張宜平

摘要：黨的十八大以來，習(xí)近平總書記多次在會議上強(qiáng)調(diào)財會監(jiān)督的重要意義，并已經(jīng)將財會監(jiān)督納入到了黨和國家監(jiān)督的體系當(dāng)中。同時，2023年，國務(wù)院辦公廳、財政部辦公廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），意見的出臺對我國各層級、各單位財會監(jiān)督提供了綱領(lǐng)，特別是《意見》強(qiáng)調(diào)了對國有企業(yè)、國有上市企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督應(yīng)不斷創(chuàng)新，并在制度、人才、信息化等方面予以強(qiáng)化，探索橫向、縱向聯(lián)動機(jī)制，破解我國國有企業(yè)改革難題，建立科學(xué)、高效的財會監(jiān)督體系。文章通過對國有企業(yè)財會監(jiān)督內(nèi)容、意義及存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出《意見》出臺后，強(qiáng)化國有企業(yè)財會監(jiān)督的具體舉措。

關(guān)鍵詞：新時代；國有企業(yè)；意義；問題；舉措

一、前言

財務(wù)管理的兩大主要職責(zé)分別是會計核算與會計監(jiān)督。前者是為了詳細(xì)記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而后者，則是通過內(nèi)外部審計、實(shí)施內(nèi)控，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中存在的不規(guī)范及舞弊問題，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國有企業(yè)發(fā)揮了巨大作用，做出了很大貢獻(xiàn)。國有企業(yè)不僅要發(fā)展壯大自身，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，更肩負(fù)著重大的使命，需要承擔(dān)一部分社會職能。財會監(jiān)督工作為確保國有企業(yè)的健康發(fā)展、完成使命提供有力保障，做好國企財會監(jiān)督工作尤為重要。

二、國有企業(yè)財會監(jiān)督的內(nèi)容

目前，國有企業(yè)財會監(jiān)督按照監(jiān)督主體的不同，可分為內(nèi)部審計與外部審計監(jiān)督兩大類。一是內(nèi)部財會監(jiān)督。內(nèi)部財會監(jiān)督主要是指國有企業(yè)內(nèi)部審計人員根據(jù)內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定流程，對國有企業(yè)會計核算是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行有效的監(jiān)督，使國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動符合相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，對國有資產(chǎn)、資金進(jìn)行有效的監(jiān)控，使相關(guān)會計信息質(zhì)量得到有效保障，幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。二是外部財會監(jiān)督。國有企業(yè)外部財會的監(jiān)督主要是審計機(jī)關(guān)、財政部門、巡視部門對國有企業(yè)的外部監(jiān)督。審計的監(jiān)督既包括了國家審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督，又包括了注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，它通過審計對國有企業(yè)會計報表、會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性發(fā)表審計意見。財政監(jiān)督主要是指各地方政府財政部門對國有企業(yè)資產(chǎn)使用情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況及財政專項資金管理情況進(jìn)行的外部監(jiān)督。最后，巡視監(jiān)督則是指各級紀(jì)委監(jiān)委（巡視辦）對國有企業(yè)在全面從嚴(yán)治黨，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及其主要負(fù)責(zé)人履職盡責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督，其中包括對企業(yè)大額資金使用等重大事項的合規(guī)合法性開展督查，目的是通過巡視巡察，促進(jìn)企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造風(fēng)清氣正的政治生態(tài)。

三、在新時代背景下，國有企業(yè)強(qiáng)化財會監(jiān)督的重要意義

（一）提高國有資產(chǎn)使用效率，優(yōu)化國有企業(yè)資源配置

國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，需要保有一定規(guī)模的資金予以保障，由于國有企業(yè)資金的所有權(quán)屬于國家，對資金進(jìn)行管理顯得更加重要。在《意見》出臺后，國有企業(yè)將在內(nèi)部建立起科學(xué)、高效的財會監(jiān)督機(jī)制，會對國有企業(yè)資金進(jìn)行全方位的監(jiān)控，并通過制度完善，來提高資金使用效率。其次，一些國有企業(yè)沒有編制科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)，在資金支付時常常出現(xiàn)重復(fù)采購、盲目投資等問題，造成國有資產(chǎn)的大量浪費(fèi)，長此以往將產(chǎn)生腐敗問題。而在國有企業(yè)強(qiáng)化財會監(jiān)督后，可以通過預(yù)算差異分析、內(nèi)部控制執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)資金支出中存在的漏洞、浪費(fèi)現(xiàn)象，并通過堵塞漏洞、完善預(yù)算管理等措施，使國有資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用。

（二）規(guī)范國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

國有企業(yè)需要規(guī)范、有序的日常管理與經(jīng)營流程，為了完成這一目標(biāo)，國有企業(yè)通過強(qiáng)化財會監(jiān)督，可以通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在會計核算上、內(nèi)控執(zhí)行中、內(nèi)部管理中存在的不足，通過完善制度，來使國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動更加規(guī)范。其次，財會監(jiān)督不僅是一種財務(wù)管理工具，它還是國有企業(yè)文化中的重要內(nèi)容，它通過強(qiáng)化監(jiān)督，能夠使國有企業(yè)財務(wù)人員積極根據(jù)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行整改，改變國有企業(yè)以往的粗放式管理模式，使其管理達(dá)到“精細(xì)化”。因此，對于國有企業(yè)來說，只有走向正規(guī)化、規(guī)范化、流程化的道路，才能夠促使國有企業(yè)運(yùn)行過程達(dá)到細(xì)致、高效，在激烈的同行業(yè)市場競爭中占有一席之地。

（三）打擊財經(jīng)違法行為

財會監(jiān)督的另一個重要目的，就是查清問題，加以嚴(yán)懲，確保日常會計核算正確及國有資產(chǎn)保值增值，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)貪污舞弊及造成國有資產(chǎn)流失。目前，我國一些大型上市國有企業(yè)，每年現(xiàn)金流動量巨大，這些資金在流動中，難免不會對一些工作人員、領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生誘惑，使一些別有用心的人以身犯險。首先，國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作，能夠堵塞內(nèi)部管理、內(nèi)部控制漏洞，使貪腐問題發(fā)生的概率降低。其次，外部會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督，可以從專業(yè)性、獨(dú)立性方面來對國有企業(yè)進(jìn)行廉政“把脈”，客觀反映問題。再次，紀(jì)檢監(jiān)察、財政、審計機(jī)關(guān)的財會監(jiān)督，更會對國有企業(yè)貪腐起到震懾作用。

四、新時代背景下，國有企業(yè)財會監(jiān)督存在的問題

（一）國有企業(yè)管理層對財會監(jiān)督重視不足

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都將遵循經(jīng)濟(jì)利益為生存的宗旨，國有企業(yè)也一樣，管理者也必須面對市場經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，通過提升產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)品質(zhì)，來確?？蛻羟嗖A，經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。正是由于國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，管理層將主要的精力全部放在了降低生產(chǎn)成本、產(chǎn)品研發(fā)及固定資產(chǎn)投資等方面，常常會忽視內(nèi)部審計等監(jiān)管工作。就以內(nèi)部審計工作為例，一些國有企業(yè)管理層、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，認(rèn)為內(nèi)部審計工作不僅不會增加國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，還會阻礙國有企業(yè)發(fā)展，在配合財會監(jiān)督中出現(xiàn)了一定的負(fù)面情緒。此外，正是由于財會監(jiān)督在實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)中具有一定的間接性、隱蔽性，在這樣的大背景下，造成國有企業(yè)管理者、業(yè)務(wù)部門中層領(lǐng)導(dǎo)對財會監(jiān)督工作不夠重視，國有企業(yè)內(nèi)部并沒有樹立起正確的財會監(jiān)督理念，這樣將對財會監(jiān)督工作的推進(jìn)造成不利的影響。

（二）國有企業(yè)財會監(jiān)督機(jī)制有待完善

隨著全球化進(jìn)程的不斷加快，國有企業(yè)在市場競爭中也面臨著一定的威脅，國有企業(yè)為了提升市場競爭能力，將針對國際、國內(nèi)市場行情及相關(guān)政策，來對原有經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)與規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整。而就實(shí)際情況來看，多數(shù)國有企業(yè)并沒有根據(jù)外界因素影響對內(nèi)部管理模式進(jìn)行調(diào)整，特別是沒有對財會監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善與調(diào)整。首先，個別國有企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作中，仍沿用著傳統(tǒng)手工查賬的方法，沒有通過數(shù)據(jù)深層次的分析，參與到國有企業(yè)管理層決策當(dāng)中。同時，一些國有企業(yè)在財會監(jiān)督工作中存在“照搬”“拿來主義”，直接將其他國有企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)會計監(jiān)督機(jī)制用于本企業(yè)，并沒有根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其次，個別的國有企業(yè)在進(jìn)行財會監(jiān)督過程中，并沒有使用大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，使其在數(shù)據(jù)的廣度與深度上存在不足，并且不利于及時發(fā)現(xiàn)財會監(jiān)督問題所在。再次，雖然一些國有企業(yè)開始關(guān)注財會監(jiān)督工作的重要性，并在人才、經(jīng)費(fèi)等方面予以支持，在一定程度上也提升了國有企業(yè)財會監(jiān)督工作的效率與水平。但在實(shí)際財會監(jiān)督工作中，由于國有企業(yè)內(nèi)部并沒有建立起科學(xué)、公平的考核、評價機(jī)制，使財會監(jiān)督未發(fā)揮警示作用，無法調(diào)動業(yè)務(wù)部門工作人員配合、參與財會監(jiān)督工作的積極性，造成國有企業(yè)在執(zhí)行財會監(jiān)督制度過程中，沒有對相關(guān)業(yè)務(wù)部門給予必要的獎懲，使得財會監(jiān)督機(jī)制難以推進(jìn)，并造成財務(wù)部門、審計部門在收集證據(jù)、督促整改等工作中出現(xiàn)阻礙，降低了財會監(jiān)督工作的效率。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺少必要的獨(dú)立性

國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制、管理會計工作中的重要組成部分，根據(jù)國家相關(guān)內(nèi)控規(guī)范要求，國有企業(yè)在開展內(nèi)控、內(nèi)部監(jiān)督工作時，不應(yīng)受到任何人的干預(yù)，其獨(dú)立性是國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的靈魂。而目前，一些國有企業(yè)雖然也設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但這些內(nèi)部機(jī)構(gòu)往往隸屬于總會計師或財務(wù)部門，其獨(dú)立性將受到極大的影響。個別內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由于審計人員匱乏，內(nèi)部審計工作則由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，這樣不僅使財務(wù)管理工作與內(nèi)部審計工作相重疊，也無法發(fā)揮內(nèi)部審計工作的客觀性、獨(dú)立性，審計監(jiān)管作用將受到影響。其次，一些國有企業(yè)并沒有執(zhí)行徹底的政企分離，個別領(lǐng)導(dǎo)干部、管理層插手內(nèi)審工作，審計中的求情、怕得罪人等問題時有發(fā)生，這樣都將對內(nèi)部審計工作的效能有所下降。

（四）國有企業(yè)財會監(jiān)督信息技術(shù)程度不高

隨著科學(xué)技術(shù)、信息化技術(shù)發(fā)展，國有企業(yè)必須重視信息化技術(shù)在提升工作效率等方面的優(yōu)勢。在目前實(shí)際工作中，一些國有企業(yè)管理層、財務(wù)人員并沒有樹立正確的財會信息化監(jiān)督意識，相關(guān)財務(wù)管理制度、內(nèi)部審計制度并沒有針對信息化時代要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，沒有將大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)與財會監(jiān)督工作相結(jié)合，沒有發(fā)揮大數(shù)據(jù)等先進(jìn)的信息化手段，在財務(wù)管理等工作中無法通過信息化來提升工作效率，這樣也使財會監(jiān)督工作依然建立在傳統(tǒng)效率低下的管理流程下運(yùn)行，對財會監(jiān)督證據(jù)收集、問題線索發(fā)現(xiàn)、監(jiān)督工作效率的提升產(chǎn)生一定的阻礙。

五、在新時代背景下，國有企業(yè)強(qiáng)化財會監(jiān)督的具體舉措

（一）按照兩辦《意見》要求，提升財會監(jiān)督戰(zhàn)略地位

首先，《意見》已經(jīng)將國有企業(yè)財會監(jiān)督與國家戰(zhàn)略、國家治理層面相結(jié)合，承認(rèn)了財會監(jiān)督在推進(jìn)國家治理、健全國家監(jiān)督體系方面的重要作用。因此，在新時代背景下，國有企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，構(gòu)建新的財會監(jiān)督格局，確保黨中央、國務(wù)院重大部署被貫徹執(zhí)行。其次，國有企業(yè)應(yīng)將財會監(jiān)督工作開展方案、監(jiān)督結(jié)果作為“三重一大”重要審議事項，并指導(dǎo)財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員重新對內(nèi)部審計制度與機(jī)制進(jìn)行修訂，以此作為指導(dǎo)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的重要保障。再次，國有企業(yè)應(yīng)將財會監(jiān)督與黨建、主題教育進(jìn)行融合，確立財會監(jiān)督基礎(chǔ)性、支撐性的作用與地位，使財會監(jiān)督發(fā)揮其監(jiān)督對象廣泛性，監(jiān)督內(nèi)容專業(yè)性，監(jiān)督手段獨(dú)特性，監(jiān)督信息基礎(chǔ)性等特點(diǎn)，以財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律、會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)，為黨內(nèi)監(jiān)督以及其他各類監(jiān)督提供有力支持。

（二）結(jié)合《意見》重新對財會監(jiān)督工作內(nèi)容進(jìn)行梳理、明確

首先，國有企業(yè)應(yīng)建立新型的財會監(jiān)督體系。所有財會監(jiān)督工作應(yīng)以黨的全面領(lǐng)導(dǎo)為首要任務(wù)，并由國資委國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、財政部門等履行出資人職責(zé)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)，其他如審計、稅務(wù)、紀(jì)檢等部門依法監(jiān)督，行政事業(yè)單位、國有企業(yè)各自強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，并形成會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等中介執(zhí)業(yè)監(jiān)督的新型財會監(jiān)督格局。其次，國有企業(yè)應(yīng)突出財會監(jiān)督重點(diǎn)領(lǐng)域。各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)國資委、財政、審計、紀(jì)檢部門及國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，應(yīng)將國家重大部署落實(shí)情況作為財會監(jiān)督重點(diǎn)，特別是要對國有上市企業(yè)會計造假進(jìn)行財經(jīng)紀(jì)律約束，打擊國有企業(yè)會計違法行為。

（三）樹立正確的財會監(jiān)督觀念

國有企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識自身的國有屬性，在開展財會監(jiān)督工作中始終要堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，將董事長作為財會監(jiān)督第一負(fù)責(zé)人，要轉(zhuǎn)變以往重資金而輕管理、服務(wù)的舊觀念，重新對財會監(jiān)督進(jìn)行定位。國有企業(yè)的黨委組織應(yīng)發(fā)揮“把方向”的重要職責(zé)，通過開展財會監(jiān)督來確保黨委重大部署落實(shí)，積極制定國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，將重點(diǎn)任務(wù)有序推進(jìn)，確保生產(chǎn)安全，防范化解財務(wù)風(fēng)險，使國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。首先，從財會監(jiān)督的時間方面，在傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)督模式下，主要是以會計核算結(jié)果進(jìn)行某個專項資金事后監(jiān)督為主，很少從事前、事中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全流程把控管控。其次，從財會監(jiān)督的內(nèi)容上來看，傳統(tǒng)財會監(jiān)督多以財務(wù)核算是否正規(guī)作為主要內(nèi)容，而對內(nèi)部控制、預(yù)算管理、國家政策落實(shí)等內(nèi)容監(jiān)督甚少。因此，在新形勢下，國有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《意見》要求，實(shí)現(xiàn)財會監(jiān)督從事后檢查變?yōu)椤邦A(yù)警型”檢查，要以核算為主要內(nèi)容的檢查為“綜合性”的檢查，并通過建立事前、事中、事后全流程、全方位監(jiān)管長效機(jī)制，使財會監(jiān)督與國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相融合，更好地為國有企業(yè)管理層決策提供參考意見。

（四）強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門之間溝通，形成內(nèi)部財會監(jiān)督體系

在《意見》出臺后，國有企業(yè)應(yīng)建立起以財務(wù)部門為主要負(fù)責(zé)部門，內(nèi)部審計、駐國企紀(jì)檢組、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)部門及外界會計師事務(wù)所聯(lián)合的財會監(jiān)督管理體系，使國有企業(yè)形成橫向、縱向三道財會監(jiān)督防線。首先，在橫向財會監(jiān)督方面由財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、法務(wù)部門強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核、監(jiān)督，在國有企業(yè)形成第一道基礎(chǔ)性的防線。其次，第二道防線由內(nèi)控、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察共同搭建，強(qiáng)化對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計核算進(jìn)行日常監(jiān)督。再次，第三道防線則由國有企業(yè)通過外聘注冊會計師對企業(yè)專項資金使用、內(nèi)部控制執(zhí)行等內(nèi)容進(jìn)行外部監(jiān)督。此外，在縱向財會監(jiān)督防線方面，由國有企業(yè)上級主管部門、國有企業(yè)本級及下屬單位，形成三級財會監(jiān)督體系。第一道防范由國有企業(yè)本級、下屬單位構(gòu)成，形成第一道監(jiān)督防線；集團(tuán)總部業(yè)務(wù)部門、法規(guī)部門、內(nèi)控部門分條線對業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，構(gòu)成第二道監(jiān)督防線；總部財務(wù)部門牽頭，聯(lián)合風(fēng)控管理部門、審計部門、紀(jì)委監(jiān)察部門開展專項檢查及財會監(jiān)督評價形成第三道監(jiān)督防線。

（五）將信息化技術(shù)與財會監(jiān)督相結(jié)合

首先，國有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立大數(shù)據(jù)庫中心、財務(wù)共享中心、ERP綜合信息化平臺，將各業(yè)務(wù)部門掌管的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與集團(tuán)財務(wù)核算系統(tǒng)相融合，并為財會監(jiān)督工作提供數(shù)據(jù)庫平臺。其次，國有企業(yè)在建立了信息化系統(tǒng)平臺后，應(yīng)在內(nèi)部控制、財務(wù)管理制度、預(yù)算管理制度等方面，為信息化開展調(diào)整、修改管理制度，使財會監(jiān)督逐步形成制度化、流程化與信息化管理模式，形成鏈條監(jiān)督體系。再次，國有企業(yè)應(yīng)在計算機(jī)硬件、軟件開發(fā)、機(jī)房維護(hù)等方面，投入一定數(shù)量的資金，為國有企業(yè)財會監(jiān)督搭建高效的信息化平臺。同時，國有企業(yè)財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員應(yīng)使用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)，收集國有企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，并通過對比、分析，為財會監(jiān)督提供寶貴的數(shù)據(jù)線索，使內(nèi)部審計有的放矢，盡快發(fā)現(xiàn)內(nèi)部貪污問題。另外，對于國有企業(yè)來說，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化信息化與財會監(jiān)督的結(jié)合，使財務(wù)人員、審計人員在監(jiān)督工作中、收集證據(jù)中能夠享受信息化便利，并通過大數(shù)據(jù)等信息化處理技術(shù)，分析得出相應(yīng)的審計結(jié)論、管理建議，有效地防范國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險。綜上，國有企業(yè)應(yīng)將大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)，與管理會計、業(yè)財融合相結(jié)合，并提高國有企業(yè)財會監(jiān)督工作的效率與水平。

（六）在開展財會監(jiān)督過程中強(qiáng)化問題導(dǎo)向

首先，國有企業(yè)財會監(jiān)督應(yīng)堅持問題導(dǎo)向，對國資委、巡視、審計、財政等部門提出的問題，除了應(yīng)積極整改外，還要定期對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行舉一反三，形成財會監(jiān)督問題清單，進(jìn)行積極的銷耗。其次，國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，應(yīng)將內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行及會計準(zhǔn)則應(yīng)用等內(nèi)容進(jìn)行審計，特別是應(yīng)按照《意見》中列舉的會計造假、調(diào)節(jié)利潤、隨意使用會計政策等問題進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并對內(nèi)控執(zhí)行的情況進(jìn)行評價，使國有企業(yè)財會監(jiān)督活動融入國有企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動當(dāng)中。

（七）創(chuàng)新國有企業(yè)財會監(jiān)督新模式

國有企業(yè)除了應(yīng)按照《意見》要求搭建財會監(jiān)督體系外，還會將財會監(jiān)督融入各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，將大數(shù)據(jù)等信息化融入其中。首先，國有企業(yè)應(yīng)開展績效評價審計監(jiān)督工作，對重大投資、兼并、固定資產(chǎn)投資活動社會效益、經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行重點(diǎn)審計與評價。同時，通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)國資委、財政、稅務(wù)、紀(jì)檢等部門財會監(jiān)督結(jié)果的共享，提升國有企業(yè)財會監(jiān)督的針對性及準(zhǔn)確度。其次，《意見》中規(guī)定的第二點(diǎn)創(chuàng)新方式，就是要求國有企業(yè)堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)與主導(dǎo)作用，嚴(yán)格按照《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》相關(guān)規(guī)定，全面落實(shí)從嚴(yán)治黨及紀(jì)律監(jiān)督責(zé)任，將各級黨組織、黨員干部作為監(jiān)督檢查重點(diǎn)對象，建立起黨委監(jiān)督、駐國企紀(jì)委專項監(jiān)督、黨委日常監(jiān)督的財會監(jiān)督新模式。再次，各級紀(jì)委巡視、主題思想教育部門，是督促國有企業(yè)貫徹全面從嚴(yán)治黨的重要部門，各級紀(jì)委巡視部門應(yīng)針對轄區(qū)內(nèi)國有企業(yè)定期對其進(jìn)行專項巡視、常規(guī)巡視，強(qiáng)化“政府體檢”的重要性，從而為進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)財經(jīng)違紀(jì)問題提供線索與手段。同時，巡視過程中也要強(qiáng)化社會輿論、舉報線索的重要意見，為巡視提供重要指引。最后，國有企業(yè)基層黨組織（黨總支、黨支部）要通過組織生活會、三會一課、民主評議黨員、談心談話等機(jī)制發(fā)揮日常監(jiān)督作用。黨員要通過提高其思想認(rèn)識、保障其民主監(jiān)督權(quán)利、擴(kuò)大黨內(nèi)民主、暢通監(jiān)督渠道等機(jī)制發(fā)揮民主監(jiān)督作用。

（八）為財會監(jiān)督培養(yǎng)合格人才

國有企業(yè)在選拔財會監(jiān)督人才時，應(yīng)堅持有才有德的用人原則，使財會監(jiān)督人才能夠從國有企業(yè)全局視角來思考問題。首先，國有企業(yè)應(yīng)為財會監(jiān)督工作配備計算機(jī)、信息化應(yīng)用、財經(jīng)理論、稅務(wù)籌劃、信息化應(yīng)用、法律、計算機(jī)等方面的綜合性的人才。其次，通過日常培訓(xùn)，使財會監(jiān)督人才可以運(yùn)用業(yè)財融合、管理會計工具來對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，逐步提高財務(wù)人員、審計人員溝通力、研判能力、溝通能力，為企業(yè)管理層提供決策意見與建議。再次，財會監(jiān)督人員應(yīng)堅持會計職業(yè)道德底線，在面對領(lǐng)導(dǎo)授意、經(jīng)濟(jì)利益誘惑過程中，能夠堅守底線，不做假賬。

（九）通過激勵調(diào)動參與財會監(jiān)督工作熱情

首先，國有企業(yè)應(yīng)建立起科學(xué)、公平的考核評價指標(biāo)體系，將績效、升遷、福利待遇與財會監(jiān)督人員平時工作業(yè)績相結(jié)合，使財會監(jiān)督干部真正動起來。其次，也要鼓勵業(yè)務(wù)部門工作人員積極給予財會監(jiān)督工作相應(yīng)的配合，對一些敢于擔(dān)當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)干部也要給予相應(yīng)精神、物質(zhì)方面的獎勵。再次，建立約談機(jī)制，對于在財會監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險矛頭、內(nèi)控執(zhí)行中的漏洞，由相應(yīng)級別的管理人員對負(fù)責(zé)人員進(jìn)行約談，通過提醒使個別干部樹立過緊日子的理念。此外，國有企業(yè)還應(yīng)該按照習(xí)近平總書記“三個區(qū)分開來”要求，要對通過財會監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，堅持規(guī)范操作，不僅要糾錯，還要容錯，要嚴(yán)格把控錯誤界限與尺度，既要保護(hù)一些有擔(dān)當(dāng)有作為的干部，還要堅決對故意違反財經(jīng)紀(jì)律的干部、工作人員給予嚴(yán)厲的懲罰，寬容干部在制度執(zhí)行中的失誤，解決干部執(zhí)行制度的“后顧之憂”，最大限度調(diào)動廣大干部的積極性、主動性、創(chuàng)造性。同時，嚴(yán)肅查處誣告陷害行為，及時為收到不實(shí)反映的干部澄清正名、消除影響，為干事者撐腰壯膽。

（十）強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

首先，強(qiáng)化對財務(wù)風(fēng)險的管理與評估，通過大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，收集造成風(fēng)險存在的各種數(shù)據(jù)與信息，通過整理、分析，為國有企業(yè)管理層提示風(fēng)險點(diǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)，為制定風(fēng)險防范措施提供素材。其次，在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，除了應(yīng)使用ERP信息化系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用模塊外，還應(yīng)對國有企業(yè)業(yè)務(wù)部門工作崗位進(jìn)行再次梳理，梳理的重點(diǎn)要放在崗位的風(fēng)險點(diǎn)上，將風(fēng)險點(diǎn)列入風(fēng)險臺賬，以指引內(nèi)控不相容崗位分離、授權(quán)審批、內(nèi)部審計等工作重點(diǎn)。例如，將招標(biāo)組織、辦理人員作為關(guān)鍵監(jiān)控崗位，避免內(nèi)部串通侵占國家利益。再次，國有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財務(wù)審核防線的重要性。通過建立財務(wù)報銷、財務(wù)審核、內(nèi)部控制等制度體系，以明確會計核算、會計審核流程與相應(yīng)職責(zé)，依法對國有企業(yè)各項支出進(jìn)行審核、監(jiān)控，不斷地提高國有資產(chǎn)使用效率。最后，借助信息化手段，強(qiáng)化和助力財會監(jiān)督?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)迅猛發(fā)展，國有企業(yè)可以充分應(yīng)用這些現(xiàn)代化手段，發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，優(yōu)化和完善企業(yè)的內(nèi)控管理體系。

六、結(jié)語

綜上，在國務(wù)院、財政部兩辦《意見》出臺的大背景下，我國國有企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)《意見》號召，不斷強(qiáng)化自身財會監(jiān)督，積極地梳理自身在財會監(jiān)督工作的不足與欠缺，采取財會監(jiān)督人才培養(yǎng)、信息化技術(shù)應(yīng)用、財會監(jiān)督制度完善、建立績效考評機(jī)制等措施，來進(jìn)一步提升國有企業(yè)財會監(jiān)督工作的效率與效能，使國有企業(yè)內(nèi)部真正樹立起遵守財經(jīng)紀(jì)律的觀念，不斷為國有企業(yè)管理層決策提供寶貴的意見與建議，再者，降低國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，確保國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，做強(qiáng)做優(yōu)做大國有企業(yè)。

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（作者單位：遼寧利盟國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司）