摘 要：隨著科技革命和產(chǎn)業(yè)進(jìn)步，數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，成為繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大動(dòng)力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得傳統(tǒng)的稅制不再適用于新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化，積極建立適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度，已成為當(dāng)今社會(huì)必須面對(duì)的挑戰(zhàn)。本文立足于國(guó)際上面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)和現(xiàn)有問(wèn)題，從稅收制度、稅收能力和國(guó)際稅收合作三個(gè)方面完善適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收體系，并提出相應(yīng)的策略建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收制度；稅收征管；國(guó)際稅收；產(chǎn)業(yè)變革；稅收能力

本文索引：朱奕學(xué).<變量 2>[J].中國(guó)商論，2024（05）：-122.

中圖分類號(hào)：F752；F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2024）03（a）--04

我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入快車道，數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模已達(dá)50.2萬(wàn)億元，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP比重超過(guò)30%，位居世界第二。中國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中位居世界第二的稅制受到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制的變化直接關(guān)系到中國(guó)的戰(zhàn)略利益。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展從根本上改變了人類的生產(chǎn)性生活方式，包括稅收體系帶來(lái)了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。為了迎接數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)參與數(shù)字公司利潤(rùn)分配而不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)，經(jīng)合組織等國(guó)際組織和一些國(guó)家做出了巨大努力。

1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)概述

1.1 定義

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是基于數(shù)字計(jì)算技術(shù)的經(jīng)濟(jì)，商業(yè)是通過(guò)基于互聯(lián)網(wǎng)和萬(wàn)維網(wǎng)的市場(chǎng)進(jìn)行的。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)和新經(jīng)濟(jì)，也稱為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)日益交織，難以區(qū)分。信息和通信技術(shù)（ICT）在所有商業(yè)領(lǐng)域的傳播為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，從而提高了生產(chǎn)力。經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化正在改變企業(yè)的結(jié)構(gòu)、消費(fèi)者獲取服務(wù)、信息的方式和貨物，以及國(guó)家傳統(tǒng)的監(jiān)管手段。

1.2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)

1.2.1 流動(dòng)性

（1）無(wú)形資產(chǎn)的流動(dòng)性。無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和使用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵特征。2000年初期，無(wú)形資產(chǎn)（例如：品牌、設(shè)計(jì)、技術(shù)等）?？鐕?guó)數(shù)字公司正在使用各種專利許可、成本貢獻(xiàn)安排（CCA）、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工具，將資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給位于低稅率或非應(yīng)稅地區(qū)的聯(lián)營(yíng)實(shí)體，并同意在沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況下承擔(dān)關(guān)聯(lián)實(shí)體的所有風(fēng)險(xiǎn)。

（2）業(yè)務(wù)功能的移動(dòng)性。信息和通信技術(shù)（ICT）的進(jìn)步大大降低了組織和協(xié)調(diào)復(fù)雜的活動(dòng)成本。非居民企業(yè)通過(guò)在其銷售站點(diǎn)內(nèi)建立一個(gè)虛擬銷售空間來(lái)銷售數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)，該虛擬銷售空間由連接到互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)器上的數(shù)據(jù)和軟件組成，通常為其核心業(yè)務(wù)功能服務(wù)的數(shù)字媒體。因此，它們能夠擴(kuò)大進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)的機(jī)會(huì)，并在全球范圍內(nèi)提供商品和服務(wù)。

1.2.2 對(duì)數(shù)據(jù)的依賴

數(shù)字經(jīng)濟(jì)依賴于收集個(gè)人數(shù)據(jù)。1995年，歐盟數(shù)據(jù)保護(hù)指令（數(shù)據(jù)保護(hù)指令或指令95/46/CE，第2條）將數(shù)據(jù)定義為“與自然人相關(guān)的任何信息，可通過(guò)社會(huì)安全號(hào)碼或特定信息識(shí)別”。當(dāng)時(shí)，該法規(guī)應(yīng)運(yùn)而生，以應(yīng)對(duì)整合歐洲市場(chǎng)的需要實(shí)現(xiàn)更有效的數(shù)據(jù)流動(dòng)，促進(jìn)了單一數(shù)字市場(chǎng)的形成。

（1）網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。這種新的經(jīng)濟(jì)模式基于“網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)”。當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)用戶的價(jià)值隨著使用相同產(chǎn)品或服務(wù)的不同用戶的數(shù)量呈指數(shù)增長(zhǎng)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。例如，使用手機(jī)的人越多，對(duì)每個(gè)手機(jī)用戶的價(jià)值就越大。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，隨著數(shù)字企業(yè)的發(fā)展，它們加劇了競(jìng)爭(zhēng)，容易形成數(shù)字公司主導(dǎo)市場(chǎng)和生產(chǎn)的狀態(tài)，這被稱為數(shù)字壟斷或寡頭壟斷。

（2）多方市場(chǎng)。數(shù)字市場(chǎng)是一個(gè)多面的市場(chǎng)。多面市場(chǎng)是通過(guò)兩組（或者多組）交易平臺(tái)，使得終端用戶之間形成互動(dòng)，通過(guò)適當(dāng)?shù)亩▋r(jià)，使市場(chǎng)的每一端都可以參與，提供技術(shù)、產(chǎn)品或價(jià)值的服務(wù)。許多平臺(tái)具有雙面或多面，數(shù)字平臺(tái)將消費(fèi)者、供應(yīng)商和參與者作為媒介連接起來(lái)發(fā)生各種互動(dòng)，使市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)成為產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的驅(qū)動(dòng)力。

1.2.3 數(shù)字稅

數(shù)字稅，或稱數(shù)字服務(wù)稅，是政府對(duì)數(shù)字服務(wù)公司在社交平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)廣告、搜索引擎、電子商務(wù)和移動(dòng)支付等領(lǐng)域的商業(yè)活動(dòng)征收的稅種[1]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代不斷發(fā)展，以數(shù)據(jù)為核心生產(chǎn)要素的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代正在來(lái)臨。新的商業(yè)模式不斷出現(xiàn)，交易方式日趨復(fù)雜多樣。在稅收征管范圍從線下向線上拓展的同時(shí)，傳統(tǒng)稅收制度也面臨困境。

為解決這一問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）一直在與130多個(gè)國(guó)家談判建立國(guó)際稅收制度。目前的提議是跨國(guó)公司在消費(fèi)者或雇主所在的地方繳納所得稅。據(jù)經(jīng)合組織稱，該協(xié)議預(yù)計(jì)將于2024年達(dá)成。然而，盡管進(jìn)行了一些多邊談判，部分國(guó)家還是決定采取單邊措施進(jìn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅。大約一半的歐洲經(jīng)合組織國(guó)家已經(jīng)宣布提議或引入了數(shù)字服務(wù)稅（DST）。該稅是對(duì)大型數(shù)字公司的總收入征收的稅種，美國(guó)為此作出回應(yīng)，因?yàn)樗鼘⒅苯佑绊懨绹?guó)公司，被認(rèn)為具有一定的歧視性。歐洲國(guó)家提議或?qū)嵤┑拿顣r(shí)顯示出顯著的結(jié)構(gòu)差異。

中國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)第一大國(guó)，繼美國(guó)之后不可避免地受到歐盟數(shù)字稅的影響，成為數(shù)字服務(wù)稅的重要參與者。目前，中國(guó)尚未準(zhǔn)備好對(duì)數(shù)字服務(wù)征稅。中國(guó)數(shù)字貿(mào)易的發(fā)展與歐美不同，對(duì)數(shù)字服務(wù)的準(zhǔn)入較為嚴(yán)格。例如，在最重要的云服務(wù)中，中國(guó)市場(chǎng)禁止外資。根據(jù)《華爾街日?qǐng)?bào)》報(bào)道，包括印度、墨西哥和智利在內(nèi)的幾個(gè)國(guó)家以及歐洲也在考慮對(duì)科技公司征收數(shù)字稅，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在線化而增加數(shù)字服務(wù)的稅收。

數(shù)據(jù)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因?yàn)樗梢越鉀Q供需之間的不對(duì)稱信息。在編制個(gè)人數(shù)據(jù)時(shí)，平臺(tái)會(huì)收集喜好，以便通過(guò)企業(yè)廣告定位消費(fèi)者。通過(guò)對(duì)個(gè)人偏好進(jìn)行分類和優(yōu)先排序，算法可以更好地預(yù)測(cè)消費(fèi)者行為。

2 中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的現(xiàn)行稅制面臨的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)了諸多變化，促進(jìn)了以消費(fèi)者為導(dǎo)向的供應(yīng)鏈“C2M（Customer to Manufacturer）”的發(fā)展，通過(guò)連接消費(fèi)者與制造商，不斷增加用戶對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的參與度，用戶成為新價(jià)值創(chuàng)造的主體。數(shù)字技術(shù)和無(wú)形資產(chǎn)的使用使企業(yè)能夠在不同國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)，而無(wú)需依賴物理位置。企業(yè)提供區(qū)域或跨境產(chǎn)品和服務(wù)的能力顯著提高。數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的融合正在創(chuàng)造新的商業(yè)模式，并從根本上改變商業(yè)模式。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)給以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅收制度帶來(lái)了諸多沖擊和挑戰(zhàn)。由于確定現(xiàn)行稅制基本要素的規(guī)則是為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)備的，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來(lái)正在影響現(xiàn)行稅制若干基本要素的適用性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度的影響主要體現(xiàn)在納稅人、征稅主體、納稅地三個(gè)方面。

2.1 納稅人監(jiān)管方面

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，隨著商業(yè)經(jīng)營(yíng)門檻的大幅降低和個(gè)體企業(yè)家從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體較傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)更為分散。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的虛擬性使稅務(wù)當(dāng)局很難獲取個(gè)體經(jīng)營(yíng)者交易的數(shù)據(jù)，無(wú)法對(duì)從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)的個(gè)體工商戶進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管和征稅。2018年8月31日頒布的《中國(guó)電子商務(wù)法》規(guī)定，“電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享有稅收優(yōu)惠”，據(jù)該規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者無(wú)需登記為市場(chǎng)法人，必須在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，按照稅收征管法和行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行登記并報(bào)稅。但是，對(duì)于不需要工商登記的電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的納稅人仍然難以確定和監(jiān)管，因此，出現(xiàn)了如何辦理稅務(wù)登記、在哪里進(jìn)行登記、如何報(bào)稅等問(wèn)題。

2.2 征稅主體方面

數(shù)字經(jīng)濟(jì)覆蓋了商業(yè)領(lǐng)域，稅收難以進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，數(shù)字化企業(yè)可以克服業(yè)務(wù)范圍和地域限制，模糊業(yè)務(wù)邊界，挑戰(zhàn)合理確定和計(jì)量應(yīng)稅對(duì)象。數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域有很多新興產(chǎn)業(yè)涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合，目前的稅收標(biāo)準(zhǔn)很難適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的新業(yè)態(tài)[2]。

2.3 納稅地方面

數(shù)字化經(jīng)濟(jì)使供應(yīng)和需求之間的距離更遠(yuǎn)，因?yàn)橐业嚼U稅的地方是非常困難的。目前的稅收制度，是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅地劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)的，它包括納稅人的注冊(cè)地、居住地和所在地。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式下，各營(yíng)業(yè)地都會(huì)在各地開(kāi)設(shè)分店，這極大地確保了進(jìn)地稅、銷售地和消費(fèi)地的一致性。但是，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電子支付、物流等手段，企業(yè)可以不設(shè)分行，直接面向不同區(qū)域、不同國(guó)家的用戶進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的銷售。買賣與消費(fèi)這兩個(gè)區(qū)域是分開(kāi)的，因此，若不能像傳統(tǒng)貿(mào)易那樣精確地判斷出納稅責(zé)任發(fā)生的位置，那么，就不可能有一個(gè)合理的稅務(wù)管轄范圍，尤其是對(duì)于跨境數(shù)字貿(mào)易，現(xiàn)有的國(guó)際稅務(wù)準(zhǔn)則大多是建立在常設(shè)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，但數(shù)字化企業(yè)依賴互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)，而非依賴傳統(tǒng)實(shí)體機(jī)構(gòu)提供產(chǎn)品和服務(wù)[3]。

3 對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的影響

我國(guó)的財(cái)政收入主要來(lái)自稅收收入，是經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。它從某種程度上對(duì)稅收增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到了阻礙作用，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和收入分配出現(xiàn)各種問(wèn)題，對(duì)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.1 對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

一方面，不符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制體系會(huì)扭曲市場(chǎng)機(jī)制，影響其有效性。征稅中立性是指必須遵守的一項(xiàng)基本原則，在不扭曲市場(chǎng)機(jī)制作用的前提下，在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間保持稅收中性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)當(dāng)前稅收體系具有一定的沖擊和挑戰(zhàn)性，很難在不同的經(jīng)濟(jì)類型、商業(yè)模式和市場(chǎng)參與者之間保持中立，影響了以市場(chǎng)機(jī)制在發(fā)展經(jīng)濟(jì)中資源配置上的決定性作用，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響，還阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。

另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅制體系的沖擊會(huì)導(dǎo)致政府損失大量稅收，甚至破壞稅制的可持續(xù)發(fā)展。它將影響政府提供公共服務(wù)和改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的能力，間接削弱經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力。

利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和避稅問(wèn)題逐漸突出。稅收是財(cái)政收入的最重要來(lái)源，稅收流失將影響政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)提供的投入，降低國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)整能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.2 對(duì)社會(huì)的影響

（1）國(guó)家間稅收分配存在公平問(wèn)題?，F(xiàn)行國(guó)際稅收制度劃分稅收管轄區(qū)，根據(jù)跨國(guó)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)確定其收入來(lái)源，不考慮國(guó)與國(guó)之間的稅收，因?yàn)樵搰?guó)不享有與用戶創(chuàng)造的價(jià)值相稱的稅收管轄權(quán)和稅收。但是，按照現(xiàn)行以常設(shè)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)的稅收制度，這些企業(yè)在營(yíng)業(yè)地繳納的稅款較少，給國(guó)家造成了很大的損失。中國(guó)地方稅收存在不合理現(xiàn)象，數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在加速經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的遠(yuǎn)程化和虛擬化，允許數(shù)字公司在本地銷售商品或提供服務(wù)，而無(wú)需設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)現(xiàn)行納稅地確定規(guī)則，數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅收收入與消費(fèi)地分開(kāi)，集中在管理所在地。我國(guó)的數(shù)字企業(yè)主要分布在北京、上海、杭州、深圳、廣州等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，其占比上市公司的66.6%。電子商務(wù)零售商也集中在這些區(qū)域內(nèi)，2023年的網(wǎng)絡(luò)零售額占全國(guó)83.6%，但是，部分北京、上海、廣州和深圳的數(shù)字消費(fèi)人員占總數(shù)的12%，其他地方占88%。從目前的稅收情況來(lái)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的增值稅、公司稅等相關(guān)稅收也主要支付給發(fā)達(dá)地區(qū)，這是欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收分配的劣勢(shì)，也就意味著不平衡地區(qū)發(fā)展形勢(shì)的嚴(yán)重性等問(wèn)題。

（2）數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不成比例?，F(xiàn)行稅制不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，導(dǎo)致納稅人確定、征稅對(duì)象認(rèn)定困難。因此，數(shù)字企業(yè)利用稅制的弊端進(jìn)行避稅，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)相比傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)要低。根據(jù)歐盟委員會(huì)（EC）的評(píng)估結(jié)果，數(shù)字活動(dòng)的有效稅率只有9.5%，傳統(tǒng)商業(yè)模式則為23.2%，超過(guò)數(shù)字活動(dòng)的2倍。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力，通過(guò)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠來(lái)發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)是合理的，但因稅漏洞而避稅是不可取的，這將導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不均衡。

（3）國(guó)內(nèi)外企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不公平的。由于外國(guó)公司在中國(guó)沒(méi)有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，按照現(xiàn)行稅制，在依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)向國(guó)內(nèi)消費(fèi)者銷售無(wú)形商品和提供服務(wù)時(shí)，買方作為增值稅扣繳義務(wù)人。但在B2C或C2C交易模式中，當(dāng)買方為個(gè)人時(shí)，個(gè)人履行代扣代繳手續(xù)存在制度障礙，個(gè)人消費(fèi)者缺乏代扣代繳的主動(dòng)性[4]。這種情況對(duì)于該地區(qū)的商品或服務(wù)賣家來(lái)說(shuō)是不公平的，因?yàn)閭€(gè)人消費(fèi)者在中國(guó)購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)有義務(wù)繳納增值稅，而在國(guó)外購(gòu)買相同商品或服務(wù)時(shí)則無(wú)需繳納增值稅，這使他們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。

（4）數(shù)字經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)工人的稅收負(fù)擔(dān)不均衡。數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的個(gè)體工商戶具有保密性和虛擬性的特點(diǎn)，而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，由于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者工商登記制度的不完善，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者與稅制相分離，可以規(guī)避納稅義務(wù)。對(duì)于從事傳統(tǒng)交易的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，工商登記制度比較完善，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者需要按照相關(guān)制度進(jìn)行工商登記和納稅。

4 數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的建議策略

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行稅收制度產(chǎn)生了重大影響，帶來(lái)了各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。此外，國(guó)際上對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的單邊征稅趨勢(shì)正在加速推進(jìn)，預(yù)計(jì)這將對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問(wèn)題在中國(guó)已經(jīng)得到了一定程度的揭示。國(guó)際稅收體系的調(diào)整也將對(duì)中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。因此，中國(guó)應(yīng)加快國(guó)內(nèi)和國(guó)外的雙循環(huán)，形成更加科學(xué)、合理、可持續(xù)的稅收制度，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，防止我國(guó)稅收權(quán)利受到侵蝕。

4.1 完善相關(guān)稅收制度

一是制定《Nexus稅法》，建立公平合理的數(shù)字公司稅收制度。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，需要建立非居民企業(yè)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)營(yíng)業(yè)收入、用戶規(guī)模等指標(biāo)尋求建立新的關(guān)聯(lián)稅法。對(duì)于在中國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，根據(jù)Nexus稅法確定征稅權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)字企業(yè)的合法征稅，可以促進(jìn)境內(nèi)外企業(yè)公平征稅[5]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，尋求建立適用于居民公司的新關(guān)聯(lián)稅法，并對(duì)在每個(gè)地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)的數(shù)字公司征稅。

二是通過(guò)補(bǔ)充相關(guān)稅目化解現(xiàn)行稅制和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。通過(guò)跨國(guó)公司在公司稅中的收入轉(zhuǎn)移，為稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）做好準(zhǔn)備，防止跨國(guó)數(shù)字公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到免稅或低稅國(guó)家。建立對(duì)國(guó)際貿(mào)易中銷售的數(shù)字服務(wù)和產(chǎn)品的增值稅（VAT）管轄，使用一般定義和正面清單明確數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的范圍，并遵循目的地原則按照規(guī)定建立跨境數(shù)字增值稅管轄規(guī)則調(diào)整個(gè)人所得稅制度，通過(guò)將營(yíng)業(yè)收入納入全球收入，進(jìn)一步擴(kuò)大全球所得稅范圍，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性。

三是如果明確區(qū)域間征稅權(quán)是固定的，按照目的地原則征稅，則可以授予消費(fèi)地和價(jià)值創(chuàng)造地政府對(duì)應(yīng)的征稅權(quán)。按照消費(fèi)用地征稅原則，建立增值稅和流轉(zhuǎn)稅制度。通過(guò)將增值稅和消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收的銷售稅，目的是更好地踐行地方消費(fèi)稅原則，促進(jìn)區(qū)域間稅權(quán)公平[5]。創(chuàng)新企業(yè)稅權(quán)分配機(jī)制，推動(dòng)建立利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、價(jià)值創(chuàng)造地征稅的稅收制度。

4.2 提高稅收征管能力

一是要構(gòu)建健全的稅收登記體系，以便于對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的納稅人進(jìn)行身份識(shí)別與監(jiān)管。通過(guò)對(duì)境外數(shù)碼商品及服務(wù)提供商的稅收登記規(guī)則的研究，實(shí)現(xiàn)對(duì)中國(guó)提供數(shù)碼產(chǎn)品及服務(wù)的境外企業(yè)的稅務(wù)登記，使其能更準(zhǔn)確、更有效地對(duì)其進(jìn)行識(shí)別與監(jiān)督。

二是要加快推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化進(jìn)程，加強(qiáng)對(duì)稅收的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加快研發(fā)具有自動(dòng)繳納稅款、準(zhǔn)確識(shí)別用戶信息的稅務(wù)軟件，并鼓勵(lì)數(shù)字化企業(yè)采用自動(dòng)納稅軟件。以大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等為基礎(chǔ)，建立更加有效的稅收征管平臺(tái)，并將新一代信息技術(shù)引入稅收信息的收集、傳輸和分析中。各地稅務(wù)部門應(yīng)打通信息屏障，促進(jìn)稅收信息的互聯(lián)互通，提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管水平與效率。

三是要加強(qiáng)數(shù)字化平臺(tái)的稅收征管功能，對(duì)《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)平臺(tái)上經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行信息收集、核實(shí)和登記，并對(duì)其進(jìn)行必要的信息收集、核實(shí)和登記，以及納稅告知、稅務(wù)教育等。在此基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮平臺(tái)的作用，構(gòu)建多元協(xié)同管理的稅務(wù)治理框架，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收征管效率。

4.3 加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作

一是積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收協(xié)定的制定，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度的制定中增加發(fā)言權(quán)。中國(guó)持續(xù)研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度，積極參與以經(jīng)合組織等國(guó)際組織為主導(dǎo)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收協(xié)定的制定，為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定作出貢獻(xiàn)。國(guó)際貿(mào)易秩序，要通過(guò)提出更加公平的稅收方案，促進(jìn)形成更加公平的國(guó)際稅收環(huán)境。

二是加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管國(guó)際合作，提高我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管效率。借助國(guó)際合作平臺(tái)，如“一帶一路”、區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）的談判，促進(jìn)相關(guān)國(guó)家締結(jié)稅收協(xié)定的簽署，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作、信息交流及協(xié)商制度的完善。中國(guó)稅務(wù)部門要對(duì)進(jìn)入海外市場(chǎng)的中國(guó)數(shù)字企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo)，管控在海外擴(kuò)張過(guò)程中出現(xiàn)的稅務(wù)糾紛，保護(hù)中國(guó)企業(yè)的權(quán)益，減輕海外擴(kuò)張的稅收負(fù)擔(dān)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使傳統(tǒng)的稅制不再適用于新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)數(shù)字經(jīng)濟(jì)。應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化，積極建立適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度，已成為當(dāng)今社會(huì)必須面對(duì)和解決的問(wèn)題?；趪?guó)際應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)和中國(guó)存在的問(wèn)題，文章從稅收制度、稅收征管能力、國(guó)際稅收合作三個(gè)方面對(duì)適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收制度進(jìn)行了補(bǔ)充，并提出中國(guó)稅收政策的對(duì)策建議。中國(guó)已經(jīng)采取了一些措施來(lái)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)，但總體而言，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度的建立仍處于起步階段，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的不完善，這迫切需要進(jìn)一步調(diào)整和補(bǔ)充。例如，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策尚不完善，特別是對(duì)征稅對(duì)象的確定、稅權(quán)分配等問(wèn)題的處理措施不足。在多邊談判趨于阻隔、單邊稅收活動(dòng)趨于擴(kuò)大的環(huán)境下，中國(guó)通過(guò)體現(xiàn)大國(guó)角色繼續(xù)推進(jìn)多邊談判，并達(dá)成多邊協(xié)議，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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