劉旭

［摘 要］隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷轉(zhuǎn)型，供給側(cè)逐步升級和創(chuàng)新，國企面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，要想在競爭激烈的市場中立足，就要重視全面預(yù)算管理，通過科學(xué)、合理的方法實(shí)施全面預(yù)算管理，可以科學(xué)配置各類資源、提高資金使用效益、實(shí)現(xiàn)降本增效。但是，國企實(shí)施全面預(yù)算管理受多個因素的約束，仍面臨著一些難題，有必要對此進(jìn)行梳理，提出優(yōu)化措施和方法，以有效落實(shí)全面預(yù)算管理，達(dá)成國企發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，推動國企更好地發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；優(yōu)化策略

［中圖分類號］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，國企面臨的內(nèi)外部環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，為提高核心競爭力，占據(jù)更多的市場份額，要緊扣成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，做好全面預(yù)算管理工作，合理配置各項(xiàng)資源，提高資金使用效益，防范各類風(fēng)險(xiǎn)。然而，國企實(shí)施全面預(yù)算管理涉及多個部門、人員，難以切實(shí)做好各環(huán)節(jié)質(zhì)量把控工作，導(dǎo)致預(yù)算流于形式，這不利于全面預(yù)算管理的落地，阻礙國企健康、長足發(fā)展。因此，要想改變這一困境，要跟隨時(shí)代發(fā)展潮流，掌握國企發(fā)展和改革的方向，提出有效的策略和方法，提高全面預(yù)算管理水平，以推動國企可持續(xù)發(fā)展［1］。

1 國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

國企實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性有如下三個方面。一是降低國企運(yùn)營成本。降本增效是企業(yè)發(fā)展的核心目標(biāo)，對于國企也不例外，內(nèi)部獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益并且處于良性循環(huán)狀態(tài)，可以提高國企運(yùn)營效率，降低各部門工作實(shí)施的成本。二是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定主要與國企戰(zhàn)略目標(biāo)連接，全面做好聯(lián)動管控、聯(lián)合貫徹，從而獲得較佳的經(jīng)濟(jì)效益。國企實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，要借助全面預(yù)算管理逐層壓實(shí)執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行與國企戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成相輔相成，通過合理的方法對預(yù)算進(jìn)行全面監(jiān)督和把控，增強(qiáng)國企應(yīng)變能力，實(shí)現(xiàn)國企戰(zhàn)略目標(biāo)。三是實(shí)現(xiàn)各部門良好溝通和交流。擁有良好的溝通、交流是全面預(yù)算管理的重要前提，應(yīng)協(xié)調(diào)各部門工作，做好溝通和交流，形成合力落實(shí)全面預(yù)算管理，以促進(jìn)國企的良性循環(huán)發(fā)展。

2 國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)

預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定是否科學(xué)、合理，決定著全面預(yù)算管理能否全方位實(shí)施到位，只有制定完善、科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)，才能為全面預(yù)算管理落地提供指導(dǎo)，使得各項(xiàng)工作落到實(shí)處，獲得較好的工作效果。但是，從目前國企全面預(yù)算實(shí)施情況可知，預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定缺乏合理性。一些國企設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)僅簡單地交由財(cái)務(wù)部門在上年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做調(diào)整和浮動，即作為新的預(yù)算目標(biāo)，既不考慮國企所處發(fā)展階段的真實(shí)情況，又不考慮預(yù)期內(nèi)外部環(huán)境，沒有保證預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略相融合，導(dǎo)致二者相脫節(jié)，設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)缺乏科學(xué)性，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)、發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。

2.2 預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)，只有預(yù)算編制科學(xué)、合理，才能實(shí)現(xiàn)各類資源最優(yōu)配置，為國企的穩(wěn)定、健康發(fā)展提供保障。但是，在國企全面預(yù)算管理過程中，預(yù)算編制仍存在著一些明顯的難題，具體表現(xiàn)在兩個方面。一是預(yù)算編制沒有保障全體人員參與。全面預(yù)算管理涉及多個部門、人員，并不是某一個部門或人員的工作，要求全體人員參與預(yù)算編制，才能保障編制內(nèi)容科學(xué)、具有一定的適用性，符合各部門工作的要求。但是，具體工作過程中對預(yù)算編制有所忽視，沒有保證全體人員參與其中，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際脫節(jié)，這影響了預(yù)算編制內(nèi)容的合理性。二是預(yù)算編制方法滯后?，F(xiàn)如今，預(yù)算編制的方法較多，不同方法的優(yōu)勢、適用范圍存在差異，沒有立足于本企業(yè)實(shí)際選取預(yù)算編制方法，使得預(yù)算編制內(nèi)容缺乏合理性，無法為后續(xù)執(zhí)行提供保障。但是，從當(dāng)前調(diào)研結(jié)果可知，部分國企選擇的預(yù)算編制方法陳舊、滯后，對于零基預(yù)算、滾動預(yù)算等新方法應(yīng)用不足，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，難以提高預(yù)算管理水平。例如，某國企在預(yù)算編制過程中，對企業(yè)資源隱性效益分析不足，僅基于本年實(shí)際收入、下年銷售計(jì)劃和合同簽訂編制預(yù)算，僅應(yīng)用增量法編制預(yù)算，使得預(yù)算缺少靈活性、可控性。

2.3 全面預(yù)算執(zhí)行力度不足

全面預(yù)算管理執(zhí)行力度不足，沒有保證預(yù)算管理制定到位，是影響預(yù)算管理效果的重要原因，要對其加以重視。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因較多，主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，預(yù)算執(zhí)行制度不完善。預(yù)算執(zhí)行過程中，缺少完善的制度提供保障，各項(xiàng)工作開展無據(jù)可依，不能將各環(huán)節(jié)人員的職責(zé)合理分配，對人員行為約束力不足，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位。第二，缺少內(nèi)部溝通交流機(jī)制。當(dāng)前一些國企忽視了內(nèi)部溝通、交流機(jī)制，各類信息傳輸速度滯后，難以形成閉環(huán)控制和管理，阻礙了預(yù)算管理執(zhí)行到位［2］。

2.4 全面預(yù)算管理信息化建設(shè)水平較低

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，一些國企出于成本的考量，沒有及時(shí)借助先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建完善的預(yù)算管理一體化平臺，既不能滿足國家倡導(dǎo)的預(yù)算信息化建設(shè)要求，又不能打通各部門溝通瓶頸，信息傳輸仍存在阻礙，不能將預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督等納入該平臺，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全過程把控，影響了全面預(yù)算管理的效果。除此之外，預(yù)算一體化平臺的建設(shè)、執(zhí)行可能對崗位、制度、流程產(chǎn)生影響，要根據(jù)實(shí)際進(jìn)行重塑和定位。部分國企對其缺少充分的考慮，導(dǎo)致預(yù)算一體化平臺建設(shè)后運(yùn)行水平較低，難以提高預(yù)算管理水平。

2.5 全面預(yù)算管理監(jiān)督、考評不到位

國企在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，監(jiān)督、考評不到位使得預(yù)算管理不能獲得較佳的效果，這不利于國企的良好發(fā)展。預(yù)算管理監(jiān)督、考評，是提高全面預(yù)算管理的重要方法，現(xiàn)階段國企預(yù)算管理監(jiān)督、考評機(jī)制缺位表現(xiàn)在兩個方面。一方面，預(yù)算監(jiān)督機(jī)制缺位。一些國企制定預(yù)算監(jiān)督方案時(shí)，沒有及時(shí)參考和汲取優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，使得監(jiān)督機(jī)制不完善，不能實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督，影響了全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。另一方面，預(yù)算考評機(jī)制缺位。當(dāng)前由于考評機(jī)制不完善，對預(yù)算執(zhí)行不到位的人員沒有嚴(yán)格懲罰，對表現(xiàn)優(yōu)秀的人員獎勵不到位，人員對預(yù)算管理的重視度不足，影響預(yù)算管理的效果。

3 國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略和建議

3.1 基于戰(zhàn)略規(guī)劃制定預(yù)算管理目標(biāo)

國企的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)是預(yù)算管理的基本依據(jù)；預(yù)算管理目標(biāo)是戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)的具體化、詳細(xì)化。預(yù)算管理目標(biāo)不能與國企戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，應(yīng)將戰(zhàn)略規(guī)劃貫穿預(yù)算管理始終，為戰(zhàn)略規(guī)劃提供服務(wù)。預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)基于國企戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合市場預(yù)測，既要充分考慮國企資源情況、生產(chǎn)能力等，又要考慮國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化情況，保證預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃相輔相成，二者互為驅(qū)動，保證落實(shí)預(yù)算管理目標(biāo)的同時(shí)，也逐步推進(jìn)國企戰(zhàn)略規(guī)劃方案，獲得較佳的預(yù)算管理效果。

3.2 科學(xué)、合理編制預(yù)算

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)，只有保證預(yù)算編制科學(xué)、合理，才能夠保證預(yù)算管理效果。首先，要正確認(rèn)識全面預(yù)算編制，要求國企全體人員參與其中，預(yù)算編制內(nèi)容要覆蓋整個業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營活動，使全體員工全面參與到預(yù)算管理中，提升對預(yù)算管理的理解，保證預(yù)算編制方案科學(xué)、合理。其次，要選取合理的預(yù)算編制方法。積極使用以零基預(yù)算為主的新興預(yù)算編制方法，可以避免編制人員擺脫依賴歷史數(shù)據(jù)的影響，客觀、真實(shí)地評估各項(xiàng)經(jīng)營活動所需的資金，并且按照全面性、重要性分配資金，使預(yù)算編制內(nèi)容更科學(xué)、合理。

例如，某國企主要圍繞油氣田開發(fā)產(chǎn)業(yè)，側(cè)重于發(fā)展油氣田烴綜合利用、差異化工程技術(shù)服務(wù)、天然氣管道、氣田零散氣回收等業(yè)務(wù)，與長慶油田保持緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系。在實(shí)際編制過程中，為了保證預(yù)算編制計(jì)劃、內(nèi)容科學(xué)、合理，構(gòu)建了完善的預(yù)算編制模型與編制流程，選取與本企業(yè)相契合的預(yù)算編制方法，從而提高預(yù)算管理水平。該企業(yè)為了使預(yù)算編制更科學(xué)、合理，分別從以下三個方面著手。一是通過使用作業(yè)成本法客觀、真實(shí)分析預(yù)算變量間的邏輯關(guān)系，在此基礎(chǔ)上設(shè)立預(yù)算項(xiàng)目，全部的預(yù)算項(xiàng)目編制、控制要符合業(yè)務(wù)邏輯，基于業(yè)務(wù)流邏輯與工作關(guān)系邏輯設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目及其計(jì)算關(guān)系。根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯列示預(yù)算項(xiàng)目金額的計(jì)算過程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制中參考因素量化，增加計(jì)算與說明區(qū)，最大程度地提高預(yù)算編制模型自動化水平，擴(kuò)大自動化計(jì)算的范圍，減少預(yù)算編制工作量。二是以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，將增量預(yù)算做以輔助，適當(dāng)、合理地參考?xì)v史數(shù)據(jù)，注重預(yù)算項(xiàng)目、金額的合理性、必要性。三是統(tǒng)一預(yù)算管理、財(cái)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中的相關(guān)數(shù)據(jù)口徑，構(gòu)建三位一體的數(shù)據(jù)分析框架，明確預(yù)算編制的要求、流程，使各部門可以順利、有序地開展工作。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力

預(yù)算執(zhí)行到位是保證預(yù)算管理效果的前提，只有強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力，才能提高預(yù)算管理水平，應(yīng)對該環(huán)節(jié)加以重視。一方面，要完善預(yù)算執(zhí)行制度。根據(jù)國企預(yù)算執(zhí)行要求制定完善的執(zhí)行制度，為各環(huán)節(jié)執(zhí)行到位提供參考，使得各項(xiàng)職責(zé)落于個人層面，從而獲得較好的預(yù)算實(shí)施效果。同時(shí)，預(yù)算管理作為一項(xiàng)動態(tài)的工作，要想保證其可以獲得較佳的效果，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使預(yù)算執(zhí)行制度具有適應(yīng)性，使預(yù)算管理獲得較好的效果。另一方面，建立良好的溝通、交流機(jī)制。全面預(yù)算管理需要國企全體人員參與，應(yīng)及時(shí)建立良好的溝通、交流機(jī)制，加快各類信息的傳輸速度，提高預(yù)算執(zhí)行效率［3］。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)

伴隨科學(xué)技術(shù)的高質(zhì)量發(fā)展，國企實(shí)施全面預(yù)算管理要加強(qiáng)信息化建設(shè)，從而在保證預(yù)算管理效率的同時(shí)實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。應(yīng)跟隨國家提出的預(yù)算一體化平臺建設(shè)理念，借助先進(jìn)的信息技術(shù)，搭建完善的預(yù)算一體化平臺，打通各部門壁壘，實(shí)現(xiàn)信息互通、共享，從而保證信息傳輸?shù)臅r(shí)效性，提高預(yù)算管理效率。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理需要全體部門參與，特別是預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)。通過使用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集、分析各類數(shù)據(jù)，對于預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)控，并且將實(shí)際支出與預(yù)算目標(biāo)比對，及時(shí)做好矯正和糾偏，提高預(yù)算管理效果。

例如，某國企主要從事石油天然氣技術(shù)服務(wù)、建設(shè)工程施工、工程技術(shù)服務(wù)、工程管理服務(wù)等，根據(jù)其發(fā)布的2020年財(cái)報(bào)，整個年度企業(yè)合同銷售額突破416.29億元，較2019年同比增長41.9 %。該企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，注重信息化建設(shè)，主要以“大數(shù)據(jù)+云計(jì)算”為主線，構(gòu)建全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深入融合，主要從以下幾個方面著手。第一，以規(guī)范全面預(yù)算管理流程為原則，以實(shí)現(xiàn)全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋及全流程監(jiān)控為著力點(diǎn)，同時(shí)要做好相互協(xié)調(diào)和配合，適度有效共享、保障信息安全、可靠。第二，重視全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的功能性，構(gòu)建預(yù)算信息化平臺應(yīng)將重點(diǎn)放在預(yù)算編制、預(yù)算控制、分析和預(yù)警等方面，其中預(yù)算編制要實(shí)現(xiàn)預(yù)算在線編制共享，從而縮短預(yù)算編制、審批和執(zhí)行的周期，提高預(yù)算執(zhí)行效率、降低成本；預(yù)算執(zhí)行模塊中，可以選取多種控制方法，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息動態(tài)、實(shí)時(shí)更新；分析模塊能夠動態(tài)、實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，獲得最新的反饋信息，從多個維度、視角展開分析；預(yù)警監(jiān)控模塊主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算過程預(yù)警，設(shè)置合理的預(yù)警數(shù)值，在國企業(yè)務(wù)運(yùn)營中達(dá)到預(yù)警數(shù)值時(shí)系統(tǒng)自動發(fā)出預(yù)警提醒。

3.5 注重預(yù)算管理監(jiān)督和考評

預(yù)算管理監(jiān)督、考評是獲得較好效果的保障，國企應(yīng)從兩方面著手強(qiáng)化這項(xiàng)工作。一方面，建立完善的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)預(yù)算實(shí)施情況建立完善、切實(shí)可行的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，改變原本預(yù)算事后監(jiān)督的模式，逐步轉(zhuǎn)向事前、事中和事后的全過程監(jiān)督，可以快速找到預(yù)算執(zhí)行中存在的不足，提出有效的糾偏策略，規(guī)范各環(huán)節(jié)人員操作，以獲得較佳的預(yù)算管理效果。另一方面，注重預(yù)算考評。預(yù)算考評的目的是預(yù)算指標(biāo)順利完成，是全面預(yù)算管理創(chuàng)造價(jià)值的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)注重全過程考核，考核中以預(yù)算執(zhí)行效果為重點(diǎn)，輔以預(yù)算編制管理制定，兩個內(nèi)容分別評分，實(shí)施不同的評分方法。

4 結(jié)束語

全面預(yù)算管理是國企合理配置各項(xiàng)資源、提高競爭力的有效途徑，為了在市場競爭中獲得更多的主動權(quán)，要注重預(yù)算管理，通過合理的方法執(zhí)行到位，提高預(yù)算管理水平。但是，實(shí)踐過程中，一些國企實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)仍存在部分難題，阻礙了預(yù)算管理的落實(shí)。應(yīng)梳理全面預(yù)算管理中的各類問題，究其成因，提出改善和優(yōu)化策略，解決全面預(yù)算管理實(shí)施的困境，提高預(yù)算管理水平，促進(jìn)國企創(chuàng)造更大的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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