王蕾娜 中國政法大學(xué)

引言

2021 年新修訂《審計(jì)法》明確被審計(jì)單位對審計(jì)查出問題的整改責(zé)任，規(guī)定各級政府、有關(guān)主管機(jī)關(guān)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位整改情況的監(jiān)督責(zé)任。首次將整改列入法律條款，為審計(jì)整改工作提供法律依據(jù)。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中提出單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人；《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，完善審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告制度、審計(jì)整改情況跟蹤檢查制度、審計(jì)整改約談制度，推動審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)。明確了審計(jì)整改工作的主要責(zé)任人，為整改落實(shí)成效提供保障。

2021 年，全國審計(jì)工作會議提出把研究作為審計(jì)的前置準(zhǔn)備，保證審計(jì)時能有的放矢，審計(jì)結(jié)果能夠更好為黨和政府提供決策參考；2021 年6 月，審計(jì)署發(fā)布《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出要根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需要，積極開展研究型審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)理論研究；2022 年，全國審計(jì)工作會議點(diǎn)明深入開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路；2023年，全國審計(jì)工作會議強(qiáng)調(diào)要始終把聚焦主責(zé)主業(yè)依法審計(jì)作為看家本領(lǐng)，走好研究型審計(jì)這一審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。研究型審計(jì)理念的引入，又為審計(jì)工作的順利開展提供了新的思路和方法。

一、高校審計(jì)整改工作現(xiàn)狀

審計(jì)整改是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)目的、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用的重要舉措。高校審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位按照規(guī)定程序做出審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定后，通知被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的意見和建議，對其違紀(jì)違規(guī)問題或體制機(jī)制及其制度缺陷，采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正，并通過制定和完善相關(guān)制度和規(guī)定優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，以提高高校內(nèi)部治理水平的過程。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要善于通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)學(xué)校層面和各二級單位存在的問題，更重要的是善于采取有效措施提高審計(jì)問題的整改成效。

但從目前高校審計(jì)實(shí)踐來看，高校對審計(jì)查出問題整改工作重視程度還有待提高，審計(jì)資源不足，審后結(jié)果追蹤不到位，被審計(jì)單位懈怠等原因?qū)е聦徲?jì)整改落實(shí)率較低，審計(jì)結(jié)果和建議未能在學(xué)校整體層面得到充分運(yùn)用，影響了審計(jì)監(jiān)督權(quán)威和審計(jì)作用發(fā)揮，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是被審計(jì)單位不重視。高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目的并非簡單地給被審計(jì)單位查找問題，更重要的是協(xié)助被審計(jì)單位查找問題產(chǎn)生的原因，從而優(yōu)化內(nèi)部治理。但被審計(jì)單位顯然還未曾深刻意識到審計(jì)背后的意義，重視程度不夠、組織不力。針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，采取的整改措施疏于形式、避重就輕，有些被審計(jì)單位甚至只是做出一些簡單的書面說明，就草草了事，沒有就實(shí)質(zhì)性問題進(jìn)行深入整改，也未就如何防止此類問題再次發(fā)生采取有效措施。亦未能深刻反思問題出現(xiàn)的原因，沒有認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，僅僅是學(xué)會了一種規(guī)避審計(jì)調(diào)查的方式，下次不會用同樣手法規(guī)避審查，轉(zhuǎn)而采取其他審計(jì)尚未察覺的手段繼續(xù)鋌而走險(xiǎn)。這與審計(jì)的初衷背道而馳，也降低了審計(jì)的權(quán)威性。

二是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不深究。在國家各級制度的要求下，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識到審計(jì)整改的重要性，但對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題的整改方式的尺度，卻把握得有失水準(zhǔn)。只是著眼于“當(dāng)下改”的問題，忽視了“長久立”的隱患，缺乏前瞻性的眼光。例如有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)礙于被審計(jì)單位是自己的平級部門，僅僅落實(shí)整改一些比較簡單的、可以立竿見影的問題，對于被審計(jì)單位表示整改較為困難的問題，便默許他們一拖再拖，未能及時跟進(jìn)，使得整體的整改進(jìn)度較為緩慢。此外，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)建議缺少針對性，缺乏對問題產(chǎn)生原因的深入分析，無法形成切實(shí)可行的整改舉措，導(dǎo)致有時候內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)礙于上級檢查時限的壓力，要求被審計(jì)單位立刻拿出強(qiáng)有力的整改措施，但忽視了未進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查研究之下，制度政策的突然變更會給學(xué)校的師生帶來諸多不便，進(jìn)而引發(fā)新的問題，違背了內(nèi)部審計(jì)的初衷是為了服務(wù)學(xué)校更好發(fā)展。

三是高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)不協(xié)作。在高校監(jiān)督體系日益完善的情況下，高校內(nèi)部各類監(jiān)督機(jī)構(gòu)都在時刻監(jiān)督著學(xué)校內(nèi)部的各類活動，但彼此之間未形成有效的信息共享、結(jié)果共用機(jī)制。像組織人事部門掌握著學(xué)校各類領(lǐng)導(dǎo)干部的履職信息和背景資料，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)掌握著各類人員的舉報(bào)材料和問題線索，巡察部門主要發(fā)揮“政治體檢”的職能，針對基層黨組織和黨員領(lǐng)導(dǎo)干部開展政治巡察，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)進(jìn)行“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，致力于查找學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中存在的疏忽漏洞。上述高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)作，彼此之間工作卻又交叉重疊，結(jié)果相互關(guān)聯(lián)，但未形成有效的監(jiān)督合力，尤其在問題查找和整改環(huán)節(jié)不能形成協(xié)作優(yōu)勢，浪費(fèi)內(nèi)部人員的工作成果，降低了高校內(nèi)部監(jiān)督的工作效率。

二、研究型審計(jì)的重要作用

高校內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)的多樣化，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員在開展工作時應(yīng)更加注重研究各類部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從而開展針對性的審計(jì)工作。如進(jìn)行重大科研項(xiàng)目、大型基建項(xiàng)目審計(jì)時，需要從運(yùn)行成本、管理效率、履職效能、服務(wù)對象滿意度等方面綜合研究衡量；審計(jì)各二級學(xué)院時，要注重研究高校和學(xué)院的發(fā)展規(guī)劃、重點(diǎn)工作方向，研究其各個目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和完成情況；對于校部機(jī)關(guān)單位則是根據(jù)各部門的服務(wù)特點(diǎn)開展深入研究，像招投標(biāo)采購流程是否合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)是否完整、國有資產(chǎn)是否有流失浪費(fèi)情況、合同是否按約執(zhí)行等；對于后勤基建等保障部門，關(guān)注點(diǎn)則更多地放在研究成本效益方面容易存在的問題情況，是否有存在資源的浪費(fèi)、人員的冗余等，這些都需要內(nèi)部審計(jì)人員對單位的工作內(nèi)容有深刻的調(diào)查研究，才能有效地開展審計(jì)工作。

在整個審計(jì)過程中，“是什么”“為什么”和“怎么辦”這種研究型思維模式，貫穿了審計(jì)的始終。因?yàn)閷徲?jì)不單單是要查出是什么問題，還要弄清楚這種問題為什么會發(fā)生，并能夠提出針對性的政策和可落地的整改措施，而研究正好是實(shí)現(xiàn)這一流程的關(guān)鍵手段，它能夠有效地將這三個環(huán)節(jié)串聯(lián)到一起，幫助內(nèi)部審計(jì)人員理清工作思路，快速查找有效的工作方式，進(jìn)而有助于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從整體上進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，提高審計(jì)效率。

綜上所述，研究型審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)過程中的重要手段，本文將重點(diǎn)關(guān)注研究型審計(jì)在審計(jì)整改環(huán)節(jié)的重要作用。因?yàn)閷徲?jì)也只是一種手段，而整改才是內(nèi)部審計(jì)人員的最終目標(biāo)。通過對整個審計(jì)整改過程進(jìn)行深入研究，不僅可以對審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全方位的復(fù)盤和完善，而且有助于形成科學(xué)的審計(jì)工作流程，提高內(nèi)部審計(jì)效能。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為政府審計(jì)的延伸，在提高高校內(nèi)部治理和優(yōu)化管理機(jī)制方面發(fā)揮著重要作用，但是正如文中所提到的，由于各方面的原因，高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)整改環(huán)節(jié)還存在著諸多問題，更需要用研究型審計(jì)的思維方式進(jìn)行深入探究。

三、高校研究型審計(jì)整改的路徑

（一）做好整改前的研究工作，查找問題原因

做好審計(jì)整改前的研究工作，首先要學(xué)會查找審計(jì)問題產(chǎn)生的原因是什么。一方面，涉及回顧整個審計(jì)過程，包括審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃制定的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，以及審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索，梳理清楚審計(jì)問題如何被發(fā)現(xiàn)、被提出的，查閱審計(jì)工作底稿和相關(guān)審計(jì)證據(jù)，了解被審計(jì)單位是如何回復(fù)的；另一方面，要善于挖掘問題產(chǎn)生的根源是什么，是故意為之，還是日常管理存在疏忽漏洞，無意產(chǎn)生的，因?yàn)檫@涉及整改過程中對責(zé)任的追究問題。因此審計(jì)整改的初期實(shí)質(zhì)上是對整個審計(jì)過程進(jìn)行一次全面復(fù)盤，甚至是更深入的研究，要將所有的問題及其產(chǎn)生的原因都了然于胸，才能便于下一步整改工作的推進(jìn)。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要善于將審計(jì)問題進(jìn)行歸類、提煉和分析，對于個性化問題，在整改階段提出針對性的整改措施，而對于共性或典型性問題，要提高審計(jì)站位，研究是不是學(xué)校內(nèi)部的體制、機(jī)制等深層次方面出現(xiàn)問題，分析審計(jì)問題的特點(diǎn)，研究可能存在的體制性漏洞，開展問題根源性的挖掘，進(jìn)而提出管理層面的建議和意見，提升高校內(nèi)部審計(jì)工作的層次和高度。

（二）做好整改措施的研究工作，制定整改方案

查明原因，了解完整體情況后，被審計(jì)單位就要開始制定審計(jì)整改措施。在此過程中，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也需要參與其中，協(xié)助被審計(jì)單位制定切實(shí)可行的整改計(jì)劃，明確整改負(fù)責(zé)人。首先，制定整改問題清單，將問題進(jìn)行歸類，可以按照整改期限長短、整改責(zé)任單位等進(jìn)行劃分；其次，與被審計(jì)單位一起研究審計(jì)整改方案，雙方充分交換意見和建議，找準(zhǔn)問題癥結(jié)，研究討論方案的可操作性和具體的實(shí)施方法；最后，針對重點(diǎn)難點(diǎn)問題或者個性化問題，可以召開審計(jì)整改專題研討會，召集相關(guān)責(zé)任部門參加，必要時也可以邀請相關(guān)領(lǐng)域的專家參與研討，協(xié)助高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位提出建設(shè)性意見和建議。

在上述準(zhǔn)備工作齊全的基礎(chǔ)上，制定切實(shí)可行的審計(jì)整改方案。作為整個審計(jì)整改工作的指導(dǎo)性依據(jù)，審計(jì)整改方案要對每個整改事項(xiàng)制定具體的整改措施，明確整改時間表、路線圖、責(zé)任人，對于突發(fā)情況也要做好預(yù)案，以便于持續(xù)穩(wěn)定地推進(jìn)整改工作。同時要堅(jiān)持“新官必須理舊賬”，動真碰硬，攻堅(jiān)克難，推動歷史遺留問題和體制機(jī)制問題的解決，促進(jìn)審計(jì)整改工作取得成效。

（三）做好整改落實(shí)情況的后續(xù)研究，確保審計(jì)成效

整改方案制定后，還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注整改方案的落實(shí)情況。要堅(jiān)持口頭督促和書面督促相結(jié)合的原則，要求被審計(jì)單位按時提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，對照問題清單，進(jìn)行銷號核銷。重點(diǎn)關(guān)注整改結(jié)果是否符合整改工作要求的標(biāo)準(zhǔn)，對于難以衡量和把握的，可參照審計(jì)方案制定時的模式，召集相關(guān)單位負(fù)責(zé)人或相關(guān)領(lǐng)域的專家進(jìn)行討論，必要時可通過審計(jì)委員會進(jìn)行集體決策。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不能只看被審計(jì)單位的口頭承諾或保證，要延伸檢查是否已經(jīng)采取有效措施杜絕此類問題的發(fā)生，推動被審計(jì)單位舉一反三、以點(diǎn)帶面，完善管理制度，建立長效機(jī)制，力促實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用”，切實(shí)提升審計(jì)成果的層次水平。對于尚未整改到位的問題，要及時分析原因，要求被審計(jì)單位限期整改，不定期追蹤整改情況。對于歷史遺留問題，需要被審計(jì)單位長期整改的，可以采取備案措施，建立長效跟蹤檢查機(jī)制。建立健全審計(jì)整改臺賬登記工作，持續(xù)跟蹤審計(jì)問題整改最新進(jìn)展，及時督促相關(guān)單位加快整改步伐，不斷完善整改銷號的閉環(huán)管理工作機(jī)制。

對于整改不到位的情況，要與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人約談，提高整改意識，加大整改力度，以公開促整改，依法依規(guī)公開審計(jì)整改結(jié)果，建立完善追責(zé)問責(zé)機(jī)制。對整改不到位的根據(jù)其問題性質(zhì)嚴(yán)重程度，移交相關(guān)單位，按有關(guān)規(guī)定給予組織處理或紀(jì)律處分建議。

（四）做好整改結(jié)果的轉(zhuǎn)化研究，促進(jìn)結(jié)果共享

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果如何最大化的被學(xué)校治理層采納使用，是體現(xiàn)審計(jì)成效、發(fā)揮審計(jì)結(jié)果價值最直觀的路徑。加強(qiáng)審計(jì)整改結(jié)果的轉(zhuǎn)化研究，是高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和源泉，是體現(xiàn)內(nèi)審價值的最終目的。

審計(jì)整改結(jié)果要及時向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門（如組織、人事或職能部門）反饋，通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題和突出風(fēng)險(xiǎn)，理清問題產(chǎn)生背后的根源和動機(jī)，為學(xué)?？己烁刹亢图訌?qiáng)內(nèi)部控制方面提供建議和參考。在規(guī)定的范圍內(nèi)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開，警示被審計(jì)單位的同時也號召其他單位對照審計(jì)結(jié)果公告開展自查自糾，提高審計(jì)結(jié)果的覆蓋面。適時開展整改回頭看工作，確保發(fā)現(xiàn)的問題都得到徹底有效的改進(jìn)。強(qiáng)化審計(jì)整改整體思維和協(xié)同配合意識，加強(qiáng)部門間信息互通和成果共享。積極協(xié)調(diào)其他部門配合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成審計(jì)整改結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，打破信息溝通壁壘，定期與學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察、巡察等部門開展交流合作，相互通報(bào)各自的監(jiān)督成果，建立監(jiān)督工作溝通協(xié)調(diào)和信息的共享機(jī)制，并與學(xué)校財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、后勤等職能部門保持有機(jī)聯(lián)動，從內(nèi)部管理流程上入手，將審計(jì)整改結(jié)果應(yīng)用于內(nèi)部控制流程，避免內(nèi)部監(jiān)督資源的浪費(fèi)，不斷增強(qiáng)合作意識和互動意識，提升內(nèi)部監(jiān)督的協(xié)同性和有效性。

結(jié)語

審計(jì)整改作為審計(jì)工作的最后把關(guān)環(huán)節(jié)，在高校內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，要充分把握審計(jì)整改的制度優(yōu)勢，發(fā)揮研究型審計(jì)的指導(dǎo)作用，堅(jiān)持問題導(dǎo)向。在審計(jì)工作開展過程中不斷完善高校內(nèi)部審計(jì)的體系建設(shè)和工作模式。審計(jì)整改作為整個審計(jì)過程最后的把關(guān)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，要充分利用研究型審計(jì)的思維方式，與審計(jì)整改具體工作相互配合，以提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督整體效能，為學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。