王海兵 梅文婕 於鈴蒨

【摘 要】 隨著各國政府日益重視對央行數(shù)字貨幣的研發(fā)與應用，國際經(jīng)濟金融體系出現(xiàn)新的發(fā)展態(tài)勢。現(xiàn)階段，全球出現(xiàn)的各類數(shù)字貨幣對市場的影響逐漸增強，我國數(shù)字人民幣在順應數(shù)字支付全球化發(fā)展趨勢與推進人民幣國際化進程中扮演著關鍵角色，而數(shù)字人民幣審計有助于建立規(guī)范有序的運營環(huán)境，促使其更好地發(fā)揮作用。文章通過對我國數(shù)字人民幣審計相關研究的梳理，從政策法規(guī)、指南標準、技術保障、合規(guī)監(jiān)管和人才建設等維度，分析我國開展數(shù)字人民幣審計面臨的現(xiàn)實困境，并結合數(shù)字形態(tài)的貨幣特性與新興技術的融合成果，構建我國央行數(shù)字貨幣可持續(xù)發(fā)展的多元審計模式，在此基礎上提出數(shù)字人民幣審計現(xiàn)實困境的紓解對策。

【關鍵詞】 人民幣國際化； 數(shù)字人民幣； 技術協(xié)同； 審計

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）06-0139-08

一、問題的提出

中國特色社會主義已邁上全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的新征程[ 1 ]。與此同時，世界百年未有之大變局加速演進，世界之變、時代之變、歷史之變的特征更加明顯。在新興技術革命與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展打破貨幣流通邊界的背景下，全球正逐步走向一個世界數(shù)字經(jīng)濟共同體的新時代。值得關注的是，由于比特幣等私人數(shù)字貨幣給支付體系、金融穩(wěn)定與貨幣政策帶來了諸多挑戰(zhàn)，新冠疫情又極大地促進了電子支付在全球的發(fā)展，加之美元霸權帶來的經(jīng)濟影響，促使中央銀行數(shù)字貨幣（Central Bank Digital Currency，CBDC）的設計與研發(fā)得到了各國政府的高度重視[ 2 ]。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展與數(shù)字技術的深入應用，央行數(shù)字貨幣作為新的貨幣形態(tài)超越時空的限制在全球范圍內(nèi)流動，推動國際經(jīng)貿(mào)合作實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟的互聯(lián)互通，由此出現(xiàn)數(shù)字支付全球化的新發(fā)展趨勢。黨的二十大報告提出“有序推進人民幣國際化”和“加快建設數(shù)字中國”的戰(zhàn)略，要求充分利用數(shù)字技術帶來的機遇推動全要素數(shù)字化轉型。我國逐漸普及的數(shù)字人民幣（e-CNY），其本質是央行借鑒區(qū)塊鏈等數(shù)字技術面向社會公眾發(fā)行的法定數(shù)字貨幣，在進一步的研發(fā)設計中需要牢牢把握時代發(fā)展趨勢，結合審計監(jiān)管規(guī)范數(shù)字人民幣的應用。人民幣國際化是長期動態(tài)的進程，數(shù)字人民幣為此提供了便利，將更好地壯大我國數(shù)字經(jīng)濟，維護國家貨幣主權以及開放國際經(jīng)濟與貿(mào)易市場。

全面規(guī)范數(shù)字人民幣應用管理系統(tǒng)是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與金融安全、社會穩(wěn)定的關鍵，也是數(shù)字人民幣國際應用場景落地之前亟須解決的問題。我國自2014年開始數(shù)字人民幣的研發(fā)工作，并于2019年啟動試點，成為全球央行數(shù)字貨幣領域的先行者[ 3 ]。俄羅斯企業(yè)在2022年年底采取了人民幣結算，隨著“一帶一路”的發(fā)展，人民幣在中東地區(qū)也將受到歡迎，規(guī)范化的數(shù)字人民幣應用管理系統(tǒng)在國際貿(mào)易中則更能增強我國貨幣的話語權。因此，在推進數(shù)字人民幣穩(wěn)健發(fā)展與國際化進程中，我國亟需運用大數(shù)據(jù)智能技術探索數(shù)字人民幣審計發(fā)展之路，把握好先發(fā)優(yōu)勢，全面規(guī)范數(shù)字人民幣的使用。要協(xié)同區(qū)塊鏈等數(shù)字處理技術與審計方法結合，實現(xiàn)審計從信息化向數(shù)字科技驅動的數(shù)字化轉型，從而聚焦審計風險、提高數(shù)字人民幣審計質量，讓數(shù)字人民幣在國家貨幣管理、國際經(jīng)濟貿(mào)易等方面發(fā)揮更重要的作用。因此深入整合分析審計的研究現(xiàn)狀，合理運用數(shù)字技術融合成果，有效進行數(shù)字人民幣審計監(jiān)管，對推進人民幣國際化具有重要意義。新的時代已然到來，國家發(fā)展要求我國審計模式進行轉型升級，因時制宜探索數(shù)字人民幣審計發(fā)展路徑更是穩(wěn)健推進人民幣國際化的迫切要求，應拓展更廣闊的應用場景，實現(xiàn)中國數(shù)字經(jīng)濟新發(fā)展，開創(chuàng)國際貨幣體系新局面。

二、文獻回顧

在新興技術背景下，我國數(shù)字人民幣的廣泛試點和金融市場上非法的數(shù)字資產(chǎn)交易引發(fā)公眾關注，對審計的數(shù)字化取證和防范風險能力也提出更高的要求。充分利用數(shù)字化技術的應用價值和對多元交易的有效監(jiān)管是數(shù)字人民幣審計的重要內(nèi)容。但現(xiàn)有文獻鮮有涉及數(shù)字人民幣審計的研究，本文擬從數(shù)字貨幣審計和數(shù)字人民幣所借鑒的區(qū)塊鏈技術審計兩個方面進行回顧。

（一）數(shù)字貨幣審計

近年來發(fā)展迅速的數(shù)字貨幣，因其幣種繁多、交易量巨大，上下游產(chǎn)業(yè)鏈日趨完善，對其進行審計是一項新興的、具有挑戰(zhàn)性的工作?？死锼雇懈ァはＣ窢査沟萚 4 ]認為數(shù)字人民幣對經(jīng)濟規(guī)模、金融市場、跨境結算等方面有著積極影響，需要以中央政府為核心采取“中心化”管理，運用數(shù)字技術完善金融市場體制機制。張宜借鑒國際經(jīng)驗認為我國數(shù)字貨幣依托成熟的電子支付系統(tǒng)，但尚未形成配套的監(jiān)管制度，需要完善二元式發(fā)行模式，強化技術與監(jiān)管的融合。陳舒[ 5 ]指出區(qū)塊鏈技術的發(fā)展讓數(shù)字貨幣去中心化、可追溯性、不可篡改等技術優(yōu)勢得以實現(xiàn)，但存在監(jiān)管漏洞，亟需利用審計工作對數(shù)字貨幣進行監(jiān)督規(guī)范。蹇薇等基于區(qū)塊鏈技術特點，分析加密數(shù)字貨幣審計業(yè)務執(zhí)行層面的作用與影響，提出利用區(qū)塊鏈瀏覽器和默克爾樹等工具來提高審計質量，同時注重審計過程中的風險防范。Lin等[ 6 ]的研究綜述了區(qū)塊鏈安全問題和挑戰(zhàn)，包括數(shù)字貨幣交易平臺和智能合約的安全性，以及防范網(wǎng)絡攻擊的方法。高廷帆等[ 7 ]認為數(shù)字貨幣中分布式賬簿所采用的區(qū)塊鏈技術將會推動審計向半自動、自動化演進，持續(xù)影響審計行業(yè)的發(fā)展。由于數(shù)字貨幣行業(yè)存續(xù)時間尚短，技術含量高、業(yè)務形式新穎，對該類業(yè)務進行審計時，一些傳統(tǒng)的審計方法可能會失效，審計師可以根據(jù)數(shù)字貨幣的分布式記賬、記錄可追溯等特征，協(xié)同新興數(shù)字技術手段開展審計。

（二）區(qū)塊鏈審計

數(shù)字人民幣的審計實踐離不開各種信息技術的支持。區(qū)塊鏈作為關鍵的信息技術，眾多學者從不同角度對其在審計中的應用進行了探討。薛開誠等[ 8 ]認為區(qū)塊鏈技術會對審計工作產(chǎn)生深刻影響，將推動傳統(tǒng)審計模式改變，審計工作的發(fā)展要求結合區(qū)塊鏈技術的特殊性從而把握審計系統(tǒng)整體的發(fā)展趨勢。肖芬[ 9 ]分析了區(qū)塊鏈技術對傳統(tǒng)審計工作的沖擊，以及充分利用區(qū)塊鏈技術對審計操作流程與機制創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)生的促進作用，提出在未來的審計實務中運用區(qū)塊鏈技術可能產(chǎn)生的一系列風險與挑戰(zhàn)。徐超等[ 10 ]認為應革新我國審計技術方法，發(fā)展國產(chǎn)自主可控的區(qū)塊鏈審計技術平臺，實現(xiàn)快速發(fā)現(xiàn)審計問題、追溯審計數(shù)據(jù)、提高審計效率、構建審計數(shù)據(jù)標準、提升數(shù)據(jù)的可靠性等。Wang等[ 11 ]設計出公共云存儲下的審計公共支付智能合約，利用區(qū)塊鏈技術替代了原來的TPA①方案。隨著數(shù)字人民幣應用領域的不斷拓展，區(qū)塊鏈、智能合約等信息技術的應用更適應數(shù)字人民幣審計業(yè)務的復雜性，同時也有助于培養(yǎng)復合型人才，填補傳統(tǒng)審計思維的漏洞。毛明松等[ 12 ]對區(qū)塊鏈技術下的差旅流程進行再造，實現(xiàn)了基于智能合約的差旅票據(jù)的合理性及合規(guī)性的智能審核，對區(qū)塊鏈應用于財務處理進行了有益探索。林志軍[ 13 ]認為新興的區(qū)塊鏈技術能夠與經(jīng)濟社會深度融合，催生新經(jīng)濟業(yè)態(tài)，從源頭上形成共同和共享的數(shù)據(jù)鏈，促成財務系統(tǒng)的合流與功能優(yōu)化，降低審計風險，保障審計質量。王海兵等[ 14 ]發(fā)現(xiàn)數(shù)智化技術應用于審計工作中能夠顯著提升審計效率與效果，并從人際、時間、空間三個維度分析了人本審計治理路徑，通過審計人才融合技術優(yōu)勢，彌補純技術層面所欠缺的創(chuàng)造力、思辨力與洞察力。當前各國主要運用區(qū)塊鏈、智能合約、云審計等技術手段對數(shù)字貨幣進行審計，但因我國數(shù)字人民幣擁有獨特的中心化管理的雙層運營結構，所以不能完全照搬這類審計模式。

（三）研究述評

綜上所述，伴隨著新興技術應用與數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展，央行數(shù)字貨幣的監(jiān)管逐漸成為國內(nèi)外學者十分關注的問題，除了對央行數(shù)字貨幣定義的探討外，還從技術手段、管理模式和未來風險領域多個層面分析數(shù)字貨幣的發(fā)展形勢。我國正在積極推進人民幣國際化戰(zhàn)略，利用信息技術協(xié)同管理數(shù)字人民幣的應用，為金融社會的發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)。在數(shù)字人民幣審計領域，培養(yǎng)一批跨專業(yè)、多維度、大協(xié)同的審計人才是推動數(shù)字人民幣審計發(fā)展的重中之重。在此背景下，對數(shù)字人民幣審計的現(xiàn)實困境進行深度挖掘，提出具有前瞻性的數(shù)字人民幣審計管理路徑，可為國家數(shù)字人民幣審計的理論研究與實踐提供參考，促進我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，同時也為全球數(shù)字貨幣領域的發(fā)展做出貢獻。

三、我國實施數(shù)字人民幣審計的現(xiàn)實困境

截至2023年4月，數(shù)字人民幣已在我國大部分省市試點，并與多國央行開展“貨幣橋”實驗，讓數(shù)字人民幣更好地在國際國內(nèi)雙循環(huán)中發(fā)揮重要作用。然而，實務界對數(shù)字形態(tài)的貨幣審計實踐相對匱乏，面臨著一些亟待解決的困境和挑戰(zhàn)。

（一）數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)不健全

數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)不健全，數(shù)字人民幣審計的政策法律基礎需要進一步夯實。中國人民銀行數(shù)字貨幣研究所在2022年底提出“夯實數(shù)字人民幣發(fā)展的法治和監(jiān)管基礎，進一步完善數(shù)字人民幣相關法律法規(guī)和行業(yè)配套政策，鞏固數(shù)字人民幣法償性地位”。雖然數(shù)字人民幣是央行這一“公共實體”提供的金融服務，但隨著跨境支付試點業(yè)務的不斷擴大，目前仍缺乏調整金融數(shù)據(jù)跨境流動的國際條約、國際習慣或判例[ 15 ]。該類場景的試點缺乏法律保障，在沒有達成相關協(xié)定的情況下很容易觸及他國利益產(chǎn)生貿(mào)易風險，交易中也可能對我國數(shù)字人民幣產(chǎn)生不信任的風險規(guī)避行為，出現(xiàn)不使用或拒收的現(xiàn)象。另外，各國政府雖然認為央行數(shù)字貨幣擁有廣闊的發(fā)展前景，但尚未出臺完善的法律制度規(guī)范引導業(yè)務交易審計，導致審計人員在開展數(shù)字人民幣審計時沒有相應的法律支撐，審計工作難以合理合規(guī)、安全高效地進行，難以對金融市場上的非法交易做到及時發(fā)現(xiàn)并扼制。數(shù)字人民幣的交易問題需要健全政策法規(guī)來引導作業(yè)，同時明確審計業(yè)務具體流程，降低審計風險，以維護審計的獨立性與公平公正。數(shù)字人民幣審計涉及數(shù)字人民幣業(yè)務實時監(jiān)控、審計風險控制、數(shù)字技術應用等多方面，需要由國家引領，可由中國人民銀行牽頭，大型事務所與廣大商業(yè)機構共同參與。不健全的數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)將影響經(jīng)濟社會的平穩(wěn)運行和人民幣國際化的進一步發(fā)展。

我國數(shù)字人民幣相比傳統(tǒng)貨幣具有可追溯性、可傳遞性、可匿名性等特點，對它的管理和使用監(jiān)督存在一定的困難。數(shù)字人民幣在我國普及的同時，這種新業(yè)務的復雜性與數(shù)據(jù)的關聯(lián)性導致審計工作存在困難。另外，基于已公布的央行數(shù)字貨幣系統(tǒng)中也并未包含數(shù)字人民幣審計流程的規(guī)范指引，國家制定的《審計法》等法律法規(guī)雖然在一定程度上規(guī)范了審計作業(yè)，但在實務方面并沒有對數(shù)字人民幣審計進行明確的準則規(guī)定，進而不能對數(shù)字人民幣審計內(nèi)容、技術方法、業(yè)務流程、風險規(guī)避等方面做出明確指導，大大增加了數(shù)字人民幣審計的復雜性與風險性。

（二）數(shù)字人民幣審計指南標準不完善

沒有統(tǒng)一規(guī)范的全國性數(shù)字人民幣審計指南，難以對數(shù)字人民幣審計業(yè)務及審計項目實施效果做出合理、客觀的監(jiān)管評價。由于數(shù)字人民幣是一項新興的技術和金融創(chuàng)新，目前缺乏完善的審計標準和指南，這可能導致審計人員在開展審計工作時面臨標準解釋和指導不足的問題，需要更多的研究和經(jīng)驗。2021年10月15日發(fā)布的《銀行業(yè)數(shù)字化轉型投入有效性評價研究報告》，為銀行數(shù)字化轉型投入提供了決策依據(jù)，助力銀行業(yè)數(shù)字化轉型戰(zhàn)略目標有效實現(xiàn)。但是審計實務界卻沒能與銀行業(yè)的數(shù)字化建設并肩而行。目前我國央行與政府審計部門尚未就數(shù)字人民幣審計業(yè)務做出整體規(guī)范，涉及數(shù)字人民幣貸款、法拍、代發(fā)工資和交通支付的商業(yè)機構對數(shù)字人民幣審計缺乏合規(guī)性與協(xié)同性，容易產(chǎn)生操作風險、數(shù)據(jù)準確性風險與安全風險。由于數(shù)字人民幣的審計過程與傳統(tǒng)紙幣和電子支付方式有所不同，需要制定綜合性的指南標準，為數(shù)字人民幣系統(tǒng)的安全性、合規(guī)性和可靠性提供合理保證。審計的目的是為了監(jiān)督和確保數(shù)字人民幣的正常運行，維護用戶的合法權益和金融穩(wěn)定。因此在完善指南標準時需要具體問題具體分析，針對不同的數(shù)字人民幣業(yè)務詳細劃分審計范圍，并結合數(shù)字資產(chǎn)動態(tài)變化的不穩(wěn)定性，采用可靠的數(shù)據(jù)分析工具，提高數(shù)字人民幣審計指南標準的可操作性。

（三）數(shù)字人民幣審計技術保障不全面

由于數(shù)字人民幣兼?zhèn)浞植际劫~簿技術、加密技術、智能合約等多種數(shù)字技術支撐運行，在數(shù)字人民幣審計過程中需要采用節(jié)點同步、代碼審計、賬本數(shù)據(jù)提取等方法，技術的復雜性使傳統(tǒng)審計方法無法應對新興的數(shù)字化業(yè)務。因為具備互聯(lián)網(wǎng)的特性，數(shù)字人民幣使用前會涉及大量用戶的交易數(shù)據(jù)和個人隱私信息，審計人員在進行數(shù)據(jù)分析和審計過程中更需要注重數(shù)據(jù)的隱私和保密，審計人員自身也需要遵守相關法規(guī)和倫理規(guī)范，保證數(shù)據(jù)使用的合法性和合規(guī)性。

但實際情況是當前數(shù)字人民幣審計的技術保障力度遠遠不足，在審計實踐中的訪問權限和保密性、數(shù)據(jù)完整性和準確性、技術安全和防御措施、業(yè)務連續(xù)性和災備計劃等重要問題仍未解決。例如，在保密性方面，數(shù)字人民幣系統(tǒng)包含大量敏感數(shù)據(jù)，因此審計過程中要防止未經(jīng)授權的訪問和數(shù)據(jù)泄露，如果缺乏適當?shù)纳矸蒡炞C機制、訪問控制和數(shù)據(jù)加密措施，則難以保護數(shù)據(jù)的機密性。在技術防御方面，數(shù)字人民幣系統(tǒng)面臨的威脅包括網(wǎng)絡攻擊、惡意軟件、黑客入侵等，防御潛在風險需要強大的技術保證網(wǎng)絡安全架構、緊急防御措施、漏洞檢測修復等功能持續(xù)運行。區(qū)塊鏈技術作為重要的審計手段，在實際應用中仍然存在資源算力不足、安全性有待加強、數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一、物證難以協(xié)同等問題，還需要不斷地完善升級。同時數(shù)字人民幣審計需要確保系統(tǒng)具備良好的業(yè)務連續(xù)性和災備計劃，審查系統(tǒng)的備份和恢復機制、災備設施，并評估系統(tǒng)在緊急情況下的可用性和恢復能力。數(shù)字人民幣審計是一個全面的過程，需要運用技術來保障安全、合規(guī)、穩(wěn)定等多方面，以提高數(shù)字人民幣審計工作效率，緩解審計人員的技術壓力，從而有利于獲取更多的審計證據(jù)，確保數(shù)字人民幣系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和可靠性。

（四）數(shù)字人民幣審計合規(guī)監(jiān)管要求多變

數(shù)字人民幣系統(tǒng)受到監(jiān)管機構的監(jiān)督和合規(guī)管理，但在應用試點快速拓展的情況下這些要求會隨著時間的推移和法規(guī)的變化而發(fā)生變化，審計人員可能會因為信息不對稱等因素難以及時了解最新的監(jiān)管要求和合規(guī)標準，也就無法確保審計工作與之保持一致。因此，開展數(shù)字化人民幣審計時可能面臨合規(guī)風險、操作風險和經(jīng)濟風險。數(shù)字人民幣系統(tǒng)必須符合相關法規(guī)和政策，包括反洗錢（AML）、反恐怖融資（CFT）等合規(guī)要求，在審計過程中更要全面關注了解客戶（KYC）流程、反欺詐控制、合規(guī)檢測和報告機制等系統(tǒng)的合規(guī)性。目前指南標準的不完善容易讓這些流程節(jié)點被忽略，從而引發(fā)實際審計中的人為錯誤、流程缺陷、內(nèi)部控制不足等操作風險。數(shù)字人民幣作為電子化形式的國家法定貨幣，旨在替代流通中的現(xiàn)金，在審計層面，作為審計對象的庫存現(xiàn)金使用情況將逐漸變成數(shù)字人民幣的交易。數(shù)字人民幣業(yè)務涉及復雜的生態(tài)系統(tǒng)和多個參與方，包括中央銀行、商業(yè)銀行、支付機構等，審計人員可能無法完全覆蓋整個生態(tài)系統(tǒng)，只能對特定的場景進行審計，這容易產(chǎn)生審計結果的局限和風險的遺漏。另外，國際局勢與政策的多變性同數(shù)字人民幣跨境交易的關聯(lián)性，使數(shù)字人民幣審計更需要提高對貨幣政策、金融穩(wěn)定和經(jīng)濟風險相關問題的敏感度。不了解、不熟悉審計過程中有關數(shù)字人民幣的發(fā)行機制、流通渠道、資金流動和影響貨幣供應量的相關因素，將很難避免這類經(jīng)濟風險，進而難以確保符合相關法規(guī)要求和監(jiān)管要求，最終影響數(shù)字人民幣的正常運行和國際化發(fā)展。

（五）數(shù)字化專業(yè)復合型審計人才匱乏

由于數(shù)字人民幣業(yè)務相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟活動更為復雜和新穎，審計人員需要具備相應的技術知識和理解能力，缺乏專業(yè)技術的人員將帶來系統(tǒng)運作風險，從而降低數(shù)字人民幣審計的準確性和有效性。國家正持續(xù)開展數(shù)字化人才的培養(yǎng)工作，在電子科技與研發(fā)領域成效明顯，但審計行業(yè)中具有多領域知識技能的審計專業(yè)人才少之又少。審計人員往往只熟悉傳統(tǒng)的審計內(nèi)容和程序，對區(qū)塊鏈技術、云計算、智能合約等數(shù)字化領域的技能掌握不多，對央行數(shù)字人民幣所展露出的新趨勢與技術性很難適應，無法保證數(shù)字人民幣審計工作的效率和質量。隨著技術革新和數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展，數(shù)字人民幣與對公和個人業(yè)務深度融合，一些惠企利民的新功能加速上線，做好數(shù)字人民幣審計業(yè)務對推進數(shù)字人民幣規(guī)范應用至關重要。應建立良好的技術協(xié)同型審計人才培養(yǎng)機制，加強數(shù)字人民幣技術引導、智能分析工具運用和數(shù)字人民幣場景審計實操方面的人員培訓。具有數(shù)字技能和專業(yè)知識背景的人才隊伍是推動數(shù)字人民幣合規(guī)發(fā)展的中堅力量。跨專業(yè)、多維度、大協(xié)同的復合型審計人才在處理繁瑣的審計工作時能夠更加敏銳地利用行業(yè)慣性思維逆向思考，發(fā)現(xiàn)一般審計人員難以察覺的控制漏洞、數(shù)據(jù)造假等關鍵問題[ 16 ]，能利用比較優(yōu)勢堅持數(shù)字人民幣審計的高標準、嚴要求，有利于國家審計高質量發(fā)展。目前，審計人才隊伍的匱乏與數(shù)字人民幣高質量審計工作要求之間的矛盾阻礙了我國數(shù)字人民幣的審計實踐，同時也在一定程度上制約了數(shù)字人民幣在國內(nèi)國際雙循環(huán)中應當發(fā)揮的重要作用。

四、我國數(shù)字人民幣審計現(xiàn)實困境的紓解對策

探索我國數(shù)字人民幣審計的發(fā)展之路，必須要沖云破霧，紓解當前實際運用的困境。因此，本文從政策法規(guī)、指南標準、技術協(xié)同、合規(guī)監(jiān)管和人力資源五個維度，探索數(shù)字人民幣審計的實施框架和發(fā)展路徑，如圖1所示。政策法規(guī)維度，要制定數(shù)字人民幣審計政策和準則，為審計工作的一致性和有效性提供政策及法律保障。指南標準維度，要鼓勵行業(yè)研究和經(jīng)驗分享，助力數(shù)字人民幣良性發(fā)展。技術協(xié)同與合規(guī)監(jiān)管兩個維度，要齊頭并進，加快數(shù)字技術協(xié)同應用，建立同監(jiān)管機構的緊密合作機制，以保障隱私數(shù)據(jù)安全，從而滿足數(shù)字人民幣的高效監(jiān)管要求。人力資源維度，要加強復合型審計人才隊伍建設，提高數(shù)字人民幣審計質量，實現(xiàn)人才驅動。

（一）健全國家數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)

雙層運營架構的數(shù)字人民幣前沿設計已經(jīng)過全面檢驗，可行性和可靠性也被證實，接下來需要進行數(shù)字人民幣有關法律法規(guī)、行業(yè)支持政策方面的研究設計，不斷完善數(shù)字人民幣技術標準，夯實數(shù)字人民幣法律基礎，規(guī)范審計作業(yè)。一是要制定數(shù)字人民幣審計準則，中國人民銀行、監(jiān)管機構、行業(yè)協(xié)會和審計機構可以合作制定完善數(shù)字人民幣審計準則，準則內(nèi)容應涵蓋數(shù)字人民幣系統(tǒng)的關鍵審計領域，提出明確的審計要求和程序，從而確保審計業(yè)務工作中的一致性和有效性。二是有必要從法律上明確數(shù)字人民幣發(fā)行和運行管理制度，厘清數(shù)字人民幣審計范圍，并根據(jù)具體業(yè)務層次劃清相應主體的法律責任。在條件允許的情況下了解地方政府對數(shù)字人民幣使用的財政支持力度，以及對不同應用場景進行合理的風險評估。三是國家引導構建數(shù)字人民幣系統(tǒng)，完善頂層設計，將數(shù)字人民幣審計的內(nèi)容和程序規(guī)范化。數(shù)字人民幣系統(tǒng)需要符合反洗錢（AML）和反恐怖融資（CFT）等合規(guī)要求，未來合規(guī)審計將成為數(shù)字人民幣審計的重點之一，審計機構更需要加強對數(shù)字人民幣系統(tǒng)的合規(guī)性審查。目前，有關部門正在致力于信息隔離機制的建設，防范數(shù)字人民幣使用者信息泄漏。與此同時，數(shù)字人民幣經(jīng)營機構要建立和完善用戶信息保護內(nèi)部控制體系，實施有效的監(jiān)督管理，特別是對涉及非法交易的要及時獲取并凍結客戶的數(shù)字資產(chǎn)信息進行調查和處理。建立信息隔離機制僅是完善頂層設計之一，尚需厘定有關機構數(shù)字錢包多功能使用的法律前提，并對違規(guī)交易出臺懲處措施，從風險防范角度研究推出數(shù)字人民幣反洗錢、反恐怖融資等制度框架。隨著數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展，央行及相關審計部門亟需健全國家數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)和運營要求，在有限的時間內(nèi)搭建面向不同數(shù)字人民幣業(yè)務需求的系統(tǒng)架構，促進我國數(shù)字人民幣系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）完善數(shù)字人民幣審計標準和指南

基于數(shù)字人民幣的多元特性和審計范圍的不斷拓展，對數(shù)字人民幣審計應綜合考慮并運用中央銀行審計、技術審計、信息系統(tǒng)審計、大數(shù)據(jù)審計和外部審計等手段，如圖2所示。由于操作流程復雜，參與方眾多，所以只有進行跨機構、跨組織的多方溝通，才能制定出較為全面的審計標準和指南。就目前而言，央行是數(shù)字人民幣的發(fā)行主體，所以央行可以同數(shù)字人民幣治理層共同推進相關標準和指南的研究。在數(shù)字治理背景下，建議鼓勵行業(yè)內(nèi)的研究討論和經(jīng)驗分享，可通過舉辦數(shù)字人民幣行業(yè)研討會、撰寫白皮書和分享最佳實踐等方式，推動數(shù)字人民幣審計實踐的發(fā)展和進步。要建立跨機構和跨組織的合作機制，組成聯(lián)合審計團隊，共同應對數(shù)字人民幣審計的挑戰(zhàn)，并通過共享經(jīng)驗和資源，增強審計工作的覆蓋范圍和效果。（1）在行為指南層面，對于中央銀行數(shù)字人民幣審計業(yè)務，可以設立內(nèi)部審計機構，由其負責對數(shù)字人民幣系統(tǒng)進行審計。另外，中央銀行也可以選擇委托獨立的審計機構來執(zhí)行審計任務，審查數(shù)字人民幣的發(fā)行、流通和使用情況。審計人員應對數(shù)字人民幣的發(fā)行過程、流通環(huán)節(jié)以及使用情況進行詳細審查。（2）在審計標準層面，這些審查可以包含驗證數(shù)字人民幣的發(fā)行數(shù)量、發(fā)行途徑、流通渠道和使用范圍等重要信息，通過對這些數(shù)據(jù)信息的評估，審計人員要思考這些流程是否符合相關法規(guī)和政策要求，以及數(shù)字人民幣系統(tǒng)是否具備足夠的安全措施來保護用戶資金和數(shù)據(jù)的安全。中央銀行應與數(shù)字人民幣治理機構、商業(yè)銀行、支付機構和其他參與方建立合作關系，共享信息和數(shù)據(jù)，確保審計范圍的全面性、有效性，要建立信息共享機制和數(shù)據(jù)接口，確保審計人員能夠及時獲取所需的數(shù)據(jù)和信息，從而更好地引導審計標準和指南的制定。未來應進一步加強各方之間的協(xié)同審計工作，共享信息、數(shù)據(jù)和經(jīng)驗，以實現(xiàn)數(shù)字人民幣審計的完整性和公正性。這將有助于確保數(shù)字人民幣審計工作得到有效執(zhí)行，提高審計的可信度與準確度。

（三）實施數(shù)字人民幣審計多元技術協(xié)同策略

工欲善其事，必先利其器。隨著數(shù)字人民幣運營體系的不斷發(fā)展以及交易數(shù)據(jù)的日益增長，技術審計將變得更加重要，審計機構需要關注數(shù)字人民幣運行的安全性、可靠性和合規(guī)性，包括加密算法的審查、智能合約的審核及系統(tǒng)架構的審視。技術審計有助于保障數(shù)字人民幣系統(tǒng)的技術基礎和架構的可靠性，以應對不斷出現(xiàn)的安全挑戰(zhàn)和風險。數(shù)字人民幣系統(tǒng)面臨的最重要的風險之一是安全性風險，例如網(wǎng)絡攻擊、數(shù)據(jù)泄露、惡意軟件和黑客入侵等。在審計過程中系統(tǒng)的安全架構、身份驗證機制、數(shù)據(jù)加密措施和漏洞檢測的技術完善至關重要，包括建立網(wǎng)絡防火墻和入侵檢測系統(tǒng)，漏洞掃描和安全事件監(jiān)測等。在審計方法多元發(fā)展的時代，需要充分利用新興的數(shù)字技術協(xié)同保護數(shù)字人民幣審計數(shù)據(jù)安全，提高抵御威脅的能力。在進行數(shù)據(jù)分析和審計時，采用數(shù)據(jù)脫敏和加密技術保護敏感數(shù)據(jù)，包括對用戶身份信息進行脫敏處理，使用加密算法保護數(shù)據(jù)傳輸和存儲等。就審計人員而言，在審計過程中應嚴格遵守數(shù)據(jù)隱私保護的相關法律規(guī)范，如個人信息保護法、數(shù)據(jù)隱私法等。審計人員需要嚴格保密用戶的個人身份信息和交易數(shù)據(jù)，避免未經(jīng)授權的訪問和使用[ 17 ]。

除了強化技術審計外，數(shù)據(jù)分析和人工智能技術的應用也可以成為數(shù)字人民幣審計的重要工具，可協(xié)同區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)和移動互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術，對數(shù)字人民幣交易進行高效審計。例如國際“四大”會計師事務所之一的安永研發(fā)了智能數(shù)據(jù)分析工具（EY Helix）、智能自動化審計工具（EY Smart Automation），同時推出了數(shù)字化審計方法論，以“數(shù)據(jù)優(yōu)先”為核心識別審計風險，將數(shù)據(jù)分析貫穿審計工作始終。審計機構可以利用數(shù)據(jù)分析和人工智能技術來檢測異常模式、識別潛在風險，并提供更深入的觀點和決策支持，幫助審計人員更加高效地發(fā)現(xiàn)問題，分析趨勢和進行風險評估。數(shù)字技術協(xié)同可以解決數(shù)字人民幣交易種類多、系統(tǒng)復雜和工作量大的審計問題，拓展了數(shù)字人民幣審計數(shù)據(jù)分析的廣度和深度，更好地保障數(shù)據(jù)隱私安全、防范風險，維護國家數(shù)字貨幣體系乃至數(shù)字經(jīng)濟體系的穩(wěn)定。

（四）建立數(shù)字人民幣審計多方監(jiān)管合作機制

由于政策發(fā)展的不確定性，需要數(shù)字人民幣審計單位與中央銀行、商業(yè)銀行、監(jiān)管機構和技術專家等多個參與方建立定期溝通和合作機制，及時了解最新的監(jiān)管要求和合規(guī)標準的變化，協(xié)同審計監(jiān)督工作，共享信息、數(shù)據(jù)和經(jīng)驗。中國人民銀行可牽頭定期舉辦行業(yè)會議、研討會，監(jiān)管機構可組織培訓活動，以保障對監(jiān)管政策和法規(guī)的理解，確保數(shù)字人民幣審計工作得到有效執(zhí)行，提高審計的可信度和準確性。我國央行數(shù)字貨幣采用雙層運營結構，涉及眾多行為主體，有必要將他們納入統(tǒng)一的監(jiān)管框架，以保證金融系統(tǒng)的完整性[ 3 ]。因此建議數(shù)字人民幣審計單位要積極參與數(shù)字貨幣監(jiān)管政策和法規(guī)的討論及制定過程，為審計工作提供意見，并與監(jiān)管機構合作，共同制定合適的合規(guī)標準，使審計工作與最新的監(jiān)管要求保持一致。

同時，數(shù)字人民幣實行的是松耦合賬戶模式，方便交易雙方直接在銀行賬戶系統(tǒng)以外的地方進行交易，不受跨境網(wǎng)絡的制約，這也為洗錢和其他犯罪活動以及套利行為提供了機會。為此，要強化數(shù)字人民幣流通持續(xù)監(jiān)管，及時應對數(shù)字人民幣所帶來的一系列金融風險。雖然區(qū)塊鏈技術的核心要點是去中心化，但中國人民銀行可以通過合理的設計兼具區(qū)塊鏈的技術優(yōu)勢，將分布式納入現(xiàn)有中心機構的體系內(nèi)運營，并與中心化管控有效整合，使央行更好地實現(xiàn)對數(shù)字人民幣的管理。要充分運用區(qū)塊鏈技術，建立數(shù)字化國家審計平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)交互與政策信息的互聯(lián)互通，提升數(shù)字人民幣審計的及時性與合規(guī)性。安永已在中國成立審計共享中心，大幅提高了審計工作效率，并且通過集中處理的方式降低了項目組自行處理的差錯風險，更重要的是支持建立項目和事務所層面的項目程序質量跟蹤和管理，提高了整體審計交付的質量。因此國家層面的監(jiān)管部門應投入資源引導數(shù)字化國家審計平臺建設，強化監(jiān)管科技的應用實踐，加大對數(shù)字人民幣跨行業(yè)、跨市場的審計風險防范與應對方法的研究，牢牢守住數(shù)字經(jīng)濟安全運營的底線。

（五）加強跨專業(yè)、多維度、大協(xié)同審計人才培養(yǎng)

提高審計人員的數(shù)字技術熟悉程度和職業(yè)勝任能力是有效開展數(shù)字人民幣審計工作的基本要求。隨著數(shù)字人民幣領域的逐步拓展和區(qū)塊鏈等數(shù)字技術的持續(xù)應用，傳統(tǒng)單一的人工審計方法已經(jīng)難以應對新的審計要求，海量數(shù)據(jù)的獲取、整理、檢查、分析消耗了審計人員大部分的精力，必然造成審計效率低下，審計成本提高?？梢酝ㄟ^實施專項引才行動，引入新興數(shù)字技術領域的跨專業(yè)人才，增強團隊多維度下數(shù)據(jù)協(xié)同分析的本領，使審計人員在有限的時間里將更多的精力投放在更有價值的風險評估和專業(yè)判斷上，真正做到風險導向和價值提升。

就審計而言，數(shù)字人民幣業(yè)務拓展進程的加速，反而給業(yè)內(nèi)人才提供了更多的機會，這要求審計人員必須與時俱進，學習進步。數(shù)字人民幣審計的人才培養(yǎng)，可以借鑒安永全面推進審計轉型的兩種關鍵人才培養(yǎng)模式。一是建立數(shù)字化先驅者組織，發(fā)揮優(yōu)秀少數(shù)派的影響效應，實現(xiàn)量變到質變的群體化數(shù)字化轉型。二是建立數(shù)據(jù)專家團隊，增強審計團隊的數(shù)據(jù)透視力，從而提高審計質量。在未來紛繁復雜的數(shù)字人民幣審計場景中，數(shù)據(jù)專家將是審計服務提供者最重要的組成部分，將成為審計團隊中的先行者，為審計質量提升和價值挖掘奠定基石。數(shù)據(jù)專家的工作首先是將審計數(shù)據(jù)充分數(shù)字化、電子化、無紙化，其次是通過數(shù)字技術打通財務系統(tǒng)與審計系統(tǒng)的連接，這樣可以讓數(shù)字人民幣存貸款業(yè)務、法拍交易、工資發(fā)放等審計數(shù)據(jù)實現(xiàn)系統(tǒng)層面的可查、可分析、可追溯，將傳統(tǒng)的審計資料轉變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)字與數(shù)據(jù)并進行統(tǒng)一處理。在數(shù)據(jù)專家的支持下，審計團隊可以被充分賦能，增強對企業(yè)財務和非財務信息的透視能力，豐富風險防范的手段，有效提高審計質量。對于新興的數(shù)字人民幣審計工作而言，建立一支具備全面數(shù)字人民幣專業(yè)知識、掌握重要數(shù)字技術、擁有多維度數(shù)據(jù)協(xié)同本領的審計人才隊伍至關重要。

五、研究結論與展望

數(shù)字支付全球化趨勢不斷加強，數(shù)字人民幣在跨境支付中將發(fā)揮更大的作用。數(shù)字人民幣的標準化與合規(guī)性不僅需要完善法律法規(guī)，還需要循序漸進地構建一個和諧的交易系統(tǒng)和環(huán)境。通過完善數(shù)字人民幣審計實施路徑，進行全方位監(jiān)管，可以規(guī)范不同場景應用，防范金融風險。數(shù)字人民幣審計的發(fā)展趨勢將著重于技術審計、數(shù)據(jù)分析和人工智能應用，強化合規(guī)審計與協(xié)同審計，有助于保障數(shù)字人民幣運營體系的安全性、可靠性和合規(guī)性，并為數(shù)字貨幣領域的良性發(fā)展提供支持。本文通過對數(shù)字人民幣審計現(xiàn)狀和存在問題進行分析，探索數(shù)字人民幣審計的發(fā)展之路，為全面深化數(shù)字人民幣的應用管理，推動我國審計高質量發(fā)展與人民幣國際化貢獻綿薄之力。

未來研究方向包括但不限于以下方面：基于數(shù)字資產(chǎn)與數(shù)據(jù)治理的價值維度檢驗我國數(shù)字人民幣審計的必要性，探索構建國家數(shù)字人民幣審計體系；規(guī)范數(shù)字人民幣業(yè)務的審計責任評價標準，探索審計評價動態(tài)指標；整合區(qū)塊鏈等數(shù)字共享技術在審計實務中的深入應用，探索全國統(tǒng)一的數(shù)字人民幣審計實時監(jiān)管平臺的具體構建和運行模式。最終目的是建立以國家為主導的、多方審計機構共同參與的數(shù)字人民幣審計工作新局面，提高國家數(shù)字化水平，實現(xiàn)人民幣國際化新發(fā)展。

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