林麗紅 福建煤電股份有限公司

引言

煤炭企業(yè)合并報表的編制是煤炭企業(yè)發(fā)展中的一個重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)經(jīng)營狀況有著重要的影響，因此必須高度重視。本文主要針對煤炭企業(yè)合并報表的會計問題進行了相關(guān)研究，分析了合并報表編制中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策，以促進我國煤炭企業(yè)的發(fā)展[1]。

一、合并報表概念論述

合并報表主要指的是在集團公司內(nèi)，由子公司進行整合，由母公司統(tǒng)一編制的會計報表，它的內(nèi)容將所有控股子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)都包含在內(nèi)，其主要目的是為了向公司集團提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果[2]。在編制財務(wù)報表的時候，主要是按照實體理論、母公司理論和現(xiàn)代理論來進行的，而在具體的工作中，更多的是采用了修改后的現(xiàn)代理論。合并報表的主要特征是：

一是合并報表的生成以集團公司、母公司、子公司為會計主體；二是合并報表要求抵銷集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，披露整體性財務(wù)信息；三是合并報表是在獨立會計報表基礎(chǔ)上編制而成，它是母公司與子公司之間會計報表的合并。就財務(wù)合并報表內(nèi)容而言，主要有合并資產(chǎn)，損益和現(xiàn)金流報表，對促進企業(yè)財務(wù)管理水平的提高起到了舉足輕重的作用[3]。為了確保合并報表的準確編制，必須在保證母公司、子公司會計政策統(tǒng)一的前提下，嚴格執(zhí)行會計處理程序，也就是對公司會計報表進行綜合審查和分析，及時糾正錯誤并將內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易與財務(wù)信息融合后進行抵銷處理，以確保合并報表能反映集團的總體財務(wù)狀況。在編制合并報表時，對子公司財務(wù)報表進行了專門處理，對法定盈余公積等作了抵銷處理，則達到了平穩(wěn)提取凈利潤之目的，最后將合并后的價差分解后限期攤銷[4]。

二、我國合并報表中存在的問題

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，煤炭企業(yè)的規(guī)模也不斷擴大，經(jīng)營范圍也不斷拓展。目前，煤炭企業(yè)已發(fā)展成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的重要組成部分。但是由于煤炭企業(yè)自身規(guī)模較大、產(chǎn)業(yè)鏈較長等特點，使其在參與合并報表方面出現(xiàn)了一些問題。

（一）合并范圍不明確

目前，我國針對企業(yè)合并問題，已經(jīng)制定了較為完善的法律法規(guī)，并且對企業(yè)合并也制定了完善的程序，在合并的過程中，企業(yè)只能將子公司合并到母公司。但是，對于非直接控股公司，對于其合并資本的確定卻沒有明確規(guī)定。因為規(guī)定不夠全面，所以不同的企業(yè)在對合并報表中合并資金的計算上有很大的差別，因此在資產(chǎn)的清點上會有很多的問題，會出現(xiàn)多個預(yù)算的結(jié)果，這就會給企業(yè)帶來一定的損失。在新會計準則的制定和實施過程中，對會計工作中的合并報表工作做出了規(guī)定，但是在具體的細節(jié)中，卻沒有對合并的時間范圍和控制范圍等內(nèi)容進行詳細的說明，所以在進行財務(wù)管理工作的時候，缺少了具體的數(shù)據(jù)支持，不能對煤炭企業(yè)未來的發(fā)展方向做出全面的預(yù)測，從而造成了煤炭企業(yè)的一些損失。另外，新準則重新定義了“控制”的概念，使用“投資者”與“被投資者”取代了“企業(yè)”的說法。并且明確了控制中提出的“相關(guān)活動”的概念[5]。但是在實踐中仍受部分因素的制約。

（二）會計處理方式不完善

我國企業(yè)集團在進行合并時，往往會要求子公司進行資產(chǎn)負債表與利潤表的合并，但由于在實際操作過程中，會出現(xiàn)子公司缺乏獨立性與自主性等問題，因此就導(dǎo)致了會計處理與利潤分配方面存在一定的問題。例如：部分煤炭企業(yè)為了使企業(yè)集團中各子公司之間可以形成相對穩(wěn)定的關(guān)系，在會計處理時不會將子公司作為獨立的會計主體進行處理；或者有的企業(yè)集團為了使自身利益最大化而向子公司轉(zhuǎn)嫁債務(wù)，以避免債務(wù)損失，在會計處理時將其作為一個整體進行處理。這樣就導(dǎo)致了對合并報表中母公司所持有股份無法進行有效反映，從而導(dǎo)致了合并報表中所反映出的內(nèi)容存在一定問題[6]。

（三）合并報表方法缺乏合理性

從一定意義上說，合并報表的處理方式是企業(yè)合并報表會計質(zhì)量的關(guān)鍵。所以，要想提升合并報表會計工作的總體品質(zhì)，就一定要注意合并報表的方式的選取，要根據(jù)煤炭企業(yè)當前的發(fā)展情況和將來的發(fā)展方向，分析企業(yè)的總體使用品質(zhì)。然而，通過對相關(guān)問題的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，從當前的形勢來看，部分煤炭企業(yè)對這一工作還不夠關(guān)注。這就導(dǎo)致了我國上市公司在制定合并報表時，不但沒有對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀展開科學(xué)的分析，同時也沒有采用科學(xué)的合并報表處理方案。以我國現(xiàn)階段為例，并未對被投企業(yè)盈余情況做出明確規(guī)定，并且在實際報表合并工作當中，很多企業(yè)會利用子公司所有盈余情況來沖銷母公司投資項目，所以，這種合并報表的做法不夠科學(xué)，企業(yè)應(yīng)用這種做法推行合并報表和執(zhí)行合并報表會計工作中存在一定問題。另外，很多企業(yè)在制定合并報表的時候，往往對于商譽并不重視，從而沒有按照國際慣例將企業(yè)合并報表在工作執(zhí)行過程中形成的商譽細化處理，對企業(yè)后續(xù)發(fā)展埋下安全隱患。

（四）報表會計信息真實性有待提升

企業(yè)集團在編制合并報表的過程中，對合并范圍內(nèi)的各個子公司進行全面的調(diào)查，在編制過程中，要將不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同發(fā)展階段等內(nèi)容進行全面的分析，最終才能確保編制出的會計報表真實有效，并滿足國家相關(guān)部門的需求。但是在實際情況中，有一些企業(yè)為了實現(xiàn)自身利益的最大化，而采取各種手段對子公司進行操控，最終導(dǎo)致會計信息失真，對企業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。在這種情況下，只有通過科學(xué)有效的方法才能提升報表信息真實性。比如在進行合并報表編制過程中，可以使用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方法進行輔助，從而保證數(shù)據(jù)信息更加準確、真實。

（五）報表政策缺乏統(tǒng)一性

報表政策統(tǒng)一也是對合并財務(wù)報表會計質(zhì)量產(chǎn)生影響的一個關(guān)鍵問題。在某些大型企業(yè)中，由于其所設(shè)的子公司所處的地域差異，其所在的地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平也有差異，所以，每個地區(qū)對該地區(qū)的企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展能夠給予的政策扶持條件也存在差異，這就會對其進行合并報表工作造成困難。然而，在新會計準則中卻明確指出，在開展合并報表會計工作時，要注意對母公司與子公司在經(jīng)營發(fā)展階段中所采用的相關(guān)策略加以分析，從而統(tǒng)一母子公司所實施的組合后財務(wù)報表政策。但是，因為母公司與子公司的經(jīng)營地域不同，必然會導(dǎo)致母公司與子公司在經(jīng)營發(fā)展階段中，在制定財務(wù)報告政策時，對合并后財務(wù)報表中的財務(wù)會計工作所采取的對策產(chǎn)生了不同。如果在這個狀況下，還想著要進行合并，那么對于整個企業(yè)的發(fā)展肯定是十分不利的。例如，強制要求子公司對自身的運營情況以及營運中所實施的財務(wù)措施做出調(diào)整，這必然會增加公司運營控制的壓力，也可能導(dǎo)致子公司鋌而走險，編造出假的財會資料和財務(wù)報表，給公司的整體發(fā)展帶來了隱患。

三、解決問題的對策與建議

（一）提高認知程度，加強對內(nèi)部交易事項的控制

為了提高合并報表編制水平，必須加強對內(nèi)部交易事項的控制，做好內(nèi)部往來、資金、商品的清理工作，嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行處理，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和真實性。另外，還必須建立健全內(nèi)部控制制度，通過設(shè)置專門的內(nèi)部會計部門和內(nèi)部審計部門來對內(nèi)部交易進行處理，并定期對企業(yè)各項財務(wù)指標進行核算，及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。同時，還要加強對子公司財務(wù)狀況的監(jiān)督檢查工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理可能出現(xiàn)的問題。此外，還必須定期召開財務(wù)工作會議，明確財務(wù)管理的具體任務(wù)和責(zé)任，并按照相關(guān)規(guī)定對企業(yè)進行考核和評價。

（二）科學(xué)選擇并改進合并報表編制方法

針對合并報表方法中出現(xiàn)的問題，財務(wù)人員應(yīng)該主動地對編制方法的選擇進行調(diào)整，從而突破傳統(tǒng)的束縛，并與新會計法則相結(jié)合，進行科學(xué)的實施。具體來說，在編寫合并財務(wù)報表之前，公司財務(wù)管理人員就必須先對集團公司中的母公司未來盈虧狀況作出充分判斷，并依據(jù)公司目前的業(yè)務(wù)進展情況和主營業(yè)務(wù)收入狀況，研究公司是否可以實現(xiàn)預(yù)測損益。然后，再按照公司資產(chǎn)成本要求來編寫合并財務(wù)報表，以確定母公司所投入的最大資本，從而正確地掌握公司的財務(wù)狀況，確保合并報表功能的充分發(fā)揮。除此之外，因為目前我國所使用的合并報表編制方法主要有兩種，一種是購買法，另一種是權(quán)益結(jié)合法。因此，在選擇編制方法的時候，財務(wù)人員應(yīng)該以我國基本國情和企業(yè)實際情況為基礎(chǔ)，來確保合并報表內(nèi)容的完整性。就現(xiàn)階段來看，與收購法相比，權(quán)益結(jié)合法雖符合我國的基本國情，但在具體運用上，將會使合并報表過于簡單，且不能滿足不斷變化的公司需要和現(xiàn)狀。所以，為保證合并會計報表編制的質(zhì)量，必須以社會、公司發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對權(quán)益結(jié)合法加以改進，以便對總公司確定的投入與凈利潤分享狀況加以把握，保證合并會計報表信息的準確性與完備度。

（三）明確合并報表范圍，提高工作可操作性

在煤炭企業(yè)合并報表編制工作中，常常會出現(xiàn)因合并范圍不明確而導(dǎo)致的問題，例如，當企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)較多時，很難確定哪些屬于合并范圍的成員企業(yè)。在這種情況下，會計人員很難對其進行準確的界定。因此，工作人員在開展合并報表編制工作時，必須明確合并范圍。此外，在對合并范圍進行界定時，必須明確哪些屬于成員企業(yè)的范圍，哪些屬于非成員企業(yè)的范圍。另外，在編制合并報表時也應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定來確定子公司所處的行業(yè)和所屬類別。只有明確了這些內(nèi)容才能提高工作的可操作性和準確性，使會計工作更加規(guī)范化和合理化。

（四）結(jié)合實際不斷創(chuàng)新合并報表編制方法

煤炭企業(yè)在進行合并時，必須采取與中國實際情況完全一致的方式來進行調(diào)整，這種方式可以應(yīng)用到目前合并企業(yè)的會計報表的編制中，并且以權(quán)益結(jié)合的方式為主。在進行合并報表工作時，若采用權(quán)益結(jié)合的方式，可能會面臨執(zhí)行過程中的一些問題，這可能會導(dǎo)致合并報表的編制滯后。為達成此目標，企業(yè)在編制合并報表時，必須綜合考慮母公司和子公司的合并損益，以評估相關(guān)業(yè)務(wù)是否已實現(xiàn)損益，并對母公司和子公司的實際業(yè)務(wù)開展情況進行系統(tǒng)分析。此外，還應(yīng)針對子公司可能存在的異常情況進行全面深入的調(diào)查研究，以確保其符合合并會計報表編制程序要求。此外，企業(yè)可以探索其他多種方式，結(jié)合特定的合并報表會計工作方式以及當前企業(yè)所采用的大數(shù)據(jù)、云計算和ERP 財務(wù)系統(tǒng)軟件等，從而對合并報表編制方法進行創(chuàng)新?？傊谖覈颅h(huán)境下，對于煤炭企業(yè)合并報表存在的問題進行深入研究與分析是很有必要的。只有通過深入的研究與分析，才能從根本上解決這些問題。而在這個過程中我們要注意到其重要性以及必要性。由于我國煤炭企業(yè)合并報表方面還存在很多問題，需要我們進行不斷的改進與完善。而隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步，企業(yè)合并報表方面也將會得到進一步的完善與發(fā)展。

（五）不斷提升報表信息精準度

煤炭企業(yè)想要提升報表信息的精確度，首先，要加大對合并報表信息的審核力度。企業(yè)要對每一個合并報表項目進行審核，尤其是對于信息的真實性、準確性以及完整性等要進行嚴格的審核，確保報表內(nèi)容與實際情況一致。其次，要對合并報表信息進行適當調(diào)整。企業(yè)在編制合并報表的過程中，應(yīng)根據(jù)實際情況對某些信息進行適當?shù)恼{(diào)整，使其能夠更好地反映出企業(yè)的實際情況。最后，要對會計政策和會計估計進行及時調(diào)整。企業(yè)要及時將相關(guān)政策和會計估計進行調(diào)整，以適應(yīng)新的財務(wù)環(huán)境。

結(jié)語

綜上所述，在我國煤炭企業(yè)中，合并報表方面存在一定的問題，對于合并報表質(zhì)量的提高有著一定的影響。為了提高煤炭企業(yè)合并報表的質(zhì)量，我們可以從以下幾個方面進行改善：一是提高認知程度，加強對內(nèi)部交易事項的控制；二是科學(xué)選擇并改進合并報表編制方法；三是明確合并報表范圍，提高工作可操作性；四是結(jié)合實際不斷創(chuàng)新合并報表編制方法；五是不斷提升報表信息精準度。通過以上措施的實施，可以使我國煤炭企業(yè)合并報表方面得到明顯的改善，從而促進我國煤炭企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。