王涵知 鄧?yán)? 范杰

【摘要】近年來，部分高校學(xué)生干部群體不良作風(fēng)問題導(dǎo)致的輿情事件層出不窮，高校學(xué)生干部微腐敗現(xiàn)象日益凸顯。為了有效地治理學(xué)生組織中存在的微腐敗問題，構(gòu)建學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度是一項(xiàng)很有必要的措施。本研究擬以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，提出一個關(guān)于學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)模式的理論框架，為科學(xué)地構(gòu)建學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度提供理論思考。

【關(guān)鍵詞】學(xué)生干部；微腐?。粌?nèi)部審計(jì)

一、引言

長期以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度關(guān)心、關(guān)愛青年學(xué)生健康成長。習(xí)近平總書記在黨的二十大報告中強(qiáng)調(diào)，“廣大青年要堅(jiān)定不移聽黨話、跟黨走，懷抱夢想又腳踏實(shí)地，敢想敢為又善作善成，立志做有理想、敢擔(dān)當(dāng)、能吃苦、肯奮斗的新時代好青年?！?/p>

新時代大學(xué)生應(yīng)自發(fā)爭做新青年，堅(jiān)守自身的先進(jìn)性與純潔性。而正確組織、引導(dǎo)大學(xué)生健康成長，需要抓住高校學(xué)生干部這一“關(guān)鍵少數(shù)”群體，發(fā)揮高校學(xué)生干部的榜樣帶頭作用。作為保障資金安全使用和規(guī)范履職的審計(jì)制度，在規(guī)范管理學(xué)生干部隊(duì)伍這一課題上可以作為重要的制度補(bǔ)充，有利于相關(guān)管理制度的日益完善，在助力學(xué)生干部群體肅清“微腐敗”現(xiàn)象、推動校園廉潔文化建設(shè)方面發(fā)揮長治久安的作用。馬克思指出，意識具有指導(dǎo)實(shí)踐改造客觀世界的作用。制度自信的第一要義是理論自身過硬。一套切實(shí)可行的學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度，首先要從理論上構(gòu)建科學(xué)、完整的制度體系。

為此，本研究擬以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，提出一個關(guān)于學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)模式的理論框架，為科學(xué)地構(gòu)建學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度提供理論思考。

二、高校學(xué)生組織微腐敗問題現(xiàn)狀及原因分析

近年來，因高校學(xué)生干部群體不良作風(fēng)問題導(dǎo)致的輿情事件并非偶然，現(xiàn)如今高校學(xué)生組織內(nèi)部似乎存在著學(xué)生干部微腐敗現(xiàn)象。僅2018年與學(xué)生干部有關(guān)的、有一定影響力的輿情事件就達(dá)4起（管素葉，2019）。2021年暑假，黑龍江職業(yè)學(xué)院學(xué)生會查寢視頻又一次引發(fā)了網(wǎng)友的熱議。隨著輿情事件的頻發(fā)，社會各界對“學(xué)生干部”這一群體產(chǎn)生了一定的抵觸與反感心理。

高校學(xué)生組織微腐敗現(xiàn)象的原因包括三個方面：制度性根源問題、德育工作弱化、相關(guān)機(jī)制缺乏（黃威，2021）。高校學(xué)生組織是科層制的組織形式，隨著資歷的不斷提高，所掌握的權(quán)力也在不斷變大。權(quán)力的膨脹速度可能與個人的思想成長存在“脫鉤”現(xiàn)象，即德育工作和理論學(xué)習(xí)未能及時跟進(jìn)，自身政治素養(yǎng)并未隨著工作能力的提高而同步成長，導(dǎo)致了微腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。目前，對高校學(xué)生組織監(jiān)督主要是指導(dǎo)老師及學(xué)校有關(guān)部門自上而下的監(jiān)督，但由于高校教師數(shù)量相對學(xué)生人數(shù)較少，無法做到對學(xué)生組織的監(jiān)督全覆蓋，而學(xué)生組織中缺乏有效的同級監(jiān)督管理機(jī)制和監(jiān)管部門，針對學(xué)生干部的監(jiān)督制約機(jī)制失效，導(dǎo)致出現(xiàn)了不受約束的權(quán)力，進(jìn)而產(chǎn)生了濫用職權(quán)、以權(quán)謀私的微腐敗現(xiàn)象。

綜上所述，學(xué)生組織存在的微腐敗問題對高校學(xué)生組織及學(xué)生干部的社會形象產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響，如何解決高校學(xué)生組織的微腐敗現(xiàn)象是當(dāng)下亟需思考的問題。

三、構(gòu)建高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

教育部印發(fā)的多個文件強(qiáng)調(diào)，要完善KPI考核機(jī)制，從嚴(yán)抓好制度執(zhí)行，重視運(yùn)用內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)理論知識在規(guī)范高校學(xué)生組織及學(xué)生干部監(jiān)督管理領(lǐng)域的作用。目前高校學(xué)生干部在選拔、培養(yǎng)、晉升與激勵等方面已取得部分成果，并基于層次分析法提出了一套績效評價體系，但在績效評價中仍存在不足。考慮到現(xiàn)代審計(jì)不再囿于財(cái)務(wù)審計(jì)，延伸到績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)等各種業(yè)務(wù)類型，內(nèi)部審計(jì)完全可以作為一個重要而可靠的補(bǔ)充制度和機(jī)制，在規(guī)范學(xué)生干部方面發(fā)揮監(jiān)督治理的作用。

1.高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)有助于彌補(bǔ)高校內(nèi)部審計(jì)短板

如今很多高校都成立了內(nèi)審部門，幫助學(xué)校完善內(nèi)部管理，但是這種監(jiān)督是不包括對學(xué)生組織的監(jiān)督的。近年來，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但高校內(nèi)部審計(jì)人員卻存在著嚴(yán)重不足的客觀問題（張鍵琦，2014）。鑒于此，成立學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)部門可以有效的解決高校內(nèi)部審計(jì)人員無法對學(xué)生干部進(jìn)行有效監(jiān)督的問題，提高學(xué)生組織審計(jì)的覆蓋率和質(zhì)量，提升高校的內(nèi)部控制水平。

2.高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)有助于培育學(xué)生廉潔文化素養(yǎng)

中共中央辦公廳印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)新時代廉潔文化建設(shè)的意見》強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)新時代廉潔文化建設(shè)，永葆清正廉潔的精神品質(zhì)。高校的廉潔文化建設(shè)是新時代廉潔文化建設(shè)的重要組成部分。高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立可以增強(qiáng)學(xué)生對于腐敗行為的自律能力，從思想根源上給學(xué)生干部的腐敗行為敲響警鐘，傳播廉潔文化，為學(xué)生筑牢思想防線，讓學(xué)生不想腐、不敢腐。

3.高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)有助于提升學(xué)生組織透明度

高校學(xué)生組織中的微腐敗行為，很大程度上和高校學(xué)生組織行政透明度低有關(guān)。大多數(shù)學(xué)生組織并不會將資金流水和活動籌辦過程公之于眾，這也就給思想不端正的一些學(xué)生干部有了可乘之機(jī)。高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立后，可以通過審計(jì)行為對高校學(xué)生組織的財(cái)政活動進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，并向公眾公開調(diào)查結(jié)果，提高學(xué)生組織的透明度，維護(hù)學(xué)生組織的公信力和良好形象。

4.高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)有助于優(yōu)化組織內(nèi)部控制

正如前文提到的，學(xué)生組織微腐敗行為的成因之一是相關(guān)機(jī)制缺失。這歸根究底是高校學(xué)生組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有所欠缺。高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)生組織內(nèi)部控制的一環(huán)，可以有效的提升學(xué)生組織的風(fēng)險管理能力，降低學(xué)生組織的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等出現(xiàn)重大損失和失誤。

內(nèi)部審計(jì)的必要性是毋庸置疑的，但基于高校學(xué)生組織現(xiàn)狀的內(nèi)部審計(jì)研究不足，缺乏對內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建理論管理制度思想的深入研究?，F(xiàn)有文獻(xiàn)研究內(nèi)容不夠豐富，研究廣度和深度不足，視角較為單一化。許多高校組織在構(gòu)建學(xué)生自治管理模式時發(fā)布的文件中更是存在著未明確審計(jì)的概念、實(shí)施形式單一、績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)割裂等問題。本文擬以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，提出一個關(guān)于學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度的理論框架，以此進(jìn)一步提升學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度理論的科學(xué)性，補(bǔ)充學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度理論研究的不足。

四、高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)的理論框架

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的重要社會基礎(chǔ)，審計(jì)的產(chǎn)生與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)。委托人將資源托付給代理人，代理人需要對此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，但由于人性的局限性，代理人會出現(xiàn)偏離委托人期望的行動。因此委托人需要通過審計(jì)對代理人進(jìn)行一定的治理和約束，構(gòu)建學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度的關(guān)鍵是要理清委托代理關(guān)系。

在討論高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)理論框架的時候，它雖然是一種新穎的審計(jì)模式，但它依然屬于一種審計(jì)理論框架，因此必須貫徹經(jīng)典的審計(jì)理論。高校組織內(nèi)部審計(jì)自然適用以委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)的經(jīng)典審計(jì)理論。

高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)理論框架需要討論什么問題？本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)考慮高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，即為什么需要高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)、什么是高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)、期望通過高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)得到什么、高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)誰、誰來實(shí)施高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)。下面，本文將逐一分析這些基礎(chǔ)性問題。

1.審計(jì)的委托代理關(guān)系

任何高校都可能遇到或多或少的學(xué)生組織微腐敗事件，因此任何高校都有需要建立高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)體系。這個體系涉及了多個主體，本文在此展開說明各個主體中的委托代理關(guān)系。

在對學(xué)生組織的審計(jì)中，第一層委托代理關(guān)系是上級部門和高校學(xué)生組織的關(guān)系。上級部門會撥款給學(xué)生組織，讓學(xué)生組織得以開展各類活動。因此，學(xué)生組織對于上級部門負(fù)有妥善處理撥款、按規(guī)章使用的責(zé)任。上級部門可以委托內(nèi)審部門對學(xué)生組織的公款運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)，以促使學(xué)生組織更好的履行責(zé)任。

第二層委托代理關(guān)系是學(xué)生群體和高校學(xué)生組織的關(guān)系。學(xué)生通過繳納學(xué)費(fèi)等方式為學(xué)校提供支撐各類活動的一部分資金，學(xué)校又給學(xué)生組織撥款。因此學(xué)生組織對于學(xué)生群體承擔(dān)開展優(yōu)質(zhì)活動、妥善使用資金的責(zé)任。學(xué)生群體需要授權(quán)給審計(jì)部門對學(xué)生組織的活動開展的合規(guī)程度、品質(zhì)優(yōu)劣、資金使用情況進(jìn)行審計(jì)。

在這兩類委托代理關(guān)系的基礎(chǔ)上，下面本文將繼續(xù)分析高校學(xué)生組織的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)性問題。

2.審計(jì)主體與審計(jì)客體

審計(jì)主體是審計(jì)活動的執(zhí)行者，包括實(shí)際實(shí)施審計(jì)行為的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員。在學(xué)生群體和高校學(xué)生組織的關(guān)系中，普通學(xué)生是沒有行動能力的，因?yàn)樗且粋€整體；在上級部門和高校學(xué)生組織的關(guān)系中，學(xué)校教職工層面的審計(jì)部門可能會對高校學(xué)生組織活動的開展有所監(jiān)督，但根據(jù)上文的論述，我們已知靠教職工層面的審計(jì)部門沒法支撐更多的業(yè)務(wù)量。因此在高校學(xué)生組織的審計(jì)過程中，審計(jì)主體即主要是學(xué)生組織內(nèi)部的審計(jì)部門及在里面的審計(jì)人員。

根據(jù)委托代理理論，審計(jì)客體主要是指代理人，在對高校學(xué)生組織的審計(jì)中，高校學(xué)生組織毫無疑問是審計(jì)的客體。但高校學(xué)生組織既可以作為一整個組織單元被審計(jì)，也可以是學(xué)生組織的領(lǐng)導(dǎo)人被審計(jì)。在學(xué)生群體和高校學(xué)生組織、上級部門和高校學(xué)生組織的關(guān)系中，我認(rèn)為兩種選擇都是可以的。

3.審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)內(nèi)容通常包括審計(jì)對象、審計(jì)主題和審計(jì)業(yè)務(wù)類型。

就審計(jì)對象來說，高校學(xué)生組織相關(guān)的資源委托代理中，學(xué)生組織向委托人承擔(dān)的良好的運(yùn)營學(xué)生組織是審計(jì)的主要對象，這種責(zé)任可能包括按規(guī)章制度使用公共款項(xiàng)，高效率、高質(zhì)量地開展學(xué)生組織的活動。前者是財(cái)務(wù)責(zé)任，后者則是績效責(zé)任。因此，學(xué)生組織是否如實(shí)地、公開透明的使用資金，有沒有積極而主動的開展各種優(yōu)質(zhì)活動以盡到其作為學(xué)生組織對上級部門、對學(xué)生的責(zé)任是高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象。

基于經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)通常從信息、行為和制度關(guān)注問題，也就是審計(jì)的主題。高校學(xué)生組織微腐敗的應(yīng)對責(zé)任包括財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，可以從信息等三方面對兩種責(zé)任展開分析。學(xué)生組織要履行財(cái)務(wù)責(zé)任，需要如實(shí)地記錄各類資金和物資的信息，學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)需要核實(shí)這些信息的真實(shí)性。此外，學(xué)生組織需要按照學(xué)校規(guī)定來管理、分配、使用這些物資和資金，學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注組織的做法是否符合規(guī)章制度。學(xué)生組織履行業(yè)務(wù)責(zé)任則需要如實(shí)地記錄業(yè)務(wù)信息，并按照規(guī)章制度開展各類活動，內(nèi)部審計(jì)部門同樣要關(guān)注此類信息是否真實(shí)合規(guī)。

從審計(jì)業(yè)務(wù)類型看審計(jì)具有多種類型，基于審計(jì)業(yè)務(wù)，可以將審計(jì)分為制度審計(jì)業(yè)務(wù)、合規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)、績效審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)（邢祥娟，2021）。在進(jìn)行學(xué)生審計(jì)實(shí)踐時，可開展的審計(jì)業(yè)務(wù)類型包括：基于財(cái)務(wù)信息形成的財(cái)務(wù)審計(jì)，基于業(yè)務(wù)信息形成績效審計(jì)，還包括一定的合規(guī)和制度審計(jì)。因此，將多種審計(jì)主題結(jié)合后，學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)屬于綜合類審計(jì)。

4.審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)目的的具體化，審計(jì)目的取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人，受社會需求這一因素影響。審計(jì)目標(biāo)即開展審計(jì)活動需要達(dá)到的最終目的，在審計(jì)項(xiàng)目全過程中起決定性的指導(dǎo)作用。

確定最終目的，以此確定審計(jì)的重要性因素，可用以保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。審計(jì)目標(biāo)的不同是劃分審計(jì)業(yè)務(wù)類型的依據(jù)。首先，在學(xué)生組織中，審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位或個人在履行職責(zé)、舉辦活動時的規(guī)范性和效益性進(jìn)行檢查和評價，達(dá)到增效賦能的作用。其次，考慮到學(xué)生部門及組織涉及的資金流量較為有限且一般有指導(dǎo)老師監(jiān)督核查，所以財(cái)務(wù)審計(jì)并非是主要的審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)，審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為：組織流程是否合規(guī)、活動效率是否達(dá)標(biāo)、任職總體評價是否良好、有無舉報投訴等問題點(diǎn)上。

5.審計(jì)的組織形式

傳統(tǒng)的部門制工作方式的優(yōu)點(diǎn)在于管理的便捷性，且長期重復(fù)統(tǒng)一的工作容易提高熟練度，在任期內(nèi)時間越久對工作的處理方式更為嫻熟。但是，考慮到開展學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)可以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，部門制局限性便在于將大量的實(shí)踐機(jī)會客觀上被部門成員所壟斷，不利于實(shí)踐資源的共享。通過“部門制+項(xiàng)目制”和“特約審計(jì)員制度”則可以很好的解決這一問題。高校學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)部門可以設(shè)立一名審計(jì)部長作為主要的負(fù)責(zé)人，進(jìn)行宏觀層面對于審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌，并領(lǐng)導(dǎo)各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的開展。開展審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審計(jì)人員、組建審計(jì)組時，審計(jì)組的人員組成可以由審計(jì)部的工作人員和招募的志愿者共同組成。同時，由具有一定經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)部同學(xué)與初次嘗試的同學(xué)共同組成的審計(jì)組，可以最大限度地在保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的同時，保持審計(jì)組的活力與創(chuàng)造力，擁有一定經(jīng)驗(yàn)的同時不囿于固定化的流程，為切實(shí)發(fā)現(xiàn)新問題、防范新風(fēng)險奠定土壤基礎(chǔ)。

在確認(rèn)學(xué)生內(nèi)部審計(jì)組織和審計(jì)流程的過程中，如何維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性也是學(xué)生組織內(nèi)部審計(jì)制度亟需關(guān)注的問題。為了解決這一問題，在實(shí)踐中要注意：一是重視審計(jì)回避制度的運(yùn)用；對被審計(jì)人員涉及同年級、同學(xué)院、同專業(yè)的，需要申請回避；同時，可以運(yùn)用交叉審計(jì)的方式，讓研究生和本科生相互進(jìn)行審計(jì)，從而有效預(yù)防回避制度的失效。二是在組織形式上確保審計(jì)的獨(dú)立，審計(jì)部門由學(xué)生會主席直接領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)報告向本級黨委和團(tuán)委直接匯報，并定期進(jìn)行整改情況跟蹤調(diào)查。

五、結(jié)論與啟示

本文通過研究發(fā)現(xiàn)，在高校學(xué)生組織開展內(nèi)部審計(jì)是必要的也是可行的。內(nèi)部審計(jì)在打擊高校學(xué)生干部微腐敗現(xiàn)象的同時，可以促進(jìn)學(xué)生在實(shí)踐能力和思想素質(zhì)的綜合提高?；诮?jīng)典審計(jì)理論，在結(jié)合高校學(xué)生組織的實(shí)際情況下，本文可以涵蓋現(xiàn)有關(guān)于學(xué)生組織內(nèi)部控制和審計(jì)的摸索，并從理論上深化了這些觀點(diǎn)，同時系統(tǒng)地提出了一套理論框架。

高校學(xué)生正處于“拔節(jié)孕穗”的關(guān)鍵時期，也是形成人生觀和價值觀的重要時期，他們是我國未來社會建設(shè)的重要力量和中流砥柱。通過加強(qiáng)對學(xué)生的教育和引導(dǎo)，培養(yǎng)一批清正廉潔、遵紀(jì)守法、愛黨愛國的高素質(zhì)學(xué)生干部隊(duì)伍，在未來將會大有作為。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)、瑞金市審計(jì)局）

本文系2022年江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃資助省級重點(diǎn)項(xiàng)目“基于學(xué)生干部微腐敗治理的團(tuán)學(xué)審計(jì)制度優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號：202211287023Z）研究成果。