關鍵詞 內(nèi)部控制；關聯(lián)方交易；否定意見

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.04.012

黨的二十大報告指出：“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群?！秉h中央高度重視數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的動力。2023 年2 月25 日，國務院國資委緊急發(fā)布了《關于中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設與監(jiān)督工作的通知》（簡稱“8 號文”），強調(diào)了建立健全內(nèi)控管理機制的重要性。與此同時，外部的監(jiān)管機構對上市公司內(nèi)部控制的要求也越來越嚴格，上市公司不斷地主動加強內(nèi)部控制建設，是順應外部監(jiān)管環(huán)境不斷變化所做出的理性選擇。因此，本文以龐大集團為例，分析其內(nèi)部控制存在的問題，為其他上市公司內(nèi)部控制建設提供參考。

一、文獻綜述

內(nèi)部控制的建立是為各個單位穩(wěn)定經(jīng)營提供保障，企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展離不開內(nèi)部控制的建設。已有文獻對內(nèi)部控制的研究多集中在內(nèi)部控制對企業(yè)的影響以及影響內(nèi)部控制的因素方面。

國內(nèi)外通過實證研究，對內(nèi)部控制建設影響企業(yè)的各個方面進行分析。蔣薇薇和王喜研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機制完善的上市公司投資效率越高，過度投資與投資不足越少［1］；邢洋發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制能夠通過提升互聯(lián)網(wǎng)溝通水平來提高ESG 績效水平［2］；程莉雅和胡秀群發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設有助于抵御風險，提高經(jīng)營效率，抑制盈余管理行為［3］；WANGP 等認為內(nèi)部控制建設能夠增強企業(yè)綠色創(chuàng)新能力［4］，而存在重大缺陷的內(nèi)部控制通過惡化兩大代理問題抑制企業(yè)的創(chuàng)新投入［5］、降低公司盈余的持續(xù)性［6］等。

在影響內(nèi)部控制質(zhì)量因素方面，可以從技術應用、組織環(huán)境、外部環(huán)境三方面來概括。在技術應用方面，Monteiro A 等通過對381 家不同經(jīng)濟部門的企業(yè)管理者進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)人工智能的采用強度越高，內(nèi)部控制系統(tǒng)質(zhì)量越高［7］。在組織環(huán)境方面，Nelly T J 等用面板Probit 模型得出法國文化背景的CEO 比英國文化背景的CEO 具有更好的內(nèi)部控制質(zhì)量［8］，即CEO 的文化背景會影響企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量；王萍等研究發(fā)現(xiàn)，在中國紅色文化能規(guī)范內(nèi)部控制有效執(zhí)行，提升內(nèi)部控制質(zhì)量［9］。在外部環(huán)境方面，實施“滬深港通”交易制度之后，吳翟和王文曉運用雙重差分模型證實，股票市場開放影響上市公司內(nèi)部控制有效性［10］。

綜上所述，國內(nèi)外針對內(nèi)部控制的相關研究已經(jīng)相對完善，但是大部分文獻是以實證研究為主，運用模型來檢驗相關機制，而以某一個案例為切入點進行單一企業(yè)內(nèi)部控制研究的較少。因此，本文選取龐大集團為研究對象，對龐大集團內(nèi)部控制中合同審批、采購付款、資金控制、關聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營能力方面存在的內(nèi)部控制缺陷進行分析，針對存在問題的內(nèi)部控制提出相對應的改進措施，為其他上市公司完善其內(nèi)部控制機制提供參考。

二、數(shù)字經(jīng)濟背景下上市公司內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

數(shù)字經(jīng)濟背景下，2019—2021年我國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)均值分別為47.59分、49.24分和53.51 分，內(nèi)部控制整體水平持續(xù)提升。2022年有4846家上市公司披露了年度內(nèi)部控制評價報告，占披露年度報告A 股上市公司數(shù)量的94.43%。自2011年上市公司開展內(nèi)控規(guī)范體系建設以來，上市公司內(nèi)部控制評價報告的披露數(shù)量呈遞增趨勢，披露比例也穩(wěn)步提高，現(xiàn)基本維持在94% 左右。但是，上市公司內(nèi)部控制建設仍舊存在問題，每年被出具否定的內(nèi)部控制審計意見的上市公司仍舊不少，2020 年、2021年、2022年度被出具否定的內(nèi)部控制審計意見的上市公司分別為59 家、48家、51家。還有公司因內(nèi)部控制缺陷進行財務舞弊而產(chǎn)生經(jīng)營危機，比如2022年凱樂科技因涉嫌信息披露違法違規(guī)，內(nèi)控失效、虛假記載收入，觸及重大違法強制退市情形，被要求退市。

通過梳理證監(jiān)會發(fā)布的證監(jiān)稽查典型違法案例發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制缺陷主要集中在采購業(yè)務、資金管理、合同管理、銷售業(yè)務、財務報告、人力資源內(nèi)控不合理、信息披露等領域，包括安泰科技、易見股份、匯金通、ST圍海、百利科技等上市公司。目前，上市公司內(nèi)部控制建設中存在的問題包括：內(nèi)部控制重視程度有待提升、內(nèi)部控制信息披露水平需要提高、內(nèi)部控制評價實質(zhì)有效性亟待加強、內(nèi)部控制監(jiān)督評價及整改效果有待加強等。隨著數(shù)字經(jīng)濟的大力發(fā)展，很多企業(yè)進行了數(shù)字化轉型，可能帶來技術進步與內(nèi)部控制建設步伐不一致的情況，給企業(yè)的經(jīng)營帶來風險，因此更要加強內(nèi)部控制建設，使其符合企業(yè)的經(jīng)營目標。

三、龐大集團內(nèi)部控制介紹

（一） 公司簡介

龐大集團，是國內(nèi)大型汽車經(jīng)銷商和中國服務行業(yè)500 強企業(yè)之一，并于2011年4月28日在上海證券交易所正式掛牌上市，成為國內(nèi)首家通過首次公開發(fā)行（IPO） 進入A 股的汽車貿(mào)易集團。公司擁有各類車型經(jīng)營網(wǎng)點281 家，主要經(jīng)營奔馳、奧迪等30多個乘用車品牌。公司始終堅持以客戶為中心，圍繞“四個滿意”總體目標，不斷提升服務，推動公司由傳統(tǒng)的汽車經(jīng)銷商向汽車出行綜合運營商轉型，實現(xiàn)新發(fā)展［11］。

龐大集團一直在不斷地擴張、快速發(fā)展，自2010年后，龐大汽車盲目擴張經(jīng)銷商網(wǎng)點的弊端逐漸顯現(xiàn)，但龐大集團依然堅持擴張計劃。2017年，由于無法籌集足夠的資金購買車輛，龐大集團向北京冀東豐借款了1700萬元，正是這筆債務導致龐大資金鏈斷裂， 以及一系列經(jīng)營問題。2018年，因為買賣合同糾紛、借款合同糾紛涉及的金額巨大，再加上2018年銀行抽貸162億元，正是這162億元直接讓龐大陷入了困境。與此同時，公司的高管團隊在短短幾個月內(nèi)發(fā)生了大規(guī)模離任，總共有8名高管離職，董事會秘書幾乎每月都在更替。2018年，龐大集團因債務到期，無法償還，北京冀東豐向法院提出了要求龐大集團破產(chǎn)重組的申請，龐大集團陷入了嚴重的危機。

（二） 龐大集團內(nèi)部控制的詳細介紹

龐大集團組織架構如圖1 所示，龐大集團設有股東大會、監(jiān)事會和董事會，而董事會則包括戰(zhàn)略委員會、審計委員會和薪酬與考核委員會。此外，審計委員會下設審計部，依照國家相關規(guī)定成立了內(nèi)部控制管理委員會和內(nèi)部控制實施工作組。

內(nèi)部控制管理委員會的主要職責包括領導公司內(nèi)控制度的構建與執(zhí)行，決策內(nèi)部控制體系建設中的關鍵事項，監(jiān)督內(nèi)部控制體系的制定與執(zhí)行，以及協(xié)調(diào)解決潛在問題。內(nèi)部控制實施工作組則負責向委員會報告工作，承擔內(nèi)部控制體系的構建和方案實施，以及促進內(nèi)部控制工作的職責，還負責組織各級管理人員的內(nèi)部控制培訓。

龐大集團積極借助專業(yè)咨詢機構的支持，以確保內(nèi)部控制體系的有效實施。根據(jù)風險導向原則，集團明確了評估的范圍，包括公司及附屬子公司，以及銷售、收款、采購、付款等關鍵領域。特別關注的高風險領域包括收入確認、成本核算、防范欺詐、管理人員越權、戰(zhàn)略和風險管理、重大合營和聯(lián)營公司審計，以及應收賬款的風險管理［12］。

四、內(nèi)部控制存在的問題

龐大集團近兩年的審計意見見表1，龐大集團在2021 年時內(nèi)部控制審計與財務報表審計狀況良好，內(nèi)部控制也不存在重大缺陷。而在2022年龐大集團內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為無法表示意見，證明龐大集團在2022年期間其內(nèi)部控制在某一方面或者某幾個方面存在重大缺陷導致財務報告可能出現(xiàn)重大潛在錯報。

表1 龐大集團近兩年的審計意見

（一） 合同審批、采購付款及資金控制存在重大缺陷

2022年度公司與原控股股東之關聯(lián)方唐山冀東物貿(mào)有限責任公司簽訂《協(xié)議書》約定資產(chǎn)抵債事宜，上述交易金額重大，針對上述合同的簽訂，公司未有效履行內(nèi)部控制制度的決策程序、審批流程。

合同的簽訂要先經(jīng)過調(diào)查、談判、評估與審核，尤其是在公司所處境況不太好、交易金額又很重大時簽訂的合同要更加謹慎，要符合企業(yè)合同控制流程，有效履行內(nèi)部控制制度的決策程序、審批流程。2022年度公司新增簽署多項采購合同，截至2022年12月31日的其他應收款中，存在合計10.05億元至財務報告批準報出日仍未完成交易的合同保證金/預付款。相關合同約定包含高比例的合同保證金/預付款，且未有足夠的資金安全保障措施，公司未在簽訂采購合同時對上述業(yè)務合同的約定條款及商業(yè)實質(zhì)等事項予以充分關注，大額資金支出缺乏充分的論證和決策、未得到充分跟進和管控。

在簽訂采購合同之后要嚴格執(zhí)行管理供應過程，對還未完成的交易要確保其完成度。在龐大集團所處的境地中，該公司資金緊缺，對于新增的多項采購合同要給予高度關注，確保其合同的履約進度，對合同中的約定條款及商業(yè)實質(zhì)等方面重點關注，資金的支出要符合企業(yè)目前的經(jīng)營狀況。

上述事實表明，龐大集團合同審批、采購付款及資金控制相關的財務報告內(nèi)部控制制度存在漏洞，因此也導致了財務報告內(nèi)部控制失效。

（二） 關聯(lián)方交易存在重大缺陷

2022年度公司為合營公司“滄州信運行汽車銷售服務有限公司”提供資金支持，期末余額合計1 191.65 萬元，龐大集團未有效履行內(nèi)部控制制度的決策程序、審批流程。

上述情況表明，龐大集團在防范控股股東和關聯(lián)方資金占用方面的內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度存在不足，從而無法合理確保內(nèi)部控制能夠有效地預防或及時識別未經(jīng)授權、被遺漏的關聯(lián)方交易，尤其是對公司財務報表可能產(chǎn)生重大影響的交易，這也可能導致與關聯(lián)方交易相關的財務報表內(nèi)部控制產(chǎn)生巨大漏洞。

關聯(lián)方交易的各個參與者依據(jù)《交易合同》進行交易，在進行交易過程中需要詳細記錄交易的過程和結果，之后將其交給集團的財務專員來定期編制關聯(lián)交易財務報表和交易明細表，編制完成之后，將其提交給審計委員會進行審核。如果審計委員會通過審核，就可以進一步地完善方案、執(zhí)行方案，最終直接歸入企業(yè)的檔案中；如果編制的交易財務報表和交易明細表未通過審核，就需要提交給董事會，董事會需要分析關聯(lián)方交易問題并制定相關解決方案，最終由股東大會進行審批，若最終確定方案可行，就可以執(zhí)行完善之后的方案，最終仍要存入企業(yè)檔案［13］。

龐大集團有關關聯(lián)方交易的審批機制流程如圖2 所示，從龐大集團關聯(lián)方交易審批機制可以看出，如果關聯(lián)方交易審批通過那么該關聯(lián)方交易的方案就不會到達管理層和董事會，在這種情況下會使得關聯(lián)方交易的審批路徑通常只停留在審計部門，而不能送到管理層進行二次審核。這種情況可能會帶來一定的問題，如果審計部門負責審核關聯(lián)方交易方案的職員缺少職業(yè)道德、與他人串聯(lián)互通為了自身利益而將本不該通過審核的方案通過了，那么就會給集團增加很大的審批風險。

（三） 龐大集團持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性

龐大集團由于外部經(jīng)濟環(huán)境惡化、融資困難加上內(nèi)部決策失誤，2019年已被實施退市風險警告，造成其股價大幅度下降，給企業(yè)投資者帶來了不少利益的損失。為了避免龐大集團繼續(xù)虧損而被強制退市，此時盈利能力已經(jīng)微弱的龐大集團只能借助破產(chǎn)重整消除退市風險。

2019年12月，法院批準了《龐大集團重整計劃》，這一決定有助于龐大集團渡過危機。根據(jù)龐大集團的重整計劃，重整投資人一共提供了7億元的資金與不超過10億元的共益?zhèn)鶆杖谫Y。

重整投資人在提供資金支持后做出了承諾，承諾要求龐大集團在接下來的2020年至2022年期間，需要實現(xiàn)的凈利潤分別不低于7億元、11億元和17億元，總計不低于35億元。如果龐大集團在這三年內(nèi)未能達到重整投資人承諾的標準，重整投資人則需要在2022年年度審計報告公布之后的三個月內(nèi)補齊剩余款項。然而，值得注意的是，盡管進行了重整，龐大集團的經(jīng)營狀況并沒有根本性改善：1. 龐大集團2021年度、2022年度主要依靠縮減規(guī)模、出售子公司實現(xiàn)盈利，其2021年度、2022年度歸屬于母公司的凈利潤分別為9.02億元、-14.41億元，未達到承諾的11 億元、17億元，并且由于在破產(chǎn)重整后三年內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤只有0.41億元，沒有達到重整計劃中重整投資人的業(yè)績承諾標準，龐大集團的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。2021年度、2022年度經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額分別為-1.29億元、-6.87億元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額狀況較差；2021年末、2022年末貨幣資金余額分別為9.55億元、7.82億元，貨幣資金余額持續(xù)減少，現(xiàn)有資金難以覆蓋未來一年內(nèi)即將到期的重整留債償付壓力。

2. 龐大集團其他應收款中合計10.05億元的款項對應的相關交易尚未完成，相關款項余額占2023年即將到期留債的比例為66.29%，在此之后的相關業(yè)務能否正常開展、相關款項能否正?；厥諏α魝膬敻对斐奢^大影響，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

3. 截至2022 年末，龐大集團存在處置子公司形成的對吉林省中辰實業(yè)發(fā)展有限公司長期應收款項，賬面余額（含一年內(nèi)到期） 共計11.94億元（本金13.19億元，未確認融資費用1.25億元），已逾期金額2.61億元。截至財務報告批準報出日該筆逾期款項尚未收回，龐大集團管理層針對該項長期應收款（含一年內(nèi)到期） 計提了信用減值準備2.87億元。按照合同約定，2023年內(nèi)該筆長期應收款總計應回收5.26億元，占2023年即將到期留債的比例為34.72%，債務人能否按期償付相關款項對留債的償付造成較大影響，在龐大集團如今所處的境地，這些應收款項會嚴重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

在目前龐大集團的持續(xù)經(jīng)營能力存在高度不確定性的情況下，截至2022年12月31日，該企業(yè)代墊斯巴魯汽車（中國） 有限公司的進口整車、備件保證金、返利、稅費和服務費，總額為42052448元。此外，該企業(yè)還通過委托借款向合營公司南昌盛源領航投資有限公司提供了借款，金額為300000000元，年利率為4.8%。到2022年12月31日，借款余額為272038024 元。在現(xiàn)有資金可能難以覆蓋未來一年內(nèi)即將到期的重整留債償付壓力時，龐大集團不僅為關聯(lián)方代墊款項，而且還給合營公司提供借款，這表明龐大集團在有關持續(xù)經(jīng)營能力的內(nèi)部控制方面存在缺陷。

五、內(nèi)部控制否定意見對上市公司的影響

當?shù)谌姜毩徲嫏C構（會計師事務所） 對公司的內(nèi)部控制進行審計之后，出具的是否定意見時，也就意味著該公司的內(nèi)部控制存在缺陷，相關監(jiān)管部門會對上市公司的一些信息進行披露，這可能表明其財務報告的可靠性下降，會導致投資者的信心下降，其最嚴重的結果就是上市公司的股價可能就會下跌，上市公司股價下跌極有可能會觸發(fā)退市機制。以上的鏈條可能會導致上市公司退市，除此之外，內(nèi)部控制失敗這一信號表明公司經(jīng)營出現(xiàn)危機，業(yè)績下降，這也可能會導致上市公司觸發(fā)退市機制?？傊瑑?nèi)部控制審計被出具否定意見之后，會給上市公司帶來極大的消極影響，如圖3 為上市公司內(nèi)控否定意見對公司不利影響的傳導機制示意圖。

中審華會計師事務所（特殊普通合伙） 給龐大集團出具了無法表示意見的《2022年度審計報告》之后，根據(jù)規(guī)定龐大集團股票將被警告，有退市風險；又由于中審華會計師事務所出具的《2022年度內(nèi)部控制審計報告》是否定意見，龐大集團股票將被實施其他風險警示。如果公司股票同時被實施退市風險警示和其他風險警示，股票的簡稱前將帶有“*ST”字樣，龐大集團也因此被稱為“*ST龐大”。

ST 龐大最終于2023年5月24日，由于20個交易日的每日股票收盤價均低于人民幣1元，觸及退市條件，黯然退市。在當前新能源汽車企業(yè)紛紛將直營渠道作為發(fā)力點的背景下，龐大集團的退市引發(fā)了同行業(yè)公司對自身之后如何健康發(fā)展的思考，并且為上市公司內(nèi)部控制建設提供了參考。

六、上市公司內(nèi)部控制問題的改進措施

（一） 完善審批與決策流程，切實履行相關程序

在建立內(nèi)部控制體系之前，上市公司首要任務是深入了解自身的經(jīng)營目標、特點、經(jīng)營環(huán)境以及相關政策法規(guī)以建立符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系。在經(jīng)營過程中，公司需要仔細審查每筆交易從發(fā)生到入賬的全過程，分析潛在風險，然后根據(jù)不同重要性層級設定授權審批表，確保權限授權到各個職位而非個人。此外，公司應該進行事項的跟蹤和反饋，不斷優(yōu)化和調(diào)整不合理的權限設置；建立有效的內(nèi)部控制風險評估機制，對合同的商業(yè)實質(zhì)、約定條款等方面高度重視，識別潛在風險；資金的支出要符合公司的經(jīng)營狀況，可以通過分散股權結構和引入機構投資者等方式來約束大股東“掏空”等私利行為，董事會要對管理層進行監(jiān)督，實現(xiàn)權力的制衡，避免一權獨大，抑制因私利原因導致資金支出不符合經(jīng)營狀況，從而不斷優(yōu)化決策程序。

（二） 加強關聯(lián)方交易控制，完善信息披露

對于關聯(lián)方交易控制方面，上市公司必須依據(jù)《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》所規(guī)定的，正確識別和界定關聯(lián)方關系，及時披露關聯(lián)方信息［14］，不能以任何理由對關聯(lián)方信息進行隱瞞，除此之外對于關聯(lián)方還要嚴格按照內(nèi)部控制制度所規(guī)定的要求嚴格進行審核與決策流程程序。其次，需要建立有效的內(nèi)部控制風險評估機制，洞察潛在問題，以減少關聯(lián)方交易內(nèi)部控制可能存在的不足。最后，公司應強化關聯(lián)交易事項的避免審議制度，充分發(fā)揮董事會和股東大會的決策職能，進一步限制大股東通過關聯(lián)方交易方式侵占公司資產(chǎn)的行為［15］。

（三） 建立和完善風險數(shù)據(jù)庫，評估持續(xù)經(jīng)營能力

風險數(shù)據(jù)庫是企業(yè)掌握風險分布、等級、具體控制措施的重要工具［16］，通過建立和不斷完善風險數(shù)據(jù)庫，建立制度確定風險責任主體、流程與內(nèi)容，按照模塊與業(yè)務建立從而能夠及時識別和了解企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的風險以及風險等級，反映企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力狀況。對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，可以反映出公司的經(jīng)營在哪些方面存在問題，針對存在的問題做出相應的改進措施，加強風險管理。

（四） 加強公司文化建設，建立激勵約束機制

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行還會受到組織內(nèi)部環(huán)境、文化建設和高管重視程度的影響。首先，加強內(nèi)部控制建設需要督促高管不斷學習內(nèi)部控制理論知識，提高完善內(nèi)部控制的意識，為企業(yè)內(nèi)部控制建設奠定良好基礎，并將學習到的良好內(nèi)部控制知識運用到實踐之中。其次，在公司內(nèi)部宣傳內(nèi)控理念與知識，讓每個員工都意識到內(nèi)部控制建設的重要性，推動多元化的企業(yè)活動，激發(fā)員工學習內(nèi)部控制知識的積極性，培養(yǎng)積極的企業(yè)文化。此外，建立內(nèi)部控制激勵和約束機制，將內(nèi)部控制執(zhí)行納入每個員工和高管的績效評估中，讓每位員工都能夠主動參與到內(nèi)部控制的建設之中。

（五） 加強內(nèi)部審計機構的發(fā)展，發(fā)揮審計監(jiān)督作用

應不斷加強內(nèi)部審計機構的發(fā)展，提升其專業(yè)水平和獨立性。在內(nèi)部控制的建設過程中，內(nèi)部審計機構發(fā)揮了巨大的積極作用，內(nèi)部審計機構通過對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行跟蹤、評價，能夠發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制體系存在的問題，以此來減少公司因為內(nèi)部控制失效帶來的損失，降低公司的運營成本，從而進一步完善公司內(nèi)部控制的建設情況。此外，監(jiān)管機構負責監(jiān)管上市公司的信息披露和內(nèi)部控制建設，因此，它可以通過分析上市公司的內(nèi)部控制否定意見報告，了解內(nèi)部控制的缺陷以及可能存在的違法違規(guī)問題，盡可能地量化內(nèi)部控制存在的問題會給上市公司造成的經(jīng)濟損失，以此來提高上市公司對內(nèi)部控制建設的重視程度，從而推動上市公司完善內(nèi)部控制體系建設［17］。

（六） 與數(shù)字化建設相結合，提高內(nèi)部控制管理效率

中共中央、國務院印發(fā)了《數(shù)字中國建設整體布局規(guī)劃》，要求推進數(shù)字技術與各個方面的深度融合；黨的二十大報告也一直強調(diào)加快數(shù)字經(jīng)濟的建設數(shù)字經(jīng)濟，不管是國家出臺的相關規(guī)定還是國家之后要積極推進的發(fā)展方向，都表明企業(yè)在建設內(nèi)部控制體系時要積極利用數(shù)字技術，結合國家出臺的相關政策與自身發(fā)展特點，實現(xiàn)上市公司經(jīng)營管理決策和執(zhí)行的全程控制、自動預警、跟蹤評價等功能，推動內(nèi)部控制體系由“人防人控”向“技防技控”的轉變。利用數(shù)字智能化技術來對內(nèi)部控制建設情況進行改善，能夠充分貼合國家的發(fā)展方向，更加有效地提升企業(yè)內(nèi)部控制建設、運行、管理效率。

七、結論

龐大集團在合同審批、資金控制、采購付款、關聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營能力等方面存在重大的內(nèi)部控制缺陷，通過對其內(nèi)部控制存在的問題進行分析，能夠為其他上市公司內(nèi)部控制建設提供參考，減少試錯成本。面對目前經(jīng)濟下行的壓力，為了能夠提高企業(yè)的核心競爭力，確保企業(yè)的長遠發(fā)展，就必須結合自身發(fā)展情況建立科學合理高效的內(nèi)部控制體系，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。

參考文獻

[1] 蔣薇薇，王喜. 市場地位、內(nèi)部控制與上市公司投資效率［J］. 科學決策，2023，（9）：52-63.

[2] 邢洋. 內(nèi)部控制、互聯(lián)網(wǎng)溝通與ESG 績效［J］. 中國注冊會計師，2023，（9）：49-55.

[3] 程莉雅，胡秀群. 企業(yè)數(shù)字化發(fā)展驅動下的內(nèi)部控制質(zhì)量提升效應研究［J］. 現(xiàn)代管理科學，2022，（6）：111-119.

[4] WANG P，BU H，LIU F. Internal controland enterprise green innovation［J］. Energies，2022（6）：2193.

[5] 倪靜潔，吳秋生. 內(nèi)部控制有效性與企業(yè)創(chuàng)新投入——來自上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的證據(jù)［J］. 山西財經(jīng)大學學報，2020，42（9）：70-84.

[6] 張愛美，楊雪寧，吳衛(wèi)紅，等. 內(nèi)部控制缺陷及修復對盈余持續(xù)性的影響研究——基于代理成本視角［J］. 宏觀經(jīng)濟研究，2021，（11）：149-163.

[7] Monteiro A ，Cepêda C ，Silva D F C A ，et al. The Relationship between AI Adoption Intensity and Internal Control System and Accounting Information Quality［J］.Systems，2023，11（11）.

[8] Nelly T J ，Arthur B ，Owusu A N. Impact of CEO cultural background on internal control quality：Evidence from Cameroon ［J］. Cogent Businessamp;Management，2023，10（1）.

[9] 王萍，卜華，劉波. 紅色文化與企業(yè)內(nèi)部控制：影響效應及實證檢驗［J］. 統(tǒng)計與決策，2023，39（22）：173-177.

[10] 吳翟，王文曉. 股票市場開放影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性機理探究——來自中國實施“滬深港通”交易制度的經(jīng)驗證據(jù)［J］. 中央財經(jīng)大學學報，2023，（9）：106-116.

[11] 楊蕾. 龐大集團關聯(lián)方交易內(nèi)部控制研究［D］. 湖北： 華中科技大學，2019.

[12] 蘇亞平. 企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善研究［J］. 質(zhì)量與市場，2023（6）：73-75.

[13] 張艷平. 集團企業(yè)完善內(nèi)部控制的對策［J］.中國產(chǎn)經(jīng)，2023（6）：67-69.

[14] 葉邦銀，高白云，韓慧雙. 內(nèi)部控制審計否定意見的經(jīng)濟后果及優(yōu)化路徑［J］. 財務與會計，2021，（14）：52-54.

[15] 袁志妍. 龐大集團破產(chǎn)重整案例研究［D］.遼寧： 沈陽大學，2022.

[16] 張宏，崔松. 以管控為核心的集團公司內(nèi)部控制體系構建研究——以ABC 集團為例［J］. 財務與會計，2023，（16）：40-45.

[17] 陶怡. 龐大集團破產(chǎn)重整的動因及績效評價研究［D］. 重慶： 重慶工商大學，2022.

（編輯： 馮金玉）