技術(shù)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征管力度不大、鏈接度不高、征管效率低下的難題。

綜上所述，鑒于數(shù)字化技術(shù)賦能稅務(wù)協(xié)同平臺(tái)，使稅收征收管理工作的參與主體多元化、信息數(shù)據(jù)的相互依賴程度加深，從而能有效提高稅收征管效率。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅源稅基的增加和稅收征管效率的提高，稅收總量也相應(yīng)提高。因此，提出以下兩點(diǎn)假設(shè)：

假設(shè)H2a：數(shù)字化技術(shù)賦能數(shù)字稅務(wù)平臺(tái)建設(shè)，通過強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)訴求和多元參與主體協(xié)同治理，從而增加了稅收征管效率。

假設(shè)H2b：數(shù)字化技術(shù)賦能數(shù)字稅務(wù)平臺(tái)建設(shè)能提高稅收征管效率，從而擴(kuò)大了稅收收入總量。

圖1 數(shù)字化技術(shù)賦能下的企業(yè)-稅務(wù)框架

三、稅收征管效率測度及實(shí)證模型構(gòu)建

基于上節(jié)理論假設(shè)可知，數(shù)字化技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政務(wù)平臺(tái)賦能，加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和數(shù)字政務(wù)平臺(tái)建設(shè)，從而通過稅收遵從和納稅服務(wù)兩個(gè)理論基礎(chǔ)和多重現(xiàn)實(shí)路徑，歷經(jīng)三階段影響我國稅收征管效率。因此，可以通過構(gòu)建適宜的實(shí)證模型以期驗(yàn)證上述猜想，本節(jié)安排如下：首先，為直觀看出我國近些年稅收征管效率在不同時(shí)代背景下的變化趨勢，基于現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)效率測度的方法論支撐［16-17］，選擇DEA中的超效率SBM和Malmquist指數(shù)方法分別對(duì)其動(dòng)態(tài)和靜態(tài)值進(jìn)行測度并分析；然后，為檢驗(yàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)字政務(wù)平臺(tái)建設(shè)對(duì)我國稅收征管效率的影響，進(jìn)一步契合模型構(gòu)建中可能與效率測度存在的數(shù)據(jù)內(nèi)生性問題，因此選取“寬帶中國”和“金稅三期”作為代表性試點(diǎn)政策，將上述效率測度結(jié)果作為影響變量，構(gòu)建包含傾向得分匹配的雙重差分模型；最后，分別采用反事實(shí)安慰劑法和替換變量的固定效應(yīng)模型進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

（一）數(shù)字化技術(shù)賦能下稅收征管效率的測度

1.超效率SBM模型測度靜態(tài)稅收征管效率

DEA方法最初源于測度企業(yè)投入產(chǎn)出的生產(chǎn)效率，后被廣泛應(yīng)用于各適用領(lǐng)域的效率分析。在本文中，通過選取代表數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管的相關(guān)指標(biāo)和代表“稅收產(chǎn)出”的稅收收入作為決策單元（DMU），采用非徑向包含規(guī)模報(bào)酬遞增的超效率SBM模型測度其效率變化，并將其定義為稅收征管效率。具體地，選用第二、三產(chǎn)業(yè)增加值、國家稅務(wù)局稅務(wù)人員數(shù)量、稅務(wù)局征管稽查人員數(shù)量、稅務(wù)局持有稅務(wù)相關(guān)證書人員數(shù)量和各省稅收收入分別作為基準(zhǔn)投入與產(chǎn)出變量。其中，投入產(chǎn)出指標(biāo)選取依據(jù)為：①第二、三產(chǎn)業(yè)增加值。鑒于第二、三產(chǎn)業(yè)為主要的稅收收入來源，選擇第二、三產(chǎn)業(yè)增加值來表示稅源的數(shù)量。②稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員數(shù)量。稅收征管成本除了包括對(duì)納稅人進(jìn)行征稅產(chǎn)生的費(fèi)用，也包括稅務(wù)部門內(nèi)部工作運(yùn)行所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。但由于管理成本涉及到的要素較多，難以量化，因此選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員數(shù)量作為衡量稅收征管成本的指標(biāo)。③稅務(wù)部門稽查人員持有稅務(wù)相關(guān)從業(yè)資格證人數(shù)。稅收征管的效率與相關(guān)工作人員的具體工作水平有著必然聯(lián)系，選擇稽查工作中持有相關(guān)工作證書的人員數(shù)量作為衡量征管效率的重要指標(biāo)。進(jìn)一步地，為了表述在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景、數(shù)字政務(wù)平臺(tái)建設(shè)和其二者同時(shí)出現(xiàn)時(shí)的稅收征管效率，參考劉軍（2020）和趙濤（2020）［18-19］等的研究，采用熵權(quán)法從電信發(fā)展指標(biāo)、互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展指標(biāo)、數(shù)字化發(fā)展指標(biāo)三個(gè)方面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)進(jìn)行測度，并且構(gòu)建網(wǎng)上政務(wù)服務(wù)能力指數(shù)衡量各省數(shù)字政府平臺(tái)建設(shè)能力①。在原有超效率SBM模型的投入指標(biāo)中，繼續(xù)加入數(shù)字政府服務(wù)指數(shù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)對(duì)相應(yīng)稅收征管效率進(jìn)行測度，結(jié)果如表1所示。

可以看出，全國傳統(tǒng)稅收征管效率自2010年至2014年不斷上升，但于2015年至今呈現(xiàn)逐年下降趨勢，這與郭玲等（2021）［20］對(duì)我國稅收征管效率測度的“N”型趨勢結(jié)果相似；數(shù)字政府服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)在2018年以后對(duì)稅收征管效率呈現(xiàn)拉升趨勢，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制約了我國稅收征管效率的提升；在結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)字政府協(xié)同作用后，發(fā)現(xiàn)稅收征管效率呈現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展趨勢。測度趨勢結(jié)果能從現(xiàn)實(shí)情況中得到合理解釋：一方面，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖然有效為產(chǎn)業(yè)數(shù)字化賦能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升企業(yè)生產(chǎn)效率。但是，稅收征納主體邊界模糊和數(shù)字要素征稅制度空缺卻帶來了征管難的問題。另一方面，為順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使用數(shù)字化手段為征管方式賦能，諸如“金稅三期”“金稅四期”等數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)，有效提高了不同地區(qū)的稅收征管效率。不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員技能和數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)之間存在的征管人員與數(shù)字政務(wù)平臺(tái)之間的“數(shù)字鴻溝”是導(dǎo)致在數(shù)字化平臺(tái)構(gòu)建初期稅收征管效率下降的主要原因。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)協(xié)同背景下，2015—2020年，我國各省份分別在傳統(tǒng)和雙數(shù)字背景下的靜態(tài)稅收征管效率均值結(jié)果見表2。比較發(fā)現(xiàn)，靜態(tài)稅收征管效率均值整體呈現(xiàn)出“東部增加、中西部下降”的趨勢。北京、河北、浙江等東部省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)字化融合度高，其稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)數(shù)字政府平臺(tái)建設(shè)適應(yīng)性強(qiáng)，從而使得基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的稅收征管效率提高。但由于稅收征納主體、稽查手段與數(shù)字化平臺(tái)之間的不匹配、不協(xié)調(diào)，使得重慶、內(nèi)蒙古和山西等“金稅三期”試點(diǎn)地區(qū)的效率均值在政策執(zhí)行后反而顯著降低。

2.測度動(dòng)態(tài)稅收征管效率Malmquist值

為細(xì)化比較稅收征管效率在各年份之間的動(dòng)態(tài)效率情況，表3報(bào)告了2010—2020年我國數(shù)字背景下稅收征管效率分階段Malmquist指數(shù)。動(dòng)態(tài)效率同樣能反映之前靜態(tài)效率的顯示結(jié)果，2015年后，全要素征管效率M指數(shù)呈現(xiàn)“波動(dòng)平穩(wěn)”趨勢，并從TC、PEC和SEC指數(shù)可看出，我國稅收征管效率的提高主要源于存在規(guī)模報(bào)酬遞增的技術(shù)效率不斷提升。換言之，隨著稅務(wù)稽查征納主體對(duì)數(shù)字化政務(wù)平臺(tái)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性增強(qiáng)，我國稅收征管效率的提高是從征管技術(shù)適應(yīng)性的效率層面，而非數(shù)字化技術(shù)進(jìn)步本身層面實(shí)現(xiàn)突破。

（二）政策實(shí)施背景：數(shù)字化賦能數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)字稅務(wù)平臺(tái)試點(diǎn)選取

構(gòu)建雙重差分法的重點(diǎn)在于對(duì)符合理論假設(shè)條件的試點(diǎn)政策選取，本文將選取“寬帶中國”代表數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，主要借鑒趙濤（2020）［18］和田鴿等（2022）［21］等學(xué)者的重要觀點(diǎn)。2013年，國務(wù)院出臺(tái)《“寬帶中國”戰(zhàn)略及實(shí)施方案》（以下簡稱《方案》），后續(xù)若干年在各試點(diǎn)城市直至全國陸續(xù)推開。依據(jù)《方案》中對(duì)寬帶中國建設(shè)的具體要求可以看出，我國信息化水平低、數(shù)字公共基礎(chǔ)設(shè)施薄弱、產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展滯后和城鄉(xiāng)發(fā)展不均等問題突顯，難以面對(duì)當(dāng)下全球經(jīng)濟(jì)信息化發(fā)展強(qiáng)勁勢頭帶來的一系列挑戰(zhàn)。為此，要在全國范圍內(nèi)加快推進(jìn)寬帶網(wǎng)絡(luò)等信息化基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)工作，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的系統(tǒng)性、可達(dá)性和完備性。值得注意的是，寬帶網(wǎng)絡(luò)的全面建設(shè)鋪開不僅僅是城鄉(xiāng)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的修繕配置，更重要?jiǎng)t是延續(xù)新基礎(chǔ)設(shè)施的搭建，支撐數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國際接軌，提高全國數(shù)字化發(fā)展水平是其應(yīng)有之義。“寬帶中國”戰(zhàn)略有效地推進(jìn)了我國各地區(qū)寬帶網(wǎng)絡(luò)的搭建，而寬帶網(wǎng)絡(luò)在全國的覆蓋是對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)、再到“互聯(lián)網(wǎng)+”、直至如今的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要實(shí)物工作量和物質(zhì)基礎(chǔ)，追根溯源，“寬帶中國”戰(zhàn)略是代表我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)隨著時(shí)代推演的重要試點(diǎn)政策。

另外，“金稅三期”項(xiàng)目工程亦是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)字時(shí)代實(shí)現(xiàn)自我創(chuàng)新變革的主要手段，因此我們選取“金稅三期”作為稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)字化技術(shù)賦能政務(wù)建設(shè)的主要代表?！敖鸲惞こ獭笔俏覈愂招畔⒒ㄔO(shè)的重要一環(huán)，其建設(shè)內(nèi)容主要包括“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋和四類系統(tǒng)”，是一期和二期工程的延續(xù)，但區(qū)別于前兩期項(xiàng)目的主要建設(shè)目標(biāo)。由于處于信息化高速發(fā)展時(shí)期，“金稅三期”更需要擔(dān)當(dāng)不僅是增值稅專用發(fā)票的納稅稽核全流程，還要加強(qiáng)基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)，從而統(tǒng)籌好全國稅務(wù)信息化一盤棋工作。具體地，我國“金稅三期”項(xiàng)目工程于2013年2月至2014年10月，先后在重慶、山西、山東、廣東、河南和內(nèi)蒙古共6個(gè)省份開啟試點(diǎn)工作。因此，通過選取“金稅三期”作為稅務(wù)數(shù)字政府平臺(tái)的代表，在雙重差分模型的試點(diǎn)政策選取中是不可多得的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)。

（三）實(shí)證模型構(gòu)建：傾向得分匹配與雙重差分

擬通過 “寬帶中國”戰(zhàn)略和“金稅三期”試點(diǎn)作為政策沖擊，分別代表數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和數(shù)字稅務(wù)平臺(tái)建設(shè)，并基于效率測度結(jié)果，采取傾向得分匹配雙重差分法（PSMDID）對(duì)我國稅收征管效率進(jìn)行政策效果檢驗(yàn)。因此，結(jié)合“寬帶中國”戰(zhàn)略的具體實(shí)施方針，繼而選取2014年共39個(gè)試點(diǎn)城市，包含于河北、遼寧、吉林等16個(gè)試點(diǎn)省份中和2015年新增的山西、內(nèi)蒙古和重慶等4個(gè)試點(diǎn)省份，刻畫數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國稅收征管效率的政策影響沖擊，具體見式（1）：

Yit=α0+α1，itBroadi×BPeriodt+αj，itControlsit+ut+υi+εit（1）

其中，Yit代表稅收征管效率（Taxeff）和稅收收入（Tax）的被解釋變量。Broadi代表“寬帶中國”戰(zhàn)略政策分組虛擬變量，BPeriodt代表政策時(shí)間虛擬變量，Controlsit為控制變量，具體而言，選用以下指標(biāo)作為控制變量：①地區(qū)生產(chǎn)總值和地區(qū)人均生產(chǎn)總值，用于衡量當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展概況。②人口密度，根據(jù)人口集聚效應(yīng)，往往人口越密集的地區(qū)發(fā)展程度越高，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越活躍，創(chuàng)造稅收收入的稅源越多。③貿(mào)易開放程度，用進(jìn)出口總額占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重來表示，倘若比重越大，則表示當(dāng)?shù)氐馁Q(mào)易開放程度越高。④城鎮(zhèn)化水平，用年末城鎮(zhèn)人口占總?cè)丝诘谋壤硎境擎?zhèn)化水平。城鎮(zhèn)化水平越高意味著當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)賦能環(huán)境更好，有利于征管工作效率的提升。⑤政府干預(yù)程度，用當(dāng)年的財(cái)政支出占地區(qū)生產(chǎn)總值的比例來表示地方政府干預(yù)程度。

上述政策沖擊檢驗(yàn)成立的前提是政策處理組和控制組在政策發(fā)生前就存在平行趨勢，且在政策發(fā)生后政策沖擊凈效應(yīng)存在顯著變化。并且，“金稅三期”政策沖擊的處理組需與控制組需要在2013年和2014年前保證趨勢相同，在試點(diǎn)時(shí)間后凈效應(yīng)顯著存在，“寬帶中國”戰(zhàn)略政策平行趨勢檢驗(yàn)方法類似。進(jìn)一步構(gòu)建控制組和實(shí)驗(yàn)組共同趨勢模型，如式（2）：

Yit=α0+α1Pret<0，t≠-1+α2Current+α3Postt>0

+α4Controls+ut+υi+εit（2）

其中，Pre代表政策沖擊前期凈效應(yīng)，Current代表政策沖擊當(dāng)期凈效應(yīng)，Post代表政策沖擊后時(shí)期的政策沖擊凈效應(yīng)。在檢驗(yàn)預(yù)期中，平行趨勢要求實(shí)驗(yàn)組和控制組在政策沖擊前無顯著區(qū)別，在沖擊后期存在顯著政策效應(yīng)。

根據(jù)政策背景描述，我們令“金稅三期”6個(gè)試點(diǎn)城市作為數(shù)字政府服務(wù)平臺(tái)建設(shè)的實(shí)驗(yàn)處理組，令處理虛擬變量treati=1。非試點(diǎn)城市作為實(shí)驗(yàn)控制組，令處理虛擬變量treati=0。并且，為了解決數(shù)據(jù)誤差導(dǎo)致的內(nèi)生性問題，繼續(xù)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)人員數(shù)量、稅收稽查人員數(shù)量和二、三產(chǎn)業(yè)增加值作為協(xié)變量，采取基于鄰近匹配和半徑匹配且無重復(fù)放回的傾向得分匹配方法對(duì)原始數(shù)據(jù)匹配擬合，隨后對(duì)稅收征效率和地區(qū)稅收收入總量構(gòu)建雙重差分模型，具體見式（3）：

Yit=α0+α1，itGoldTaxi×GPeriodt

+αj，itControlsit+ut+υi+εit（3）

其中，Yit為被解釋變量，主要包括上文中基于數(shù)字政府平臺(tái)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景構(gòu)建的稅收征管效率指標(biāo)Taxeff、各省稅收收入Tax。GoldTax為“金稅三期”政策分組虛擬變量，GPeriod為“金稅三期”政策時(shí)間虛擬變量，在此由2013年的試點(diǎn)省份重慶、山西、山東，2014年的試點(diǎn)省份廣東、河南、內(nèi)蒙古為代表，控制變量同上。

（四）數(shù)據(jù)指標(biāo)描述性分析

本文選擇2010—2020年，我國29個(gè)省份（除新疆、西藏和港澳臺(tái)地區(qū)）相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)樣本。對(duì)于缺失年份的數(shù)據(jù)，參考倫曉波（2022）［22］等做法，利用現(xiàn)行插值法進(jìn)行補(bǔ)充，并根據(jù)發(fā)展趨勢進(jìn)行調(diào)整。數(shù)據(jù)皆通過29個(gè)省份的省級(jí)政府網(wǎng)上政務(wù)服務(wù)能力調(diào)查評(píng)估報(bào)告、地方政府官方網(wǎng)站、地方政府工作報(bào)告、中國政務(wù)數(shù)據(jù)治理發(fā)展報(bào)告、新聞報(bào)道等手工整理獲得，其余數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》以及中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫等，主要變量描述如表4。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）基于“寬帶中國”戰(zhàn)略政策的試點(diǎn)沖擊

正如模型設(shè)定部分，將“寬帶中國”戰(zhàn)略作為衡量數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的指標(biāo)，探究了“寬帶中國”戰(zhàn)略對(duì)試點(diǎn)省份的政策效應(yīng)。表5分別通過鄰近法和半徑法設(shè)定模型，使用匹配傾向得分對(duì)政策實(shí)驗(yàn)的控制組和處理組省份數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，隨后控制稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查人數(shù)（NOI）、稅務(wù)機(jī)關(guān)持證人數(shù)（NOL）、政府干預(yù)度（Fiscal）、地區(qū)貿(mào)易開放程度（Trade）等變量，采用數(shù)據(jù)聚類和年份、地區(qū)雙固定方法，以保證模型穩(wěn)健。

模型1和模型2分別報(bào)告了在無放回鄰近1階和半徑法PSM匹配條件下，“寬帶中國”戰(zhàn)略政策對(duì)我國傳統(tǒng)稅收征管效率的政策影響。基于雙重差分法獲得的政策凈效應(yīng)結(jié)果顯著為負(fù)，驗(yàn)證了H1b。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，我國整體數(shù)字產(chǎn)業(yè)規(guī)范和行業(yè)劃分不完善，以及相應(yīng)配套的稅制空缺，可能造成現(xiàn)行的稅收征管制度與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形態(tài)的不匹配，從而導(dǎo)致各省份平均稅收征管效率下降。進(jìn)一步地，模型3和模型4結(jié)果發(fā)現(xiàn)：我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠?yàn)榈貐^(qū)稅收收入帶來正向效應(yīng)，也即雖然存在征管效率下降，但數(shù)字化賦能產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，數(shù)據(jù)要素的投入能夠帶來新的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、生產(chǎn)效率提高及稅源數(shù)量增加，從而促進(jìn)稅收收入的增長，驗(yàn)證了假設(shè)H1a。并且，模型中給出了代表稅收征管要素的稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查人員和持證人員數(shù)量的兩個(gè)控制變量，結(jié)果均不顯著；但稽查人員持證人數(shù)卻與稅收收入、稅收征管效率都顯著正相關(guān)，說明為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)加快提高自身業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能，應(yīng)?！百|(zhì)”而非?！傲俊保拍苡行岣叨愂照鞴苄?。

通過平行趨勢檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)：就傳統(tǒng)稅收征管效率而言，“寬帶中國”戰(zhàn)略試點(diǎn)的政策交互凈效應(yīng)在政策發(fā)生前不拒絕0假設(shè)，說明其處理組與實(shí)驗(yàn)組在實(shí)驗(yàn)發(fā)生前存在平行趨勢；并且除圖2中的鄰近法PSMDID對(duì)稅收收入的檢驗(yàn)以外，其余模型均在政策沖擊后出現(xiàn)顯著變化趨勢，這說明“寬帶中國”戰(zhàn)略試點(diǎn)的PSMDID模型平行趨勢檢驗(yàn)條件得到滿足。

（二）基于“金稅三期”政策的試點(diǎn)沖擊

本部分繼續(xù)探究代表數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)的“金稅三期”政策的試點(diǎn)省份政策效應(yīng)。表6同樣通過兩種PSM方法對(duì)先前測度的數(shù)字稅收征管效率和稅收收入分組設(shè)定模型，增加固定控制變量，在對(duì)其面板數(shù)據(jù)回歸時(shí)采取聚類和年份、地區(qū)雙固定。

模型5和模型6結(jié)果表明：隨著以“金稅三期”項(xiàng)目工程為代表的數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)加快，我國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收征管效率會(huì)有正向的提高，且基于兩種數(shù)據(jù)匹配方法確保了模型結(jié)果的穩(wěn)健性，驗(yàn)證了假設(shè)H2a。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，雖然我國各地均存在稅收、稅源結(jié)構(gòu)變化，增加了稅收征管稽查難度；但是伴隨著我國數(shù)字化平臺(tái)的建設(shè)步伐加快，用數(shù)字化賦能稅收稽查征管辦法，提高了稅收征管效率。根據(jù)鄰近PSM測算發(fā)現(xiàn)，各省平均稅收征管效率增加了11.24%，從提高信息賦能的稽查公信力和稅收征納遵從自主意識(shí)方面實(shí)現(xiàn)了“應(yīng)收盡收”。不僅如此，模型7和模型8中該政策對(duì)地方稅收收入的政策凈效應(yīng)系數(shù)也在5%的水平下顯著，表明“金稅三期”項(xiàng)目工程在試點(diǎn)省份的深入推開，不僅有效提高了地方稅收征管效率，還擴(kuò)大了稅收收入總量，驗(yàn)證了假設(shè)H2b。

圖3中的除半徑法測度的“金稅三期”項(xiàng)目工程對(duì)稅收征管效率的平行趨勢檢驗(yàn)外，其余3個(gè)平行趨勢檢驗(yàn)?zāi)Ｐ途?%顯著性水平下滿足平行趨勢假定，即在政策沖擊前期存在實(shí)驗(yàn)組和控制組的平行趨勢，且政策沖擊后期政策沖擊凈效應(yīng)顯著。因此，上述“金稅三期”政策PSMDID模型設(shè)定準(zhǔn)確。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

反事實(shí)安慰劑檢驗(yàn)。基于上述“寬帶中國”和“金稅三期”兩個(gè)試點(diǎn)政策的雙重差分模型，對(duì)其中采用鄰近法進(jìn)行PSM匹配的模型（1）、模型（3）和模型（5）、模型（7）進(jìn)行安慰劑檢驗(yàn)，主要采取改變處理組的方式進(jìn)行模擬。具體地，此處對(duì)兩個(gè)政策試點(diǎn)的“偽處理組”分別進(jìn)行500次隨機(jī)抽樣并回歸，安慰劑檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)：回歸模型真實(shí)值均較遠(yuǎn)偏離“偽處理組”模擬的系數(shù)和p值，研究顯示模型回歸結(jié)果穩(wěn)健②。

圖3 “金稅三期”政策平行趨勢檢驗(yàn)

基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)和數(shù)字政府指數(shù)的面板固定效應(yīng)回歸。為了排除其他政策因素對(duì)實(shí)證結(jié)果造成的內(nèi)生性影響，繼續(xù)參考趙濤（2020）和田鴿（2022）［18，21］對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要描述方法，采用前述測度的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)和數(shù)字政府服務(wù)指數(shù)，針對(duì)“寬帶中國”和“金稅三期”的試點(diǎn)時(shí)間樣本區(qū)間，分別對(duì)稅收收入和傳統(tǒng)及數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管效率進(jìn)行面板固定效應(yīng)檢驗(yàn)。結(jié)果與前述保持一致，即數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)使稅收收入總量增加，但是不利于稅收征管效率的提升；而數(shù)字化技術(shù)賦能政務(wù)平臺(tái)建設(shè)，既能促進(jìn)征管效率的提升，也能拉動(dòng)稅收收入增加，因此，模型穩(wěn)健性再次得以檢驗(yàn)③。

五、結(jié)論與啟示

（一）主要結(jié)論

研究發(fā)現(xiàn)：第一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)雖然為我國社會(huì)總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了重要力量，但“寬帶中國”試點(diǎn)政策效果評(píng)估結(jié)果卻顯示在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，我國29個(gè)省份的平均稅收征管效率下降了4.14%，說明制度不完善、稅制不匹配、要素不明確和管理不科學(xué)等原因仍制約著我國稅收征管效率的提升。第二，稅收征管效率的提升存在明顯的區(qū)域異質(zhì)性，整體呈現(xiàn)“東部增加、中西部下降”的趨勢。具體而言，東部地區(qū)能通過加速要素融合、加強(qiáng)資源投入等方式提高稅收征管效率；而在稍欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)，效率提升效果卻不明顯。第三，數(shù)字化平臺(tái)的建設(shè)助力稅收征管效率有效提升。“金稅三期”試點(diǎn)政策效果下，各省份平均稅收征管效率提高了11.24%，這表明數(shù)字化技術(shù)進(jìn)一步融合了政務(wù)平臺(tái)的開發(fā)與治理，通過擴(kuò)大數(shù)據(jù)的搜集范圍、加大信息整合力度、緩解信息不對(duì)稱難題、加強(qiáng)不同部門的協(xié)同治理等辦法，緩解了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的沖擊。

（二）政策啟示

第一，完善頂層制度設(shè)計(jì)，為稅收征管效率提升保駕護(hù)航。面對(duì)時(shí)代格局的瞬息萬變，中國必須重視數(shù)字化技術(shù)對(duì)稅收治理現(xiàn)代化的賦能作用，以其為工具支撐國家治理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。本文的研究結(jié)論表明雖然數(shù)字化技術(shù)的運(yùn)用緩解了企業(yè)的生產(chǎn)與交易中的摩擦，助力生產(chǎn)力轉(zhuǎn)型，但其所具有的新特征也沖擊了現(xiàn)行的征管制度、模式和辦法?？梢?，無論是數(shù)字化技術(shù)的運(yùn)用，還是稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，都必須具有一定的保障條件。因此，一方面，要從頂層設(shè)計(jì)的角度出發(fā)，出臺(tái)針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)法律政策，保障稅收征管制度的官方性、科學(xué)性、合理性；另一方面，還必須完善現(xiàn)行稅收征管的法律制度，明確數(shù)字化技術(shù)在行政部門實(shí)踐工作中的定位與作用，為推動(dòng)稅收征管體系適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展帶來的新變化提供制度保障。在稅務(wù)部門重視征管效率的原則框架下，處理好數(shù)字化技術(shù)運(yùn)用和現(xiàn)行稅收征管制度、辦法之間的辯證關(guān)系。例如，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高流動(dòng)性、跨區(qū)域性、易隱藏性，完善現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅等制度，緩解稅收與稅源在不同區(qū)域間的流動(dòng)，促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展；同時(shí)，由稅務(wù)部門加大對(duì)海量化、精細(xì)化的涉稅數(shù)據(jù)的宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型與稅務(wù)服務(wù)現(xiàn)代化的要求。

第二，因地制宜布局設(shè)施，為征管效率提升“添磚加瓦”。本文的研究結(jié)論表明：我國的稅收征管效率呈現(xiàn)出明顯的“東部高，中西部低”的情況，這說明一種管理辦法在發(fā)展程度不同的地區(qū)有差異性的效果，如加大數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施投入并未對(duì)中西部地區(qū)的稅收征管效率帶來明顯的提升。有鑒于此，政策辦法的制定與執(zhí)行必須具體情況具體分析。一方面，對(duì)于東部地區(qū)，要積極增加數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，平衡技術(shù)人才和數(shù)字資源要素占比，大力打造數(shù)據(jù)集合的“數(shù)字空間”，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享、部門協(xié)同治理，從而征管效率提高。另一方面，對(duì)于欠發(fā)達(dá)地區(qū)，更應(yīng)該先打破過去以來源單一、內(nèi)容片面的數(shù)據(jù)作為管理基礎(chǔ)的思維，樹立起“以數(shù)治稅”的新管理理念，大力實(shí)施“人才興稅”戰(zhàn)略。培養(yǎng)征稅方服務(wù)意識(shí)、樹立數(shù)據(jù)思維、學(xué)習(xí)征管技術(shù)；以及通過宣傳等方式培養(yǎng)納稅方自主了解政務(wù)信息、學(xué)習(xí)稅收知識(shí)、實(shí)現(xiàn)自覺遵從的認(rèn)知，從而破解“數(shù)字鴻溝”難題，用思想指導(dǎo)行動(dòng)，從“質(zhì)”上進(jìn)一步促進(jìn)征管效率。

第三，完善數(shù)字平臺(tái)使用，為征管效率提升善其利器。本文的研究結(jié)論表明數(shù)字政務(wù)平臺(tái)的使用雖然促進(jìn)了稅收征管效率，其中的數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)為關(guān)鍵提升路徑，因此，在平臺(tái)建設(shè)上，要深入探索技術(shù)嵌入稅收征管的合規(guī)路徑；同時(shí)進(jìn)行整體性、協(xié)調(diào)性、合理性的制度調(diào)整。一方面，要深化數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用，滲透征管流程。通過稅收大數(shù)據(jù)擴(kuò)大稅源征查范圍；通過區(qū)塊鏈技術(shù)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，完善鏈條式管理；通過人工智能進(jìn)行智能分析。打造實(shí)現(xiàn)事前預(yù)告、事中管理、事后督改的稅收征管全流程，降低稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管的效率。另一方面，依托技術(shù)建成集“收集、處理、服務(wù)”為一體的政府平臺(tái)，滿足不同職能部門間的橫向互聯(lián)、縱向貫通，提高不同部門、機(jī)構(gòu)之間的互補(bǔ)性、協(xié)作性，可以彌補(bǔ)由于與納稅人之間的信息不對(duì)稱帶來的征管低效難題，從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)推送、高效運(yùn)作、智慧管理、滿意服務(wù)的現(xiàn)代稅收征管體系建設(shè)。

［注 釋］

①

網(wǎng)上政務(wù)服務(wù)能力指數(shù)來源于國家行政學(xué)院電子政務(wù)研究中心2015年連續(xù)發(fā)布的省級(jí)政府網(wǎng)上政務(wù)服務(wù)能力調(diào)查評(píng)估報(bào)告。

② 本文分別通過增加控制變量數(shù)量、控制省份和年份固定效應(yīng)、安慰劑檢驗(yàn)等多種方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)果都與前文一致。鑒于篇幅限制，以上估計(jì)結(jié)果未列出，若有需要，可向作者索取。

③ 本文通過選取試點(diǎn)“寬帶中國”和“金稅三期”試點(diǎn)政策的雙重差分法可能不足以排除鄰近年份其余政策的效應(yīng)影響。為加強(qiáng)模型穩(wěn)健性，本文繼續(xù)以具體數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)和數(shù)字政府服務(wù)指數(shù)對(duì)研究問題進(jìn)行再檢驗(yàn)，結(jié)果符合預(yù)期。鑒于篇幅限制，以上檢驗(yàn)結(jié)果未列出，若有需要，可向作者索取。[BFQ][ZK）]

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Can Digital Technology Improve the Efficiency of Tax Collection

and Administration in China？

—An Empirical Research Based on “Broadband China”

and “Golden Tax Phase III” Project Reform

Fang? Zhu，? Bai? Fan，? Wang? Min

（Yunnan University of Finance and Economics， Kunming 650221， China）

Abstract：?? The development of digital technology not only enables traditional industries to accelerate the digital transformation， but also enables government departments to transform from traditional governance to digital governance. Thereby， the efficiency of tax collection and administration is affected. this paper selects the panel data of 29 provinces in China from 2010 to 2020， and uses the super efficiency SBM model and Malmquist index in DEA Method to measure and analyze the efficiency of tax collection and management in the context of Chinas digital economy and the construction of digital government platform. In addition， in order to avoid possible data endogeneity problems， the “Broadband China” and “Golden Tax Phase III” projects representing the development of digital economy and the construction of digital government platform are tested for policy effects by using the Tendency Score Matching Double Difference Method （PSMDID）. The research finds that the digital technology reform has improved the efficiency of tax collection and management as a whole， but there are internal structural differences. On the one hand， the development of digital economy has impacted the traditional economic model， reducing the efficiency of tax collection and management; on the other hand， the construction of digital government platform can promote the efficiency of tax collection and management by strengthening the collection and management of data and other elements and creating a “digital space”. The conclusion is that we should comply with the development trend of the times， reduce the negative impact of digital technology on the efficiency of tax collection and management， put the concept of “digitalization” through tax collection， management and inspection， and enable the digital technology to help the digital transformation of tax collection and management mode.

Key words：tax collection and administration efficiency; digital platform; Propensity Score Matching; Double Difference

（責(zé)任編輯：蔡曉芹）