王遂昆 孟源 魯清仿

【摘 要】 文章采用文獻(xiàn)分析法，挑選代表性文獻(xiàn)加以評(píng)述，提出已有研究的成就和不足，并指明未來(lái)研究的著力方向。研究發(fā)現(xiàn)：已有文獻(xiàn)大多采用傳統(tǒng)制度史的研究模式，注重對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)制度進(jìn)行“復(fù)原”和“靜態(tài)”描述，較少關(guān)注審計(jì)制度的具體運(yùn)行過(guò)程和實(shí)施效果。提出如下解決對(duì)策：加大審計(jì)史料搜集、整理與研究的力度，重視對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)制度與制度運(yùn)行的整合研究，尤其要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度實(shí)際運(yùn)行過(guò)程和運(yùn)行效果的研究，以揭示影響審計(jì)制度有效運(yùn)行的深層原因，更好地為新時(shí)期審計(jì)制度化建設(shè)提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)監(jiān)督； 審計(jì)制度； 國(guó)家審計(jì)； 審計(jì)史

【中圖分類號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）19-0146-06

一、引言

審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家政治制度和治理體系的重要組成部分，其效能的發(fā)揮對(duì)維系社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和反腐肅貪有著重要意義。審計(jì)制度史研究主要包括三方面內(nèi)容：一是審計(jì)體制與機(jī)構(gòu)的演變，二是審計(jì)制度的變革，三是審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行和審計(jì)制度的執(zhí)行情況。制度史存在靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種研究模式，傳統(tǒng)上審計(jì)制度史研究主要注重對(duì)審計(jì)體制與機(jī)構(gòu)、審計(jì)制度進(jìn)行“復(fù)原”和“靜態(tài)”描述。制度的形成及運(yùn)行本身是一動(dòng)態(tài)的歷史過(guò)程，制度會(huì)在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中為適應(yīng)實(shí)際情況而有所變更，只有研究制度的實(shí)際運(yùn)行，才能更貼近歷史實(shí)情，真正把制度史做活。審計(jì)制度史研究應(yīng)將審計(jì)制度的創(chuàng)設(shè)、變遷與制度的運(yùn)作有機(jī)整合起來(lái)進(jìn)行考量，其重心應(yīng)是審計(jì)制度運(yùn)作過(guò)程和運(yùn)行實(shí)效研究，這樣才能夠清晰地揭示審計(jì)制度的時(shí)代特征，有利于深刻認(rèn)識(shí)和客觀評(píng)判審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家治理中的作用，也才能夠“以史為鑒”提出建設(shè)性的政策建議，否則會(huì)變得空洞抽象。

審計(jì)制度史研究具有重要的學(xué)術(shù)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，中國(guó)審計(jì)制度史研究成績(jī)斐然，對(duì)歷代審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理體制、審計(jì)制度演變的史實(shí)考察與厘定已經(jīng)取得了豐碩成果，為新時(shí)代傳承和弘揚(yáng)中華優(yōu)秀審計(jì)制度文化提供了基石，也為審計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)代化提供了人文睿智和歷史資源。已有文獻(xiàn)主要集中于審計(jì)史、會(huì)計(jì)史、監(jiān)察史和財(cái)政史等領(lǐng)域，研究?jī)?nèi)容主要涉及審計(jì)管理體制、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)職官管理制度、審計(jì)政策法令等方面。目前學(xué)界鮮有專文對(duì)中國(guó)審計(jì)制度演變進(jìn)行較為系統(tǒng)的總結(jié)和反思，這不利于審計(jì)史學(xué)科的全面發(fā)展，也不利于審計(jì)制度史研究的深化與創(chuàng)新。本文主要采用文獻(xiàn)分析的研究方法，挑選代表性文獻(xiàn)加以梳理和評(píng)述，據(jù)此提出已有研究的成就和不足，并指明未來(lái)研究的著力方向，以期推進(jìn)中國(guó)審計(jì)制度史研究進(jìn)一步走向深入。

二、與中國(guó)審計(jì)制度史研究相關(guān)的學(xué)術(shù)積累

制度史研究一直是中國(guó)審計(jì)史研究的重要議題。在學(xué)界同仁的共同努力下，中國(guó)審計(jì)制度史研究取得了令人矚目的成就，其中比較有影響的研究成果大致是在以下三種學(xué)術(shù)脈絡(luò)中進(jìn)行的。

（一）與審計(jì)制度體系相關(guān)的研究

審計(jì)制度是一個(gè)整體或體系，它是由多個(gè)部分有機(jī)構(gòu)成的。此類研究采用通史或斷代史體例進(jìn)行考證和梳理，研究?jī)?nèi)容涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理體制、審計(jì)政策法令和具體審計(jì)活動(dòng)等多個(gè)方面，能夠?qū)χ袊?guó)審計(jì)制度演化的總體認(rèn)知發(fā)揮重要作用。

1.通史類代表性著述

通史類著述內(nèi)容系統(tǒng)全面，最能反映某一學(xué)科的發(fā)展?fàn)顩r和水平。此類研究成果主要有方寶璋的《中國(guó)審計(jì)史稿》以及李金華的三卷本《中國(guó)審計(jì)史》，這兩部論著在時(shí)間斷限上涵蓋了古代、近代與現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生、發(fā)展的各個(gè)歷史時(shí)期，主要貢獻(xiàn)在于以整體性視野作為研究取向，以完備而準(zhǔn)確的史料為依據(jù)，對(duì)中央及地方審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)職官設(shè)置、審計(jì)法制和典型審計(jì)活動(dòng)等進(jìn)行了全面、深入的考證與梳理，為進(jìn)一步探究審計(jì)制度的具體運(yùn)作奠定了扎實(shí)可信的研究基礎(chǔ)。此外，趙友良的《中國(guó)古代會(huì)計(jì)審計(jì)史》和《中國(guó)近代會(huì)計(jì)審計(jì)史》、肖清益和譚建立的《中國(guó)審計(jì)史綱要》等論著，雖然內(nèi)容稍顯簡(jiǎn)略，但其中的許多觀點(diǎn)值得參考和借鑒。

2.斷代史類代表性著述

與通史類著述相比，此類研究的時(shí)間段限相對(duì)較短，主要集中于隋唐、兩宋和革命根據(jù)地等時(shí)期。第一，在隋唐審計(jì)制度研究方面，李錦繡的《隋唐審計(jì)史略》以傳世文獻(xiàn)和考古文獻(xiàn)中的史料為據(jù)，探討了隋唐時(shí)期中央和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成及運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)唐代比部審計(jì)體制、審計(jì)法制等情況進(jìn)行了詳細(xì)考證，較為全面地展示了隋唐審計(jì)制度的演變軌跡。第二，在兩宋審計(jì)制度研究方面，方寶璋[ 1 ]詳細(xì)考察了宋代專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)專業(yè)技術(shù)官吏，并對(duì)宋代審計(jì)制度的成就和局限進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)。第三，在革命根據(jù)地審計(jì)制度研究方面，張希坡和黃東海[ 2 ]探討了中央革命根據(jù)地審計(jì)制度產(chǎn)生的原因和演進(jìn)的歷程、審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立和施政概要、審計(jì)條例和巡回審計(jì)等，客觀總結(jié)了中央革命根據(jù)地審計(jì)制度建設(shè)的歷史經(jīng)驗(yàn)。第四，在中華人民共和國(guó)審計(jì)制度研究方面，汪德華等[ 3 ]以審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理體制、審計(jì)職能為主線，分三個(gè)階段考察了中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)的百年發(fā)展歷程和若干經(jīng)驗(yàn)啟示。方寶璋和何瑞鏵[ 4 ]梳理了新中國(guó)成立初期的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)法規(guī)和審計(jì)工作成果，客觀總結(jié)了中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的發(fā)展規(guī)律。

（二）與審計(jì)制度體系構(gòu)成要素相關(guān)的研究

已有審計(jì)制度史研究的文獻(xiàn)主要集中于這一領(lǐng)域。此類研究的關(guān)注點(diǎn)主要集中于審計(jì)制度體系的構(gòu)成要素，研究?jī)?nèi)容分別涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)職官管理制度、審計(jì)法律制度等議題。

1.研究古代審計(jì)制度體系構(gòu)成要素的著述

此類文獻(xiàn)研究的內(nèi)容主要涉及古代社會(huì)的審計(jì)法制、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職官管理制度等方面。第一，關(guān)于古代審計(jì)法律制度，肖建新[ 5 ]認(rèn)為中國(guó)古代有大量的審計(jì)方法、審計(jì)手段、審計(jì)程序等方面的法律規(guī)定，主要用來(lái)規(guī)制財(cái)政財(cái)務(wù)收支和錢物出納審計(jì)，以及官吏考課的績(jī)效審計(jì)。黃文德和方寶璋[ 6 ]梳理了《慶元條法事類》等文獻(xiàn)中的審計(jì)法制史料，認(rèn)為中國(guó)古代審計(jì)立法在保證審計(jì)監(jiān)督的規(guī)范性、肅清吏治等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。第二，關(guān)于古代審計(jì)職官管理制度，朱靈通等[ 7 ]從品德、業(yè)績(jī)、紀(jì)律約束和獎(jiǎng)懲等方面對(duì)古代審計(jì)人員管理制度進(jìn)行了分析，認(rèn)為重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、保證審計(jì)工作獨(dú)立性、完善審計(jì)人員獎(jiǎng)懲機(jī)制等措施有利于提高當(dāng)代國(guó)家審計(jì)人員的管理水平。第三，關(guān)于古代審計(jì)機(jī)構(gòu)，方寶璋[ 8 ]認(rèn)為古代比部審計(jì)具有司法監(jiān)督的性質(zhì)，其演變的根源在于封建君主專制和相應(yīng)政體的制約。

2.研究唐代審計(jì)制度體系構(gòu)成要素的著述

此類文獻(xiàn)研究的內(nèi)容主要集中于唐代比部職掌演變及財(cái)務(wù)勾檢制度。第一，在唐代比部審計(jì)研究方面，李志剛[ 9 ]認(rèn)為唐代前中期比部主掌全國(guó)財(cái)務(wù)勾檢，實(shí)為政府審計(jì)系統(tǒng)的中央領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，隨著唐末中央集權(quán)的沒(méi)落和職官制度發(fā)生變化，比部的勾檢職能逐漸削弱。夏寒等[ 10 ]認(rèn)為唐前期較為完善的預(yù)算制度、內(nèi)部審計(jì)制度、財(cái)物管理部門的內(nèi)控制度、御史監(jiān)察制度和官員考課制度為比部審計(jì)創(chuàng)造了良好的制度環(huán)境，比部審計(jì)效能的發(fā)揮有賴于上述各項(xiàng)制度的密切配合。第二，在唐代財(cái)務(wù)勾檢制度研究方面，王永興的《唐勾檢制研究》依據(jù)史籍和敦煌吐魯番文書中有關(guān)唐代勾檢活動(dòng)的記載，全面考察了唐代財(cái)務(wù)勾檢制度及其實(shí)行情況，填補(bǔ)了財(cái)務(wù)勾檢制度領(lǐng)域研究的空白。

3.研究宋代審計(jì)制度體系構(gòu)成要素的著述

研究議題主要集中于宋代審計(jì)法制、審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理體制等領(lǐng)域。第一，關(guān)于宋代審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理體制，方寶璋[ 11 ]系統(tǒng)闡釋了兩宋中央與地方審計(jì)機(jī)構(gòu)及其事權(quán)的演變，對(duì)宋代三部勾院、諸軍諸司專勾司、諸軍諸司審計(jì)司等審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、設(shè)置時(shí)間和基本事任進(jìn)行了考證和梳理，使學(xué)界對(duì)宋代三司和戶部屬司的審計(jì)職能有了較系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。汪圣鐸[ 12 ]利用新發(fā)現(xiàn)史料進(jìn)一步深化了對(duì)宋代地方（路、州、縣）審計(jì)機(jī)構(gòu)及其活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，并對(duì)宋代地方審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系進(jìn)行了梳理。第二，關(guān)于宋代審計(jì)法制和事前審計(jì)制度，肖建新[ 13 ]認(rèn)為雖然宋代審計(jì)法制從形式和體例上看顯得粗糙和簡(jiǎn)陋，但就其規(guī)制對(duì)象、內(nèi)容和法律效能而言，基本能夠滿足賦稅審計(jì)的需要。李永卉[ 14 ]以《慶元條法事類》《宋會(huì)要輯稿》等文獻(xiàn)中的審計(jì)史料為依據(jù)，從明確規(guī)定審計(jì)時(shí)效、采取賬簿審計(jì)的方法和審計(jì)官吏的連帶責(zé)任三方面考察了宋代的事前審計(jì)制度。

4.研究民國(guó)審計(jì)制度體系構(gòu)成要素的著述

民國(guó)審計(jì)制度研究是學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。已有文獻(xiàn)主要關(guān)注的是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)制度，如劉鼎銘《民國(guó)時(shí)期的中央審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)制度述論》、史全生《略論民國(guó)審計(jì)制度的建立與發(fā)展》等。近年來(lái)，學(xué)界開始關(guān)注審計(jì)人員管理制度、事前審計(jì)制度、審計(jì)獨(dú)立性等議題。第一，在審計(jì)人員管理制度研究方面，何瑞鏵等[ 15 ]應(yīng)用審計(jì)獨(dú)立性和委托代理等理論，考察了民國(guó)時(shí)期的政府審計(jì)人員準(zhǔn)入制度、培訓(xùn)制度和考核制度等管理制度。第二，在事前審計(jì)制度研究方面，夏寒[ 16 ]探討了推動(dòng)民國(guó)事前審計(jì)制度實(shí)施和發(fā)展的制度環(huán)境，以及該制度實(shí)施后所取得的實(shí)際效用。第三，在審計(jì)獨(dú)立性研究方面，程乃勝和張夢(mèng)婷[ 17 ]認(rèn)為南京國(guó)民政府在立法層面對(duì)政府審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行了規(guī)范和保護(hù)，在“監(jiān)審合一”框架內(nèi)形成了較完備的政府審計(jì)獨(dú)立制度，但這種獨(dú)立性并未真正實(shí)現(xiàn)。第四，在審計(jì)制度體系構(gòu)建研究方面，肖高華[ 18 ]認(rèn)為民國(guó)時(shí)期并沒(méi)有真正構(gòu)建一套現(xiàn)代意義上的地方審計(jì)體系，原因在于當(dāng)時(shí)的地方審計(jì)制度體系存在諸多缺陷，如地方審計(jì)附屬于行政或立法機(jī)關(guān)之下、地方審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置不全、缺乏專業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍等。

5.研究新民主主義革命時(shí)期審計(jì)制度體系構(gòu)成要素的著述

新民主主義革命時(shí)期的紅色審計(jì)制度也是目前學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)，研究議題主要集中于審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)立法等領(lǐng)域。第一，在審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員研究方面，夏寒和柳穎[ 19 ]通過(guò)梳理革命根據(jù)地審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)和級(jí)別、工作經(jīng)驗(yàn)背景等個(gè)體特征，探討了當(dāng)時(shí)黨政軍領(lǐng)導(dǎo)兼任審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人的歷史作用。第二，在審計(jì)法制研究方面，張希坡[ 20 ]分析了革命根據(jù)地的審計(jì)立法及其基本經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為為了確保審計(jì)監(jiān)督權(quán)的有效實(shí)施，必須明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體制和職權(quán)，制定比較詳細(xì)完備的審計(jì)法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定審計(jì)工作的具體制度和工作程序。第三，在審計(jì)制度動(dòng)因研究方面，劉譽(yù)澤[ 21 ]考察了中國(guó)共產(chǎn)黨早期（1921—1927年）探索建立審計(jì)制度的動(dòng)因，從審計(jì)目標(biāo)定位、運(yùn)行機(jī)制等方面探討了該時(shí)期黨領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)制度探索所積累的規(guī)律性認(rèn)識(shí)和歷史經(jīng)驗(yàn)。

（三）監(jiān)察史、財(cái)政史等領(lǐng)域與審計(jì)制度相關(guān)的研究

審計(jì)監(jiān)督與監(jiān)察、財(cái)政監(jiān)督等制度多有關(guān)聯(lián)。已有文獻(xiàn)主要以監(jiān)察、財(cái)政監(jiān)督等領(lǐng)域的問(wèn)題為基礎(chǔ)，多自其他專題研究論及審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題，通過(guò)探討審計(jì)制度在其中所發(fā)揮的作用展開研究。由于涉及跨學(xué)科研究，部分文獻(xiàn)能給人以通透深入和耳目一新的感覺(jué)。

1.監(jiān)察史領(lǐng)域與審計(jì)制度相關(guān)的著述

研究?jī)?nèi)容主要涉及唐代財(cái)務(wù)勾檢制度、元代肅政廉訪司刷卷制度、明清御史刷卷制度、國(guó)民政府的監(jiān)審合一體制等論題。第一，關(guān)于國(guó)民政府的監(jiān)審合一體制，李相森[ 22 ]認(rèn)為國(guó)民政府時(shí)期監(jiān)審合一體制在保障審計(jì)獨(dú)立及權(quán)威、提升監(jiān)察效果等方面有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。第二，關(guān)于明清御史刷卷制度，方琢[ 23 ]對(duì)明代御史刷卷制度的內(nèi)容、運(yùn)作程序等進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并以明代鹽政刷卷和光祿寺刷卷兩個(gè)典型案例分析了御史刷卷制度對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)控作用。劉志松和王兆輝[ 24 ]探討了清代“照刷文卷”的律例體系和制度設(shè)置，剖析了作為被監(jiān)察對(duì)象的各衙門規(guī)避刷卷的現(xiàn)象和原因。第三，關(guān)于元代肅政廉訪司刷卷制度，孫繼民[ 25 ]利用黑水城文獻(xiàn)中的史料，探討了元代肅政廉訪司刷卷工作的流程，深化了對(duì)元代文卷照刷制度的認(rèn)識(shí)。此外，胡智強(qiáng)和王昌鴻《百年黨史視域下監(jiān)察與審計(jì)關(guān)系變遷與啟示》、邢維全《從考課到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：歷史進(jìn)程與演化邏輯》、方寶璋《論中國(guó)古代監(jiān)審一體制度的演變和特點(diǎn)》等論述中也涉及一些審計(jì)制度方面的內(nèi)容。

2.財(cái)政史領(lǐng)域與審計(jì)制度相關(guān)的著述

審計(jì)監(jiān)督是開展財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要抓手，此類文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容主要涉及對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督。首先，在古代財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度方面，吳方基[ 26 ]對(duì)秦代縣級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制及其日常運(yùn)作進(jìn)行了考證，認(rèn)為秦代已經(jīng)建立了較為完備的財(cái)務(wù)監(jiān)督法律，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支運(yùn)營(yíng)、考校財(cái)務(wù)記賬等財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式也較為全面，這有力地防范了官吏貪污與政府資財(cái)流失。郝繼偉[ 27 ]認(rèn)為唐前期勾檢制的實(shí)施促進(jìn)了財(cái)政工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)，唐后期勾檢制的失效使得虛掛簿書的情況顯著增多，宋代利用審計(jì)監(jiān)督等多種手段使中央對(duì)地方的財(cái)政控制達(dá)到了前所未有的程度。張亦冰[ 28 ]探討了北宋三司“簿書期會(huì)”的運(yùn)作機(jī)制，認(rèn)為其既是三司履行政府財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督職能的主要途徑，也是三司“總國(guó)計(jì)”職責(zé)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)與保障。其次，在近現(xiàn)代財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度方面，武乾[ 29 ]探討了南京國(guó)民政府主計(jì)制度與聯(lián)綜組織系統(tǒng)的形成原因，以及政府會(huì)計(jì)制度和審計(jì)制度等微觀財(cái)政監(jiān)督制度缺失的后果，認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督是政府財(cái)政監(jiān)督制度體系不可或缺的組成部分。

三、已有研究的成就和不足

總體上看，既往研究對(duì)審計(jì)制度史給予了應(yīng)有的關(guān)注，研究視角不斷拓展，研究問(wèn)題不斷深入，研究成果也較為豐碩，但仍存在一些不足，為今后的研究留下了進(jìn)一步拓展的空間。

（一）已有研究的成就

1.對(duì)審計(jì)史料進(jìn)行了初步整理與研究

史料是歷史研究的基礎(chǔ)和前提，史學(xué)研究成果在很大程度上取決于史料的價(jià)值及其豐富性，以及貼近史料的解讀。目前，學(xué)界對(duì)正史、通典、會(huì)要、會(huì)典等傳世文獻(xiàn)及漢晉簡(jiǎn)牘、敦煌吐魯番文書等考古文獻(xiàn)中審計(jì)史料的挖掘和利用已較為充分，對(duì)審計(jì)史料的整理也取得了一定的成績(jī)，部分近現(xiàn)代檔案文獻(xiàn)中的審計(jì)史料已經(jīng)得到搜集整理并且結(jié)集出版（詳見表1），這為進(jìn)一步深化中國(guó)審計(jì)制度史研究奠定了較為堅(jiān)實(shí)的史料基礎(chǔ)。

2.較為完整地揭示了中國(guó)審計(jì)制度演進(jìn)的基本脈絡(luò)

闡明制度的淵源與流變，是審計(jì)制度史研究的重要目標(biāo)。已有文獻(xiàn)主要立足于宏觀視野展開探討，以審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理體制、審計(jì)法律制度研究為中心，對(duì)歷代審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)職官定位、審計(jì)職權(quán)范圍和職責(zé)演變，以及審計(jì)政策法令等內(nèi)容進(jìn)行了扎實(shí)考察和梳理，已較為完整地揭示了歷代審計(jì)制度演進(jìn)的承襲與沿革，加深了人們對(duì)中國(guó)審計(jì)制度及其成就的基本理解，這為新時(shí)代傳承和弘揚(yáng)中華優(yōu)秀審計(jì)制度文化奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）已有研究存在的不足

1.對(duì)審計(jì)史料的重要性認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)史料整理和研究成果偏少

首先，基于成本收益、學(xué)術(shù)氛圍、學(xué)識(shí)所限等諸多因素的影響，部分學(xué)人對(duì)審計(jì)史料的重要性認(rèn)識(shí)不足，利用史料時(shí)存在誤讀、誤解和誤引現(xiàn)象；其次，對(duì)搜集、鑒別、整理和利用審計(jì)史料的方法論缺乏專門研究，系統(tǒng)性的審計(jì)史料整理和研究成果偏少。目前，學(xué)界對(duì)傳世文獻(xiàn)及部分考古文獻(xiàn)中審計(jì)史料的挖掘和利用已較為充分，但對(duì)新整理和公布的考古文獻(xiàn)與檔案文獻(xiàn)如秦代《里耶秦簡(jiǎn)》、元代《黑水城文書》等文獻(xiàn)中的審計(jì)史料還沒(méi)有及時(shí)加以搜集和利用，對(duì)部分近現(xiàn)代文獻(xiàn)中的審計(jì)史料也存在發(fā)掘和整理不足等缺憾。受史料所限，在研究中很難細(xì)節(jié)性復(fù)原當(dāng)時(shí)審計(jì)制度的實(shí)際運(yùn)行情況。

2.對(duì)審計(jì)制度運(yùn)作狀況及運(yùn)行成效的研究亟待加強(qiáng)

中國(guó)歷朝歷代的審計(jì)制度建設(shè)，往往既有成功經(jīng)驗(yàn)，又有制度失靈和審計(jì)監(jiān)督失控的教訓(xùn)。判斷某一歷史時(shí)期審計(jì)制度的走勢(shì)是否符合人類文明的發(fā)展進(jìn)程，很大程度上要觀察它的制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行。制度運(yùn)行研究是評(píng)價(jià)審計(jì)制度設(shè)計(jì)效果、價(jià)值和地位的關(guān)鍵。囿于史料豐度不足和研究視角所限，已有文獻(xiàn)大都以審計(jì)職官研究為中心，注重對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)制度進(jìn)行“復(fù)原”和“靜態(tài)”描述，單純?yōu)檫€原制度本相而研究制度，較少關(guān)注審計(jì)制度具體運(yùn)作過(guò)程和實(shí)施效果，也沒(méi)能進(jìn)一步深入考察與審計(jì)制度緊密相關(guān)的各種人物的思想和活動(dòng)。研究方法決定著研究過(guò)程和結(jié)論的科學(xué)性，已有文獻(xiàn)難于從整體上認(rèn)識(shí)審計(jì)制度的運(yùn)作邏輯和運(yùn)行效果，以及影響審計(jì)制度有效運(yùn)作的深層次原因，也無(wú)法客觀揭示審計(jì)制度變遷的復(fù)雜性、曲折性以及審計(jì)監(jiān)督的局限性，這樣不利于深刻認(rèn)識(shí)和客觀評(píng)判審計(jì)監(jiān)督的作用，也難于吸納歷史智慧，“以史為鑒”提出建設(shè)性的政策建議。

四、未來(lái)研究展望

要想使中國(guó)審計(jì)制度史研究有所創(chuàng)新，就需要不斷發(fā)掘新史料，并在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上深入研究審計(jì)制度的運(yùn)作機(jī)制及實(shí)施效能，以期進(jìn)一步探尋中國(guó)審計(jì)制度變遷的軌跡，不斷豐富審計(jì)史研究的學(xué)術(shù)體系，為新時(shí)代完善審計(jì)制度建設(shè)和提升治國(guó)理政水平提供歷史鏡鑒。

（一）加強(qiáng)審計(jì)史料搜集、整理與研究的力度

新史料的發(fā)掘和利用是開展深入研究的先決條件。計(jì)算機(jī)技術(shù)的推廣和互聯(lián)網(wǎng)的普及極大地推動(dòng)了審計(jì)史料的電子化，要充分利用中國(guó)基本古籍庫(kù)、明清檔案庫(kù)、大成故紙堆數(shù)據(jù)庫(kù)等數(shù)據(jù)平臺(tái)，借助國(guó)家社科和教育部人文社科等各類基金項(xiàng)目的支持，積極利用《里耶秦簡(jiǎn)》《岳麓書院秦簡(jiǎn)》《黑水城文書》等新發(fā)現(xiàn)的考古文獻(xiàn)，以及最新整理和開放的官方檔案、民間文書、地方志書，加強(qiáng)審計(jì)史料的挖掘與整理工作，尤其是要重視搜集與整理反映審計(jì)政務(wù)運(yùn)行具體過(guò)程和審計(jì)制度實(shí)際運(yùn)作的史料。要堅(jiān)持“論從史出”的原則認(rèn)真爬梳史料，發(fā)揮“咬文嚼字”的細(xì)致功夫深挖史料字里行間的意義，為推動(dòng)審計(jì)制度史研究走向具體、走向細(xì)節(jié)奠定堅(jiān)實(shí)的史料基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度實(shí)際運(yùn)作的研究

制度規(guī)定的剛性原則導(dǎo)致其在實(shí)施中會(huì)遇到許多困窘，也會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生一系列應(yīng)對(duì)機(jī)制。制度的制定和運(yùn)行并不是一回事，后者實(shí)際上要復(fù)雜得多，要想使審計(jì)制度史研究更貼近客觀實(shí)踐、更有價(jià)值，就不能僅僅局限于對(duì)審計(jì)制度進(jìn)行史實(shí)性描述。在學(xué)界已經(jīng)具備一定積累的情形下，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度實(shí)際運(yùn)作的研究，注意把“靜態(tài)”的制度闡述與“動(dòng)態(tài)”的制度效能考察相結(jié)合，從關(guān)注制度、政策本身轉(zhuǎn)向探索制度與實(shí)踐的復(fù)雜互動(dòng)關(guān)系，挖掘?qū)徲?jì)制度背后深層的社會(huì)內(nèi)涵，以更為真實(shí)地再現(xiàn)審計(jì)制度演變的原生形態(tài)。只有對(duì)不同時(shí)期審計(jì)制度的運(yùn)作過(guò)程和實(shí)踐成效進(jìn)行細(xì)致考察，才能更加全面地認(rèn)識(shí)中國(guó)審計(jì)制度演變的歷史全貌，使整個(gè)審計(jì)制度史研究更加立體和豐滿，也才能在分析其利弊得失的基礎(chǔ)上，從中提煉可以借鑒的歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和有益啟示。新時(shí)期審計(jì)制度史研究的活力來(lái)自不斷地求真求新，具體可從研究?jī)?nèi)容、研究方法和研究視野入手。

1.研究?jī)?nèi)容

一是要重視考察審計(jì)機(jī)構(gòu)和體制形成的背景及原因。如對(duì)清末中央審計(jì)院的過(guò)渡性設(shè)置和運(yùn)作進(jìn)行分析，將其置于當(dāng)時(shí)社會(huì)的背景下，討論其政治、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)層面的諸多效應(yīng)，尤其要關(guān)注不同力量在審計(jì)制度形成過(guò)程中的角逐。二是要關(guān)注審計(jì)制度在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，以及在實(shí)際運(yùn)行中所做的調(diào)整。審計(jì)制度在動(dòng)態(tài)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)有不同力量的推動(dòng)、修正和抵制，要從審計(jì)職權(quán)的運(yùn)作方式、運(yùn)作流程和運(yùn)作中出現(xiàn)的弊端等方面對(duì)審計(jì)制度的實(shí)施情況進(jìn)行詳細(xì)考察，深層透視人、事件與審計(jì)制度之間的復(fù)雜互動(dòng)關(guān)系，以深化對(duì)審計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，并做出客觀的歷史分析。比如，秦漢地方審計(jì)監(jiān)督機(jī)制與日常運(yùn)作、明清錢糧奏銷審計(jì)制度及其演變、民國(guó)審計(jì)制度的獨(dú)立性及局限等，都是很有意義的選題。三是在研究中要積極引入現(xiàn)代社會(huì)科學(xué)理論。要善于從政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科理論中汲取靈感，將現(xiàn)代社會(huì)科學(xué)理論的分析框架與審計(jì)制度史研究有機(jī)結(jié)合，以公共受托責(zé)任、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、制度變遷和權(quán)力控制等理論為基礎(chǔ)來(lái)探討審計(jì)制度的變遷，這樣不僅可以提升研究的理論高度，而且能夠從更深層面認(rèn)識(shí)審計(jì)制度變遷的必然性和演變規(guī)律。

2.研究方法和研究視野

一是要注重深化個(gè)案及具體事件研究，圍繞歷史上一些典型審計(jì)事件和審計(jì)人物活動(dòng)，如明代成化初期御史錢糧文卷審計(jì)政策的停止和恢復(fù)等事件展開分析，以小見大，從細(xì)節(jié)上關(guān)注審計(jì)制度的微觀實(shí)踐，以展現(xiàn)審計(jì)制度運(yùn)作的不同側(cè)面。二是要拓展研究視野，積極開展跨學(xué)科研究。審計(jì)制度不可能孤立存在，而是和其他制度相互聯(lián)系相互配套的，要善于關(guān)注審計(jì)制度與其他制度之間的互動(dòng)，以及審計(jì)制度與非制度因素之間的互動(dòng)，盡可能將其置于時(shí)代變遷以及與其他制度變革的動(dòng)態(tài)聯(lián)系中加以考察。應(yīng)注重多學(xué)科理論與方法的交叉運(yùn)用，打通不同專業(yè)和研究方向之間的壁壘，積極從財(cái)政史、監(jiān)察史、政治史、法制史、社會(huì)史等學(xué)科切入，凝煉出具有新意的研究課題，如探討審計(jì)制度與中央集權(quán)、國(guó)家治理、財(cái)政運(yùn)行、權(quán)力制約、廉政建設(shè)的關(guān)系，這樣才能不斷賦予審計(jì)制度史研究以活力，把審計(jì)制度史研究的廣度、深度推進(jìn)到一個(gè)新的水平。

五、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家政治制度和治理體系中居于重要地位。改革開放以來(lái)，中國(guó)審計(jì)制度史研究取得了豐碩成果，已有研究以審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理體制、審計(jì)政策法令為研究主軸，較為完整地揭示了歷代審計(jì)制度演進(jìn)的承襲與沿革，加深了人們對(duì)中國(guó)審計(jì)制度及其成就的基本理解，這為新時(shí)代傳承和弘揚(yáng)中華優(yōu)秀審計(jì)制度文化奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

黨的二十大擘畫了全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興的宏偉藍(lán)圖，國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化需要借鑒審計(jì)制度設(shè)計(jì)和運(yùn)作的歷史經(jīng)驗(yàn)。面向未來(lái)，要正視中國(guó)審計(jì)制度史研究中的不平衡不充分問(wèn)題，有必要進(jìn)一步放開研究視野，打破傳統(tǒng)的制度史研究局限，把靜態(tài)研究和動(dòng)態(tài)研究有機(jī)融合，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度實(shí)際運(yùn)作的研究，對(duì)歷代審計(jì)監(jiān)督環(huán)境、審計(jì)監(jiān)督效應(yīng)展開系統(tǒng)分析。學(xué)術(shù)研究必須為國(guó)家和社會(huì)發(fā)展提供智力支持，應(yīng)該將審計(jì)制度變革與時(shí)代變革結(jié)合起來(lái)，凝煉出符合時(shí)代需要和具有新意的研究課題，以更加全面認(rèn)識(shí)中國(guó)審計(jì)制度演進(jìn)的歷史全貌，為不斷深化國(guó)家審計(jì)體制改革，建立科學(xué)的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督機(jī)制提供借鑒，以更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面的作用。

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