黎冬雪

摘? ?要：新時期，外部環(huán)境變幻莫測，經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險上升。信息技術(shù)的發(fā)展，讓人們從煩瑣的勞動中解放出來，極大地提高了社會生產(chǎn)力。在此背景下，注冊會計(jì)師行業(yè)迎來了業(yè)務(wù)新需求和審計(jì)工具不斷優(yōu)化的全新機(jī)遇，同時也面臨著外部職業(yè)環(huán)境復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險增加以及注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)能力不足、職業(yè)道德有待提高和人才緊缺等問題。鑒于此，從執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)自身的發(fā)展以及人才培養(yǎng)三個方面提出相應(yīng)的對策，以期建立健全行業(yè)網(wǎng)絡(luò)體系，增強(qiáng)行業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：信息化時代；注冊會計(jì)師行業(yè)；挑戰(zhàn)；應(yīng)對措施

中圖分類號：F233? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）09-0128-03

一、新時期注冊會計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)

（一）外部市場環(huán)境日益復(fù)雜，機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、國有企業(yè)和資本市場改革等紅利給注冊會計(jì)師行業(yè)帶來巨大發(fā)展機(jī)遇。產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，除了傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)外，管理咨詢、稅務(wù)籌劃成為業(yè)務(wù)的新增長點(diǎn)。隨著“一帶一路”建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，注冊會計(jì)師行業(yè)迎來新的歷史機(jī)遇，加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和拓展[1]。同時，貿(mào)易摩擦和逆全球化的不斷升級，全球貿(mào)易受到?jīng)_擊和影響，世界經(jīng)濟(jì)呈下行走勢。再加上新冠疫情的到來使本已脆弱的全球經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，市場流動性緊張，企業(yè)信用債違約呈猛增態(tài)勢，企業(yè)可能還面臨著短期償債的壓力以及擔(dān)負(fù)長期負(fù)債的利息費(fèi)用等等，這些都使得企業(yè)信譽(yù)大打折扣，經(jīng)營風(fēng)險上升。

（二）科技進(jìn)步快，審計(jì)工具在不斷優(yōu)化

傳統(tǒng)的審計(jì)工作主要是運(yùn)用EXCEL進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，但在數(shù)字時代的當(dāng)下，海量的數(shù)據(jù)可能難以在EXCEL中順暢運(yùn)行，因而智能化的審計(jì)工具應(yīng)運(yùn)而生，如SQL、RPA軟件、Python語言、計(jì)算機(jī)算法等等。

1.RPA在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。RPA，即利用計(jì)算機(jī)語言，實(shí)現(xiàn)流程自動化的軟件，適用于重復(fù)、有規(guī)則和穩(wěn)定的業(yè)務(wù)工作。RPA的理念是通過RPA機(jī)器人操控、整合其他軟件，替代或者協(xié)助員工精準(zhǔn)高效的執(zhí)行各類例行工作[2]。目前RPA只是運(yùn)用到一部分審計(jì)服務(wù)中，還有很多尚需探索的領(lǐng)域，部分事務(wù)所已應(yīng)用RPA為審計(jì)團(tuán)隊(duì)生成工作底稿、函證、附注與報告生成和校對等。這不僅可以有效降低人力操作成本，同時還可優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量和合規(guī)性。大量煩瑣的工作交給RPA后，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以將更多精力放在判斷領(lǐng)域，提升客戶服務(wù)。

2.大數(shù)據(jù)分析語言Python。Python是一種計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)語言，結(jié)合了解釋性、編譯性、互動性的腳本語言[3]。通過編寫程序代碼，便可實(shí)現(xiàn)信息的排列組合并將結(jié)果以圖片、表格、 HTML、圖像視頻等非結(jié)構(gòu)化形式呈現(xiàn)出來。在會計(jì)師事務(wù)所中，審計(jì)人員可以利用Python的爬蟲技術(shù)，快速獲取審計(jì)前期有關(guān)企業(yè)的信息數(shù)據(jù)，比如企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)報表、企業(yè)架構(gòu)、高管人員等等，進(jìn)行初步的分析程序，判斷是否適合承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。只要設(shè)置相應(yīng)值，Python還可以協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析，通過編程語言的邏輯性，尋找差異值，快速定位到數(shù)據(jù)來源，引起審計(jì)人員的重點(diǎn)關(guān)注。

3.區(qū)塊鏈審計(jì)。首先，區(qū)塊鏈審計(jì)能實(shí)現(xiàn)信息的高度透明。區(qū)塊鏈技術(shù)具有的不可篡改性為內(nèi)部審計(jì)提供了強(qiáng)有力的支持，提高了信息的可獲得性和可信度。數(shù)據(jù)處理存在繁雜且費(fèi)時、審計(jì)程序多等問題，區(qū)塊鏈能在保證質(zhì)量的情況下高速完成任務(wù)，提升工作效率。區(qū)塊鏈技術(shù)可以對數(shù)據(jù)資料實(shí)現(xiàn)追蹤溯源，保證真實(shí)性和可靠性，減少數(shù)據(jù)核驗(yàn)的審計(jì)程序，節(jié)省時間和成本。在未來，注冊會計(jì)師行業(yè)可以為區(qū)塊鏈構(gòu)建和網(wǎng)絡(luò)安全提供咨詢和鑒證服務(wù)，還能提供智能合約相關(guān)服務(wù)等等，業(yè)務(wù)升級換代大有作為[4]。

二、新時期注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）執(zhí)業(yè)環(huán)境日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險加大

一是經(jīng)濟(jì)下滑，企業(yè)舞弊風(fēng)險加大。壓力、機(jī)會、借口是舞弊三角理論中的三要素，外部經(jīng)濟(jì)的不景氣加上疫情的影響，企業(yè)經(jīng)營面臨前所未有的困難，管理層面臨的巨大業(yè)績壓力，從而產(chǎn)生舞弊動機(jī)，引發(fā)道德風(fēng)險，管理層可能操縱業(yè)績、粉飾財(cái)務(wù)報表以緩解壓力。二是境外資產(chǎn)審計(jì)受阻。三年新冠疫情，讓全球范圍內(nèi)

的人員流動受到阻礙，境外審計(jì)面臨新風(fēng)險。盡管可以采取視頻訪談、監(jiān)盤和觀察等遠(yuǎn)程方式執(zhí)行境外審計(jì)，但由于審計(jì)證據(jù)并非注冊會計(jì)師親自獲取，其真實(shí)性和準(zhǔn)確性有待確認(rèn)，被審計(jì)單位可能利用遠(yuǎn)程審計(jì)的局限性實(shí)施舞弊。三是資產(chǎn)減值凸顯。企業(yè)經(jīng)營不暢，使得商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長期投資等長期資產(chǎn)面臨較大的減值跡象。而資產(chǎn)減值涉及企業(yè)的會計(jì)政策及管理層的判斷、估計(jì)等，主觀因素較強(qiáng)，企業(yè)操縱利潤可能性極大，進(jìn)一步加大審計(jì)風(fēng)險。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的到來對傳統(tǒng)審計(jì)提出了挑戰(zhàn)

新經(jīng)濟(jì)的核心是經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化，是將知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為重要載體，通過數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)[5]。新經(jīng)濟(jì)的到來，許多情況發(fā)生變化，對傳統(tǒng)工作模式提出挑戰(zhàn)，審計(jì)也應(yīng)做出適時調(diào)整。一是審計(jì)抽樣方法發(fā)生改變。傳統(tǒng)審計(jì)只需抽取一部分樣本進(jìn)行測試，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，審計(jì)工具的改善已然能對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速抓取并分析，全數(shù)據(jù)審計(jì)更為準(zhǔn)確。二是審計(jì)方式發(fā)生改變。傳統(tǒng)“現(xiàn)場審計(jì)”形式變成“現(xiàn)場+非現(xiàn)場審計(jì)”，遠(yuǎn)程審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)方式朝多樣化發(fā)展。三是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，審計(jì)資料更多是數(shù)字化的形式呈現(xiàn)，相對傳統(tǒng)形式的貨物、憑證和賬簿，數(shù)字經(jīng)濟(jì)化有形化為無形，與前期數(shù)據(jù)相比缺乏可比參照，審計(jì)方法需要重新改變，風(fēng)險需要重新進(jìn)行評估。

（三）注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)能力不足

首先，日趨復(fù)雜的會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)工具逐漸智能化，除了熟練掌握各種新興審計(jì)工具和軟件技術(shù)外，注冊會計(jì)師還需要敏銳的職業(yè)判斷，職業(yè)判斷與自身的經(jīng)驗(yàn)和對行業(yè)的了解以及審計(jì)知識有關(guān)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，財(cái)務(wù)報表賬面價值與企業(yè)實(shí)際價值差異越來越大，財(cái)務(wù)指標(biāo)對股價的解釋能力趨弱，對投資者的參考價值不大。而準(zhǔn)則的復(fù)雜化導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息可理解性下降，不僅影響執(zhí)行效果，還影響到投資者決策質(zhì)量。其次，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)能力與新業(yè)務(wù)需求還存在一定差距。面對市場上出現(xiàn)的新的服務(wù)需求，比如咨詢服務(wù)、并購重整、破產(chǎn)清算、PPP 項(xiàng)目等，項(xiàng)目的難度大而大部分的注冊會計(jì)師不具備相應(yīng)的專業(yè)能力，難以承擔(dān)此類項(xiàng)目的服務(wù)。

（四）行業(yè)信息化建設(shè)亟須加強(qiáng)，信息安全隱患大

新時期，大數(shù)據(jù)的全覆蓋、信息技術(shù)的更迭，企業(yè)商業(yè)模式和業(yè)務(wù)形態(tài)煥然一新。目前技術(shù)發(fā)展的步伐已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出我們想象，如何利用現(xiàn)有技術(shù)來助力行業(yè)發(fā)展是未來的趨勢。實(shí)際上，出于成本的考慮，軟件的租用以及設(shè)備后期的維護(hù)都需要很大一筆費(fèi)用，到目前為止只有一些較大的事務(wù)所使用，應(yīng)用并沒有很廣泛，規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍單一的事務(wù)所在工作中仍然使用傳統(tǒng)的審計(jì)工具，信息化的發(fā)展和業(yè)務(wù)上的創(chuàng)新讓事務(wù)所之間的差距越來越大，通過降低成本來留住客戶也只是一時的，不利于自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，發(fā)展的實(shí)質(zhì)仍然是加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)能力，開拓新業(yè)務(wù)。在信息系統(tǒng)領(lǐng)域，網(wǎng)絡(luò)安全是企業(yè)信息化發(fā)展的基礎(chǔ)，在信息爆炸、數(shù)據(jù)海量且變化快的時代，稍不注意就會造成不可估量的錯誤，需要高度重視，如何保護(hù)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全成為當(dāng)前的一大挑戰(zhàn)。

（五）受到職業(yè)道德的挑戰(zhàn)，復(fù)合型人才不足

1.職業(yè)道德的挑戰(zhàn)。首先，一些注冊會計(jì)師利用國內(nèi)監(jiān)管不嚴(yán)或是法律灰色地帶，抱著僥幸心理在審計(jì)工作中偷工減料，如審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不到位、審計(jì)證據(jù)取證不充分、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式等。其次，傳統(tǒng)的職業(yè)道德準(zhǔn)則已不適用目前的信息化現(xiàn)狀，亟須更新和改變。例如，在人工智能或者是區(qū)塊鏈領(lǐng)域，注冊會計(jì)師對一些技術(shù)專業(yè)較強(qiáng)的業(yè)務(wù)仍然需要尋求幫助，所以需要制定合適的職業(yè)道德范圍；審計(jì)客戶用自有的數(shù)字資產(chǎn)支付注冊會計(jì)師服務(wù)費(fèi)用時，如何衡量其獨(dú)立性并規(guī)范職業(yè)道德風(fēng)險。此外，行業(yè)誠信缺失影響行業(yè)發(fā)展。在追求利益最大化的市場經(jīng)濟(jì)中，注冊會計(jì)師有時會被眼前的名利蒙蔽雙眼，罔顧法律和道德準(zhǔn)則，在審計(jì)過程中弄虛作假，甚至伙同審計(jì)客戶一同造假，損害投資者的利益，破壞社會經(jīng)濟(jì)秩序，給行業(yè)聲譽(yù)造成嚴(yán)重影響。

2.行業(yè)吸引力不足，人才培養(yǎng)迫在眉睫。審計(jì)行業(yè)的薪資與工作時間付出的不對等讓許多人不愿踏進(jìn)這個行業(yè)，而且事務(wù)所對于大部人來說只是一個能快速學(xué)到知識、提高技能的地方，一些經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師會選擇到其他行業(yè)去，如券商、上市公司等。行業(yè)高端人才流失嚴(yán)重，復(fù)合型人才缺乏，人才聚集力不夠。同時，經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，很多企業(yè)開始放眼世界，開拓國際市場，國家間的合作交流越來越頻繁，事務(wù)所的業(yè)務(wù)也更加國際化，對復(fù)合型高端人才的需求越來越大。

三、應(yīng)對新時期的挑戰(zhàn)，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的措施

（一）優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.嚴(yán)格執(zhí)業(yè)監(jiān)管，凈化外部執(zhí)業(yè)環(huán)境。首先，作為市場經(jīng)濟(jì)和社會利益的“看哨人”，注冊會計(jì)師在監(jiān)督環(huán)節(jié)具有關(guān)鍵性作用。因此，監(jiān)管部門要更加嚴(yán)格管理，對那些為了搶奪業(yè)務(wù)惡意低價競爭、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、受到投訴舉報的事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查整治，加大執(zhí)行懲戒力度，對嚴(yán)重違反規(guī)定的事務(wù)所責(zé)令其關(guān)閉，整治行業(yè)陋習(xí)，切實(shí)維護(hù)市場秩序和社會公眾利益。其次，從業(yè)者除了取得注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)證之外，還應(yīng)該進(jìn)行定期職業(yè)道德和法治教育培訓(xùn)，在強(qiáng)調(diào)專業(yè)能力的同時更要學(xué)會遵守道德底線。最后，在各大官方媒體和社交平臺上及時公布檢查公告及處罰結(jié)果，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的透明度、公信力和威懾力，樹立監(jiān)管權(quán)威。

2.加強(qiáng)誠信建設(shè)，凈化行業(yè)風(fēng)氣。在誠信管理方面，一是要制定相關(guān)的誠信規(guī)章制度。制度是治理之據(jù)，治理是制度的有效運(yùn)用、實(shí)踐拓展和及時反饋。作為道德層面的約束，除事務(wù)所自覺遵守外，相應(yīng)規(guī)章制度也能起到約束和引導(dǎo)作用。二是構(gòu)建誠信管理信息平臺。利用大數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，協(xié)同各大事務(wù)所，將從業(yè)者的守信行為及違規(guī)記錄登記在冊，對違規(guī)次數(shù)超過一定程度的會員給予警告，并進(jìn)行誠信教育。三是開展誠信宣傳活動。通過理論引導(dǎo)、法律條例的解讀、案例剖析、個人經(jīng)驗(yàn)交流分享等多種方式，或者設(shè)置誠信游戲闖關(guān)、獲取誠信積分等更加豐富的形式，讓更多注冊會計(jì)師參與其中，倡導(dǎo)注冊會計(jì)師注重職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任的培養(yǎng)，幫助從業(yè)人員樹立正確的職業(yè)道德觀。

（二）推動注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)創(chuàng)新

隨著企業(yè)組織技術(shù)進(jìn)步的加快、財(cái)務(wù)信息自動化以及信息披露要求的日益提高，企業(yè)財(cái)務(wù)職能愈加豐富，財(cái)務(wù)軟件日漸成熟和應(yīng)用廣泛，對注冊會計(jì)師也提出更多服務(wù)需求。此外，隨著國內(nèi)企業(yè)改革新形勢，會計(jì)師事務(wù)所迎來巨大發(fā)展機(jī)遇，瞄準(zhǔn)時機(jī)進(jìn)入市場，拓寬業(yè)務(wù)范圍，延伸到為客戶提升績效和價值增值的更廣闊領(lǐng)域。一是大力拓展咨詢業(yè)務(wù)。比如管理咨詢、并購咨詢、內(nèi)部控制咨詢等，拓寬非審計(jì)服務(wù)市場。二是積極承接政府部門的會計(jì)審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目、環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目等。隨著“一帶一路”建設(shè)以及新基建的持續(xù)深入，與基礎(chǔ)建設(shè)有關(guān)的工程造價審計(jì)、預(yù)算評審、績效審核等業(yè)務(wù)，是注冊會計(jì)師行業(yè)新的發(fā)展機(jī)會。

（三）關(guān)注市場需求，注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)

首先，作為知識密集型行業(yè)，人才是立身之本、發(fā)展之源。除了高薪，后期的培養(yǎng)和發(fā)展空間更能吸引到人才。關(guān)于注冊會計(jì)師后備人才的培養(yǎng)，校園是人才培養(yǎng)的第一步。除了開設(shè)專業(yè)課程，還應(yīng)加入一些計(jì)算機(jī)軟件的課程，如數(shù)據(jù)庫應(yīng)用、統(tǒng)計(jì)分析課程、Python 程序設(shè)計(jì)等，注重審計(jì)實(shí)踐。此外，學(xué)校還應(yīng)該重視學(xué)生素質(zhì)教育的培養(yǎng)，結(jié)合一些實(shí)際案例分析，引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的職業(yè)觀和價值觀，牢記誠實(shí)守信的職業(yè)道德。其次，事務(wù)所與高校合力，為審計(jì)人才從學(xué)校到社會實(shí)踐搭建橋梁，提供實(shí)習(xí)和留用機(jī)會，積極規(guī)劃人才儲備，讓行業(yè)人才的池子越來越大。行業(yè)協(xié)會要緊跟時代步伐，創(chuàng)新“互聯(lián)網(wǎng)+”培訓(xùn)模式，加大新業(yè)務(wù)、新業(yè)態(tài)等領(lǐng)域知識的培訓(xùn)，豐富繼續(xù)教育內(nèi)容，優(yōu)化繼續(xù)教育師資庫，全力打造一支業(yè)務(wù)精通、技術(shù)過硬的復(fù)合型、職業(yè)化注冊會計(jì)師隊(duì)伍。

（四）推動信息化建設(shè)，防范信息安全

當(dāng)前，隨著財(cái)務(wù)共享、智能會計(jì)更加廣泛和深入，審計(jì)的方式和工具也應(yīng)該更新，注冊會計(jì)師行業(yè)的信息化建設(shè)迫在眉睫。行業(yè)協(xié)會要加強(qiáng)重視，將大數(shù)據(jù)、信息化建設(shè)提高到戰(zhàn)略平臺上，圍繞“智慧審計(jì)，萬物互聯(lián)”，完善行業(yè)基礎(chǔ)信息平臺建設(shè)，號召事務(wù)所積極參與其中，開發(fā)智能化的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品，提高管理服務(wù)效能。審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新可以從人工智能、區(qū)塊鏈這兩方面考慮，將RPA和人工智能兩個引擎相連接，那么RPA就將進(jìn)一步升級，流程高度自動化和智能化，更加便捷和高效。區(qū)塊鏈審計(jì)是當(dāng)前的熱點(diǎn)，事務(wù)所可以加大研究開發(fā)力度，或者與高校、企業(yè)達(dá)成合作，共同致力探索適用于行業(yè)發(fā)展的工具。此外，注冊會計(jì)師在合理應(yīng)用審計(jì)軟件或者審計(jì)工具工作時需提高警惕，利用一定的控制程序進(jìn)行防范，確保操作步驟的正確性，同時警惕黑客攻擊，做到全過程風(fēng)險控制。

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[責(zé)任編輯? ?立? ?夏]